资源税法 第八章 土地增值税法
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应纳税额计算
应纳税额=土地增值额×税率-扣除项目金额×速 算扣除率
土地增值额=转让房地产收入-扣除项目金额 增值率=增值额/扣除项目金额
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例：某房地产开发企业销售普通商品房收入6000万元， 并按规定缴纳了营业税、城建税和教育费附加333万 元 。 公 司 取 得 土 地 使 用 权 支 付 500 万 元 ， 开 发 成 本 1500万元，开发费用300万元。该公司不能提供金融 机构贷款证明，当地政府规定开发费用的扣除比例 为10%。计算该公司应纳土地增值税。
出让与转让的区别：政府以土地所有者身份让渡使用权为出让，
属于土地买卖的一级市场；再次让渡土地使用权的为转பைடு நூலகம்，属
于土地买卖的二级市场。
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第八章 土地增值税法
有偿转让房地产 只转让所有权，未取得收入的继承、赠与（有限
制）等不征税；或者只取得收入，不转让所有权 的出租房产，不征税。
税率：实行四级超率累进税率 计税依据：土地增值额，即转让房地产取得
第七章 资源税法
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第七章 资源税法
对在我国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和 个人，就其销售或自用应税产品征收的一种税 （普遍征收，级差调节）
纳税人—境内开采矿产品和生产盐的单位和个人。 独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单 位为扣缴义务人。
征税范围—矿产品原矿（原油、天然气、煤炭、 其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属 矿原矿）和原盐等七类。
概念
对在我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的 单位和个人，以其转让房地产所取得的增值额为课税对象征收 的一种税
纳税人
境内转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入 的单位和个人。
征税范围
转让国有土地使用权
只能是转让国有土地使用权，转让集体土地属非法行为，出让 土地使用权不征税。集体土地只有征用后转为国有土地才能转 让。
满3年的，按规定计征土地增值税。
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的收入额减去规定的扣除项目金额后的余额。
转让房地产收入。包括：货币、实物和其他收入 扣除项目金额
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第八章 土地增值税法
计税依据和税率
计税依据：实际占用的土地面积，计量单位为按㎡（如： 测定面积、证书确认面积、纳税人申报面积）
税率：地区差别定额税率。
大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9至 18元；县城、建制镇、工矿区0.6至12元
解：
1、扣除项目金额＝500＋1500＋333＋（500＋1500） ×（10%＋20%）＝2933（万元）
2、增值额＝6000－2933＝3067（万元）
3、增值率＝3067÷2933≈104.57%
适用税率50%，速算扣除率15%
4、应纳税额＝3067 ×50%－2933 ×15%＝1093.55 （万元）
房地产开发成本。
房地产开发费用：销售费用、管理费用和财务费用
不按纳税人实际发生的费用而按规定标准扣除
能按转让房地产项目计算分摊借款利息并提供金融机构证 明的，允许扣除：利息（不能超过银行同期贷款利率计算 的金额）＋（土地价款＋开发成本）×5%
不能按转让房地产项目计算分摊借款利息或不能提供金融 机构证明的，允许扣除： （土地价款＋开发成本）× 10%
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第八章 土地增值税法
税收优惠
建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项 目金额20％的，免征土地增值税。增值额超过 扣除项目金额20％的，应就其全部增值额按规
定计税。
因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免 征土地增值税。
个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用
住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年 或5年以上的，免予征收土地增值税；居住满3 年未满5年的，减半征收土地增值税。居住未
优惠规定
如国家机关、人民团体、军队、财政拨付经费的事业单位、 公园、宗教寺庙、名胜古迹等自用土地，市政街道、广场、 绿化地带等公共用地、农林牧渔业的生产用地免税
征收方法：按年计算，分期缴纳。在土地所在地缴 纳。是地方税
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第八章 土地增值税法
开发新房产的扣除项目
取得土地使用权所支付的金额：地价款和有关费用（如登 记费、过户费等）。
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第七章 资源税法
税率：幅度定额税率
计算：应纳税额＝课税数量×单位税额
税收优惠：普遍征收，级差调节。减免项 目较少
进口应税产品不征资源税，出口应税产品 也不免征或退还已纳资源税
征收管理：纳税地点一般为开采或生产所 在地
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第八章 土地增值税法
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第八章 土地增值税法
与转让房地产有关的税金：营业税、城建税及教育费附加。 财政部规定的其他扣除项目：对从事房地产开发的纳税人，
可按土地价款与开发成本之和加计20%扣除。
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第八章 土地增值税法
