第13章 会计变更及差错更正参考答案

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第十二章会计调整
一、单项选择题
1．在下列事项中，属于会计政策变更的是（ D ）。

A．某类已使用机器设备的使用年限由5年改为8年
B，坏账准备的计提比例由应收账款余额的5％改为8％
C．某项固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年
D．企业首次执行新会计准则，按权益法核算长期股权投资
2．对于会计政策变更，如果累积影响数不能合理确定，企业应采用的会计处理方法是（ C ）。

A．成本法B．权益法
C．未来适用法D．追溯调整法
3．符合以下条件之一的，应改变原采用的会计政策（ D ）。

A．管理当局的意图B．总经理的决定
C．股东大会的意见D．会计准则的要求
4．2006年5月31日，某企业发现某种设备淘汰的速度加快，决定从6月开始将该设备的折旧年限从10年改为6年，该事项属于（ B ）。

A．会计政策变更B．会计估计变更
C．前期差错更正D．以前年度损益调整
5．下列事项中，属于会计政策变更的是（ A ）。

A．固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法
B．计提固定资产折旧年限的改变
C．计提坏账准备比例的改变
D．固定资产预计净残值率的改变
6．下列项目中，对于会计估计变更处理方法不正确的是（ A ）。

A．会计估计变更的累积影响应在变更当期确认
B．会计估计变更采用未来适用法
C．会计估计变更只影响变更当期，有关估计的变更应在当期确认
D．会计估计变更影响当期和以后各期，有关估计的变更应在当期和以后各期确认
7．下列项目中，不属于会计估计变更的是（ B ）。

A．年末按存货类别估计可变现净值
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B．将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法
C．某项长期待摊费用的分摊期限由2年改为1年半
D．年末对于未决诉讼确定预计负债金额
8．按规定，本年度发现的前期重大会计差错，应当（ D ）。

A．作为本年度事项处理B．修改以前年度的财务报表和账簿
C．不作会计处理D．调整发现当期的期初留存收益
9．下列项目中，应采用未来适用法进行会计处理的是（ A ）。

A．因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由10年改为5年
B．发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销
C．发现上一年度有严重的会计舞弊行为
D．将长期股权投资的核算由成本法改为权益法
10．下列交易或事项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是（ D ）。

A．因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由10年改为5年
B．发现以前会计期间计提巨额秘密准备，现予以更正
C．因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由10年改为5年
D．对某种设备以前采用经营租赁方式租入，自本年度起采用融资租赁方式租入
二、多项选择题
1．下列各项中，属于会计政策的有（ABC ）。

A．固定资产折旧计算方法B．实际成本法下发出存货的计价方法
C．长期股权投资核算的权益法D．资产按历史成本或公允价值计量
E．固定资产折旧年限确定
2．会计政策的选择和运用具有以下特点（ABCDE ）
A．在国家统一的会计准则规定的会计政策范围内选择
B．涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法
C．所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础
D．应保持前后各期的一致性
E．实务中某项交易或事项的会计处理，如具体准则、准则应用指南未作规范，应根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理
3．下列属于会计政策变更的事项有（BCD ）。

A．发现上年应摊销低值易耗品2 000元没有摊销
B．按新准则规定长期股权投资由成本法核算改为权益法核算
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C．按新准则规定将存货发出的核算由后进先出法改为先进先出法
D．将期末存货价值由成本法改为成本与可变现净值孰低法
E．某类已使用机器设备的使用年限由5年改为8年
4．追溯调整法的运用通常由以下几步构成（ACDE ）
A．计算会计政策变更的累积影响数B．修改上期账务和报表相关项目
C．进行相关账务处理D．调整报表相关项目E．报表附注说明
5．下列各项目中，属于会计估计变更的有（ABCD ）。

A．将固定资产预计净残值率由3％改为5％
B．将坏账准备的计提比例由5％改为10％
C．将无形资产的摊销年限由10年改为5年
D．会计要素计量一般采用历史成本，也可采用可变现净值、重置成本等
E．发现上年应摊销低值易耗品2 000元没有摊销
6．对于会计估计变更，应披露的内容有（ABC ）。

A．会计估计变更的日期B．会计估计变更的原因
C．会计估计变更对当期损益的影响金额D．企业管理当局的不同意见
E．以上均包括
7．下列项目中，属于前期差错的有（ABDE ）。

A．计算错误B．应用会计政策错误
C．舞弊D．固定资产盘盈
E．存货盘盈
8、关于会计估计变更，下列说法中正确的有（ABC ）
A. 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

B. 会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认
C. 会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认
D. 会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期予以确认
E. 会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期期初予以确认
9、采用未来适用法，下列说法中正确的有（BCD ）
A. 在会计政策变更以后的年度采用新的会计政策
B. 在会计政策变更的当年采用新的会计政策
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C. 计算会计估计变更当期期初留存收益的影响
D. 对变更年度资产负债表年初数进行调整
E. 在会计政策变更的以前年度采用新的会计政策
10、下列项目中，属于会计估计变更的有（ACD ）
A. 因固定资产改建而将其使用年限由5年延长至10年
B. 将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法
C. 将坏账准备按应收账款余额3%计提为按5%计提
D. 将某一已使用的电子设备的使用年限由5年改为3年
E. 将固定资产按直接法计提折旧改为按年数总和法计提折旧
三、会计业务题
1．某企业原对存货计价采用后进先出法，由于新会计准则取消该种方法，该企业从2007年1月1日改为先进先出法，2007年1月1日，存货账面余额为2 000 000元，年末存货价值为3 600 000元。

