[精品]2017年舞弊风险防范与自查

《舞弊风险-防范与侦查之道》听课笔记

关键词：职业舞弊、采购舞弊、舞弊三角论

课前说明：

舞弊风险是财务管控领域中的重要问题，是财务风险中的一种。企业基本都靠自己做舞弊防范、控制。本课讨论财务作为企业风险防范的一个部门，该怎么做。主要包括6方面的的内容。

一、舞弊动机

什么是职业舞弊？类似于偷钱，有4个关键要素：

是暗中进行的；

违反了舞弊者对受害组织的信托义务；

目的是给舞弊者带来直接或者间接的财务利益；

耗费了雇主的资产、收入或者利润。

舞弊和收受礼物有什么不同？在外企：不超过25美金的，都可以摆在办公桌上；

请客吃饭没有标准；沃尔玛要求都是本公司掏钱。

舞弊中受害的企业，为降低舞弊出现会出各种专门的规定。关于舞弊的界定各公司都不一样，与国家标准也不一样。

何人舞弊？为何舞弊？

几乎没有任何企业或者个人对舞弊是免疫的。工作环境是影响舞弊发生的关键因素。

不同舞弊倾向人群的分类：20%极端人群，不论怎么什么环境都会/不会舞弊的；80%的人是在条件合适、环境合适，能说服自己时就舞弊了，否则不会舞弊（防舞弊制度就是针对这部分人定的)。

舞弊三角理论

在什么情况下会舞弊呢？三角理论：压力、机会、自我合理化。财务作为管理者就要想方设法在杜绝机会方面想办法。（这是体现财务价值、提升地位的地方。）压力也可以理解为动力，出现了机会，拿钱会带来好处的，就会出现动机。

自我合理化，舞弊前每个人脑子中都有2个人在打架，他的环境等会影响他的

防范针对三个因素的防范：

压力：在招人的时候，家庭压力大的不适合接触资金等岗位。

机会：制定相关制度减少机会。

自我合理化：可以通过文化的建设，如有信仰的人不容易自我合理化，没信仰

的人易于自我合理化。

舞弊问题产生的土壤（以采购为例）

管理层诚信度

忽视或不关心管控手段以及缺乏良好的报告制度

缺乏防止或发现资产挪用的控制手段——减少机会

管理层压力过大——熬夜加班，但工资不合理，就会自我合理化

管理层自身管控失效——机会

员工压力过大或目标不现实——和管理层一样，觉得不公平

外部环境——你不拿别人都认为有问题，说明环境很差

二、舞弊影响

伤害企业的利润、价值。财务多数要求依据，但有时候其他人是凭感觉判断的，如采购中舞弊，可能会有一种或几种现象表现：

1.价格未谈到最低；

2.质量不是最好；

3.对供应商的追索不足或失败；

4.供应商选取非最优。

商业贿赂的危害见课件。

三、舞弊信号

公司是认为在有迹象的时候，或在认为有舞弊可能的时候开始管。

采购环节舞弊的风险前兆：

行为迹象：要职人员突然离职；重要岗人员变化快；限制或阻挠其他人员接触供应商和相关资料（付款、合同、谈判、供应商信息等等）；提供资料异常缓慢（正常要求相关资料特别慢）；先斩后奏，紧急采购多（采购刻意造成的）。

结果迹象：关键岗位有与收入明显不符合的开支（小采购员有豪车豪宅、铺垫说家里某某特别有钱）；重要文件有丢失；文件上有非正常修改（比如日期提前）；对账长期不符合（包括可能由于某些争议导致的），无法解释或解释不清楚。

第三方迹象：有投诉或不满，长期未处理；某一个问题长期不能解决；

组织和程序迹象：组织结构设置和部门/岗位分工不足，权利过于集中；重要程序/环节控制不足（如报价、供应商、价格波动管理程序不足）；供应商的文化和风格–网上曝光信息等等。

