中级财务会计-第十三章 收入、费用和利润教案综述

第十三章 收入、费用和利润一、授课内容： §1 收入 §2 费用 §3 利润二、基本要求与知识点1.了解收入的概念、分类及收入的确认条件；2.掌握销售商品收入的确认条件；3.了解提供劳务收入、让渡资产使用权收入的确认与计量；4.了解费用的概念和分类，5.掌握费用的确认和计量，熟练掌握期间费用的核算6.熟悉利润的构成和营业外收支的主要内容；7.掌握本年利润的结转方法、净利润的分配程序及相关账务处理 8.了解所得税的计算方法，了解相关账务处理； 三、教学重点与难点【重点】销售商品收入的确认条件、期间费用的核算内容、营业外收支的核算内容、利润总额的计算及组成；【难点】销售商品收入的确认条件及利润的核算； 四、本章课时 6学时； 五、作业§1一．概述 （一）定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（二）收入的特征：1.收入是企业日常活动中形成的经济利益的流入；2.收入不包括由于所有者向企业投入资本而导致的经济利益的流入；3.收入的形成表现为： 资产的增加； 负债的减少； 或两者兼而有之；4.收入导致所有者权益增加； （三）收入的分类：1.按交易性质划分：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入； 1.按在经济业务中所占比重划分：主营业务收入、其他业务收入；2.按内容划分：销售商品收入、提供劳务收入、租金收入、使用费收入、利息收入、股利收入；二．商品销售收入的确认条件（同时满足）（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；1.判断商品所有权上的主要风险和报酬转移： 关注交易的实质；结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断：①通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移；②某些情况下，转移商品所有权凭证但并未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移;——企业保留了次要风险和报酬。

【资料13－1】发达公司销售一批商品给盛世公司，盛世公司支付了货款并取得了提货单。

但由于运输原因，盛世公司尚未提货。

【资料13－2】发达公司在销售商品时承诺，如果售出的商品在3个月之内出现质量问题，则根据客户要求可以退货。

根据以往的经验，发达公司估计退货的比例为销售额的1％。

本月售出商品100万元、17％给盛世公司，商品已按合同要求发出，同时收到货款。

③已交付实物但并未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬商品可能发生减值、毁损、报废等形成的损失。

商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。

未随之转移；【资料13－3】发达公司与盛世公司签订委托代销协议，以收取手续费方式委托盛世公司售出一批商品,商品已发运至盛世公司。

2.企业保留售出商品所有权上的主要风险和报酬的几种情形：企业销售的商品，在质量等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补；【资料13－4】发达公司售出100万元、17％商品给盛世公司，商品已发出，收到银行汇票，存入银行。

盛世公司收到商品后，发现商品有质量问题，要求折让部分货款，双方未达成一致，发达公司也未采取任何补救措施。

企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是合同或协议的重要组成部分；【资料13－5】发达公司向盛世公司销售一部电梯，电梯已运抵盛世公司。

发达公司按合同约定收取部分货款，发票账单已交付盛世公司。

合同约定，发达公司应负责电梯的安装工作，在安装结束并经盛世公司验收合格后，盛世公司应立即付清余款。

销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性；【资料13－6】发达公司为推销一种新产品承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期。

在试用期内如果对产品使用效果不满意，发达公司无条件给予退货。

3.商品销售收入确认条件的具体应用：①采用托收承付结算方式，在办妥托收手续时确认收入实现；②采用预收货款方式销售，在发出商品时确认收入实现；③售出商品需安装和检验的，在安装和检验完毕时确认收入实现；④采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入实现；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；1.商品售出后企业依然保留与该商品所有权相联系的继续管理权：则销售商品的交易没有完成；2.销售商品后，企业仍对售出商品实施有效控制；——销售不成立。