当年销售额为20 000 000元。

购入的存货实际成本为14 400 000元。

假设如果没有会计政策变更，2007年12月31日，存货价值为1 760 000元。

所得税税率为33％（假设在计算所得税时，不考虑应纳税暂时性差异）。

要求：计算会计政策变更对当期净利润的影响。

先进先出法下存货销售成本为：200万+1440万-360万=1280万元；
后进先出法下存货销售成本为：200万+1440万-176万=1464万
税前差异为1464万-1280万=184万
对所得税的影响额=184*33%=60.72万元（递延所得税资产减少）
对净利润的影响：184万-60.72=123.28万元（少计净利润）
2．某企业2004年12月购入一台设备，入账价格为2 000 000元，购入后立即投入管理部门使用。

该设备预计用10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，该设备自2008年1月1日起，改用双倍余额递减法计提折旧。

该企业适用的所得税税率为33％，按净利润的15％提取盈余公积。

假定税法规定按直线法计提折旧，该设备的账面价值与其计税基础不一致，形成了可抵扣暂时性差异。

该公司所得税采用资产负债表债务法核算。

要求：（1）填列2008年1月1日该项会计政策变更累积影响数计算表。

年度按直线法计提的折旧额按双倍余额递减法
所得税前差异所得税影响额累积影响额
计提的折旧额
2005 20万元40万元20万元 6.6万元13.4
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2006 20万元36万元16万元 5.28万元10.72 2007 20万元32.8万元12.8万元 4.224万元8.576 合计60万元108.8万元48.8万元16.104 32.696 （2）编制该项会计政策变更的会计分录。

净利润调整
借：利润分配——未分配利润32.696
递延所得税资产16.104
贷：累计折旧48.8
利润分配调整
借：盈余公积 4.9044（32.696*15%）
贷：利润分配——未分配利润 4.9044
项目
上年数年初数
调增调减调增调减
累计折旧48.8 48.8
递延所得税资产16.104
盈余公积 4.9044 4.9044
未分配利润
管理费用48.8
所得税费用16.104
年初未分配利润27.7916 27.7916 3．某企业原按应收款项期末余额的5％计提坏账准备，近期经公司董事会研究决定，将应收款项计提坏账准备的方法自2007年1月1日起由余额百分比法改为账龄分析法，相应制定了每一账龄范围内应计提的坏账准备比例。

2006年12月31日，“坏账准备”账户的余额为800 000元。

2007年12月31日，根据改变后的账龄分析法确定期末应收款项的坏账准备余额应为1 800000元，假定该企业在2007年没有发生应予核销坏账的情况，不考虑所得税影响，如果仍按应收款项余额百分比法计提坏账，当年度应计提的坏账准备金额为400 000元。

要求：说明上述会计估计变更的会计处理。

会计估计变更使用未来适用法
对2006年及以前相关账项不作调整
2007年按账龄分析法确定并计提坏账准备：
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实际计提坏账准备=1800000-800000=1000000元
借：资产减值损失100000
贷：坏账准备1000000
4．某企业于2007年6月份发现，2006年应计入工程成本的利息费用450 000元误计入财务费用，该企业适用的所得税税率为25％，企业按净利润的15％提取盈余公积（假定在计算所得税时，不考虑应纳税暂时性差异）。

要求：（1）对该项前期差错进行分析。

多计财务费用450000
少计所得税费用450000*33%=148500
少计净利润450000-148500=301500
少计盈余公积501500*15%=45225
（2）编制前期差错更正的会计分录。

借：在建工程450000
贷：以前年度损益调整450000
借：以前年度损益调整148500
贷：应交税费——应交所得税148500
借：以前年度损益调整301500
贷：利润分配——未分配利润301500
借：利润分配——未分配利润45225
贷：盈余公积45225
（3）调整会计报表有关项目。

在建工程、应交税费、未分配利润、盈余公积
5、宇通公司于2000年12月1日购入不需安装的设备一台并投人使用，该设备入账价值为600万元，采用年数总和法计提折旧，税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为5年（公司与税法规定一致），预计净残值为零（公司与税法规定一致），该公司从2002年1月改为双倍余额递减法计提折旧，所得税采用债务法核算。

假定该公司适用所得税税率为25％。

请根据已知资料计算：该固定资产折旧方法改变变更的累积影响数为多少?
按有关固定资产核算要求，公司该项固定资产自2001年1月开始计提折旧，按年数总和法计算的2001年折旧额为：600万元*5/15=200万元；
按双倍余额递减法计算的2001年折旧额为：600*2/5=240万元
即：固定资产折旧方法变更的累积影响数为税前利润减少40万元；对所得税的影响额为10万元（可抵扣暂时性差异增加，递延所得税资产增加），对税后净利润的影响额为30万元（减少）。