四、舞弊的重要表现

舞弊最重要的表现就是拿钱，在营销领域花样更多。

营销业务中的舞弊行为与商业贿赂：

直接侵占：截留物品（截留退货、截留样品奖品促销品等）；截留货款；截留返利（给中间商）、奖励；虚报售后服务开销（各个企业多少都有）；截留营销人员提成或佣金（大的截小的，一般不会太显眼）；

串通客户：夸大品质问题，压价或增加补货量（本没问题，）；与客户串通攫取公司利益（如时间差价格不一样）；与客户分摊明佣暗佣；行贿；与中间商合谋欺骗终端消费者；跑单（将客户推开）

商业贿赂：

一是给付或收受现金的贿赂行为；

二是给付或收受各种各样的费用(促销费、赞助费、广告宣传费、劳务费等)、红包、礼金等贿赂行为；

三是给付或收受有价证券(包括债券、股票等)；

四是给付或收受实物(包括各种高档生活用品、奢侈消费品、工艺品、收藏品等，以及房屋、车辆等大宗商品)；

五是以其他形态给付或收受(如减免债务、提供担保、免费娱乐、旅游、考察等财产性利益以及就学、荣誉、特殊待遇等非财产性利益)；

六是给予或收受回扣；

七是给予或收受佣金不如实入账，假借佣金之名进行商业贿赂。

五、个人舞弊和集体舞弊

个人舞弊，可以通过不同岗位，不同制度来杜绝；但很多手段在联合舞弊（集体舞弊）时都会失效。集体舞弊会超越内控。

集体舞弊的手法见课件。

六、职业舞弊行为防范

舞弊行为发现的途径：最有效的是举报与偶然。

应对舞弊的关键点：必须明白为什么舞弊会发生；必须确保可能促使员工进行舞弊的因素最小化；必须了解企业中存在的舞弊机会；必须查明暴露事项和高风险的区域并抑制舞弊机会；必须知晓舞弊征兆；必须就企业所期望的行为与员工进行沟通；必须对已识别出的问题做出适当的反应，寻求对舞弊者的适当处罚与制裁

舞弊防范措施框架：内部审计；人力选择；内部控制；道德守则

采购环节的舞弊控制（正规企业都在这么做的），从制度角度

道德风险防范方法：在部分环节增加参与人；将部分职能设定专职人员/部门；设定审批权限；供应商参与；设置专门的调查部门（一般情况公司发现舞弊的人员是不会将他送至法院，而直接开除）；外包

供应商如何参与道德风险防范细节：供应商大会（让供应商认识公司的核心人员，给采购人员造成威慑）；致供应商的公开信（明确公司的态度，拒绝送礼、请客等，告知采购人员有诚信承诺）；向供应商公开公司的诚信规范；要求采购员签署诚信规范；

建立供应商的投诉渠道；供应商回访

销售环节舞弊控制手段：公司一般不会将舞弊当销售控制的主要目标。

预算标杆：

授权审批：将权力向上、横向分开，将不相容职位分离等。

考核指标：如目标是将价格减少5%，价格极高背后可能有舞弊，考核可以降低奖金。

比例包干：送礼，出差拜访客户、应酬费等不好处理，可按销售额比例确定。

内审机制：相关制度是否完好执行用内控手段来检查。

费用控制节点

事前控制：制度与流程、预算与标杆、绩效包干指标、可行性分析、理财文化培训、基础财务数据、责任中心划分

事中控制：审批控制、决策参与、监督反馈、财务分析、指标预警

事后控制：分析与评估、内部审计、奖惩、标准修订、总结及改进措施

财务应对舞弊的态度：

职业：羡慕嫉妒恨，传话，举报（公司不主张司法），另起炉灶（招几个采购一起做）——限度：不要损害公司利益

老总策略：老总如何布局和对待这个问题的。如老总知道舞弊，但容忍这种情况，将工资调低；让财务监督。

目标：达到公司成本与效益的平衡。