可供出售金融资产例题
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例：2009 年 1 月 1 日，甲公司支付价款100 万元（含交易费用）从上海证券交易所购入 A 公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为125万元，票面年利率为 4.72％（假定全年按照360 天计算），于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000 元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。
其他资料如下：
（1）2009年12月31日，A公司债券的公允价值为120 万元（不含利息）。
（2）2010年12月31 日，A公司债券的公允价值为130万元（不含利息）。
（3）2011年12月31 日，A 公司债券的公允价值为125万元（不含利息）。
（4）2012 年12月31日，A 公司债券的公允价值为120 万元（不含利息）。
（5）2013年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12500份取得价款126万元。
假定不考虑所得税、减值损失等因素。
计算该债券的实际利率r：
59000×（1+r）-1+59000×（1+r）-2+59000×（1+r）-3+59000×（1+r）-4+（59000+1250000）×（1+r）-5=1000000
计算得出r=10％。
（1）2009年1月1日，购入A公司债券
借：可供出售金融资产——A 公司债券（成本）1250000
贷：银行存款1000000 可供出售金融资产——A 公司债券（利息调整）250000 （2）2009年12 月31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息
借：应收利息——A 公司59000
可供出售金融资产——A 公司债券（利息调整）41000
贷：投资收益——A 公司债券100000
（投资收益=期初摊余成本100×10%=10 万）
借：银行存款59000
贷：应收利息——A 公司59000
（期末摊余成本=期初摊余成本100+投资收益10－应收利息5.9=104.1万）（公允价值=120万账面余额=100+4.1=104.1 万）
（公允价值变动=120－104.1=15.9 万）
借：可供出售金融资产——A 公司债券（公允价值变动）159000 贷：资本公积——其他资本公积159000 （公允调整后账面余额=104.1+15.9=120 万）
（3）2010年12 月31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息
借：应收利息——A 公司59000 可供出售金融资产——A 公司债券（利息调整）45100 贷：投资收益——A 公司债券104100 （投资收益=104.1×10%=10.41 万）
借：银行存款59000
贷：应收利息——A 公司59000
（期末摊余成本=104.1+10.41-5.9=108.61 万）
（公允价值=130万账面余额=120+4.51=124.51 万）
（公允价值变动=130－124.51=5.49 万）
借：可供出售金融资产——A 公司债券(公允价值变动) 54900 贷：资本公积——其他资本公积54900 （公允调整后账面余额=124.51+5.49=130 万）
（4）2011 年12 月31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息
借：应收利息——A 公司59000 可供出售金融资产——A 公司债券(利息调整) 49610
贷：投资收益——A 公司债券108610
（投资收益=108.61×10%=10.861 万）
借：银行存款59000
贷：应收利息59000
（期末摊余成本=108.61+10.861－5.9=113.571 万）
（公允价值=125万账面余额=130+4.961=134.961 万）
（公允价值变动=125－134.961=－9.961 万）
借：资本公积——其他资本公积99610
贷：可供出售金融资产——A 公司债券(公允价值变动) 99610 （公允调整后账面余额=134.961－9.961=125 万）
（5）2012 年12 月31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息
借：应收利息——A 公司59000 可供出售金融资产——A 公司债券(利息调整) 54571
贷：投资收益——A 公司债券113571 （投资收益=113.571×10%=11.3571 万）
借：银行存款59000
贷：应收利息——A 公司59000
（期末摊余成本=113.571+11.3571-5．9=119.0281 万）
（公允价值=120 万账面余额=125+5.4571=130.4571 万）
（公允价值变动=120-130.4571= －10.4571 万）
借：资本公积——其他资本公积104571 贷：可供出售金融资产——A 公司债券(公允价值变动) 104571 （公允调整后账面余额=130.4571－10.4571=120 万）
（6）2013年 1 月20 日，确认出售 A 公司债券实现的损益
借：银行存款1260000
可供出售金融资产——利息调整59719
贷：可供出售金融资产——A 公司债券(成本) 1250000
——公允价值变动9719
投资收益——A 公司债券60000 同时，
借：资本公积——其他资本公积9719
贷：投资收益——A 公司债券9719