旧建筑物的扣除项目
旧房及建筑物的评估价格，即：
评估机构评定的重置成本价×成新度折扣率
与转让房地产有关的税金。包括营业税、城建税 和印花税，教育费附加视同税金。
应纳税额=土地增值额×税率-扣除项目金额×速 算扣除率
土地增值额=转让房地产收入-扣除项目金额 增值率=增值额/扣除项目金额
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例：某房地产开发企业销售普通商品房收入6000万元， 并按规定缴纳了营业税、城建税和教育费附加333万 元 。 公 司 取 得 土 地 使 用 权 支 付 500 万 元 ， 开 发 成 本 1500万元，开发费用300万元。该公司不能提供金融 机构贷款证明，当地政府规定开发费用的扣除比例 为10%。计算该公司应纳土地增值税。
出让与转让的区别：政府以土地所有者身份让渡使用权为出让，
属于土地买卖的一级市场；再次让渡土地使用权的为转பைடு நூலகம்，属
于土地买卖的二级市场。
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第八章 土地增值税法
有偿转让房地产 只转让所有权，未取得收入的继承、赠与（有限
制）等不征税；或者只取得收入，不转让所有权 的出租房产，不征税。
税率：实行四级超率累进税率 计税依据：土地增值额，即转让房地产取得
第七章 资源税法
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第七章 资源税法
对在我国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和 个人，就其销售或自用应税产品征收的一种税 （普遍征收，级差调节）
纳税人—境内开采矿产品和生产盐的单位和个人。 独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单 位为扣缴义务人。
征税范围—矿产品原矿（原油、天然气、煤炭、 其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属 矿原矿）和原盐等七类。
概念
对在我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的 单位和个人，以其转让房地产所取得的增值额为课税对象征收 的一种税
纳税人
境内转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入 的单位和个人。
征税范围
转让国有土地使用权
只能是转让国有土地使用权，转让集体土地属非法行为，出让 土地使用权不征税。集体土地只有征用后转为国有土地才能转 让。
满3年的，按规定计征土地增值税。
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的收入额减去规定的扣除项目金额后的余额。
转让房地产收入。包括：货币、实物和其他收入 扣除项目金额
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第八章 土地增值税法
计税依据和税率
计税依据：实际占用的土地面积，计量单位为按㎡（如： 测定面积、证书确认面积、纳税人申报面积）
税率：地区差别定额税率。
大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9至 18元；县城、建制镇、工矿区0.6至12元
解：
1、扣除项目金额＝500＋1500＋333＋（500＋1500） ×（10%＋20%）＝2933（万元）
2、增值额＝6000－2933＝3067（万元）
3、增值率＝3067÷2933≈104.57%
适用税率50%，速算扣除率15%
4、应纳税额＝3067 ×50%－2933 ×15%＝1093.55 （万元）
房地产开发成本。
房地产开发费用：销售费用、管理费用和财务费用
不按纳税人实际发生的费用而按规定标准扣除
能按转让房地产项目计算分摊借款利息并提供金融机构证 明的，允许扣除：利息（不能超过银行同期贷款利率计算 的金额）＋（土地价款＋开发成本）×5%
不能按转让房地产项目计算分摊借款利息或不能提供金融 机构证明的，允许扣除： （土地价款＋开发成本）× 10%
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第八章 土地增值税法
税收优惠
建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项 目金额20％的，免征土地增值税。增值额超过 扣除项目金额20％的，应就其全部增值额按规
定计税。
因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免 征土地增值税。
个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用
住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年 或5年以上的，免予征收土地增值税；居住满3 年未满5年的，减半征收土地增值税。居住未
优惠规定
如国家机关、人民团体、军队、财政拨付经费的事业单位、 公园、宗教寺庙、名胜古迹等自用土地，市政街道、广场、 绿化地带等公共用地、农林牧渔业的生产用地免税
征收方法：按年计算，分期缴纳。在土地所在地缴 纳。是地方税
可编辑版
7
第八章 土地增值税法
开发新房产的扣除项目
取得土地使用权所支付的金额：地价款和有关费用（如登 记费、过户费等）。
可编辑版
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第七章 资源税法
税率：幅度定额税率
计算：应纳税额＝课税数量×单位税额
税收优惠：普遍征收，级差调节。减免项 目较少
进口应税产品不征资源税，出口应税产品 也不免征或退还已纳资源税
征收管理：纳税地点一般为开采或生产所 在地
可编辑版
3
第八章 土地增值税法
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4
第八章 土地增值税法
与转让房地产有关的税金：营业税、城建税及教育费附加。 财政部规定的其他扣除项目：对从事房地产开发的纳税人，
可按土地价款与开发成本之和加计20%扣除。
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8
第八章 土地增值税法
旧建筑物的扣除项目
旧房及建筑物的评估价格，即：
评估机构评定的重置成本价×成新度折扣率
与转让房地产有关的税金。包括营业税、城建税 和印花税，教育费附加视同税金。