【资料13－7】发达公司将其以出让方式取得的一片土地使用权转让与盛世公司。

同时约定：由双方共同在该片土地上开发一栋高档写字楼，写字楼出售收益双方按2：8分成。

【资料13－8】发达公司是一软件开发公司。

发达公司将其开发的成套软件出售给盛世公司，同时接受盛世公司的委托对该成套软件进行日常管理。

（三）收入的金额能够可靠地计量；即，收入的金额能够合理地估计。

（四）相关的经济利益很可能流入企业；是指销售商品价款回收的可能性大于不可能收回的可能性。

通常，当销售商品符合合同或协议要求；将发票等账单交付买方；即认为买方承诺付款；“销售价款收回的可能性大于不能收回的可能性。

”（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

是指与销售商品有关的已发生成本和将发生成本能够合理地估计。

【资料13－9】发达公司是一家从事大型设备生产的公司。

与盛世公司签订销售合同，为盛世公司生产一台设备。

同时与红太阳公司签订协议，委托其加工生产该设备所需重要配件。

协议约定，红太阳公司生产配件的成本经发达公司认定后，按成本的108％支付红太阳公司加工款。

红太阳公司加工完成配件后，质量经发达公司认定并用于设备的生产，但红太阳公司一直未提供由其负责的配件的成本资料。

发达公司将设备加工完成后运抵盛世公司，盛世公司验收后，按合同约定支付了设备款。

小结：收入的确认条件：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3. 收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

三、让渡资产使用权收入的确认：（一）让渡资产使用权收入的主要内容：1.利息收入；2.使用费收入；（二）让渡资产使用权收入的确认条件：1.相关的经济利益很可能流入企业；2.收入的金额能够可靠地计量；四、收入的计量（一）商品销售收入的计量1.通常，按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。

但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

2.采用递延方式收取合同或协议价款的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为现值。

按现值确定）确定销售商品收入金额。

（二）让渡资产使用权收入的计量：1.利息收入按他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。

2.使用费收入：按合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

五、账户设置1.主营业务收入2.其他业务收入其他业务收入3.长期应收款4.未实现融资收益5.发出商品六、账务处理（一）正常销售的会计处理：【资料13－10】售出100 000元、17％商品，收到购货方签发的117 000元、3个月的商业汇票。

该批商品成本60 000元。

商业汇票到期，如数收到票款。

【资料13－11】售出100 000元、17％的材料，收到购货方签发的117 000元、3个月的商业承兑汇票。

该批材料成本60 000元。

商业承兑汇票到期，购货方拒付。

【资料13－12】11月15日售出100 000元、17％的商品，货款未收。

该批商品成本60 000元。

发达公司目前正面临严重的财务危机。

来年5月，发达公司财务状况好转。

8月初，收到货款。

（二）委托代销1.视同买断方式下双方的处理要点：⑴双方签订协议，委托方按协议收取所委托代销商品款；⑵实际售价由受托方自行确定。

实际售价>协议价的部分归受托方；⑶实质上仍是一种委托代销。

因此，委托方交付商品时不确认收入；受托方收到商品时不做购进处理；⑷受托方售出商品后：A按实际售价确认收入实现；B向委托方开具代销清单，并根据委托方的发票确认购进；⑸委托方收到代销清单后：向受托方开具发票，并确认收入。

2.账务处理：【资料13－13】甲公司2007年4月1日与发达公司签订代销协议，委托发达公司代销某商品100件，协议价100元/件，成本60元/件。

7月28日，发达公司将商品全部售给盛世公司，开给盛世公司的发票价12 000元、17％，款已收。

8月1日，甲公司收到发达公司的代销清单，当即开具专用发票10 000元、17％。

8月5日，发达公司按协议支付甲公司货款。

（三）售后回购1.售后回购的处理要点：①在多数情况下，售后回购交易属于融资交易；②将收到的款项确认为负债；③回购价>原售价的差额计入“其他应付款”，并在回购期间按期计提利息，确认为理财费用；2、举例：【资料13－14】2007年3月1日，发达公司售给盛世公司一批商品，100万元、17％，该批商品成本80万元。

商品已发出，款已收。

销售协议约定：发达公司应于当年7月31日将所售商品以110万元、17％回购。

假设发达公司按合同约定日期将该批商品购回。

本节小结：1.对“收入”的掌握，可以从定义、特征、分类方面加以理解。

注意区别“直接记入当期损益的利得”、“直接记入所有者权益的利得”、“收入”三者的不同；2.商品销售收入有5个确认条件。

对于一项商品销售，在判断其是否满足收入确认条件时，重点关注交易实质；3、为正确地进行关于收入的账务处理，需掌握几个账户：主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、发出商品；4、明确视同买断方式下，委托方与受托方不同的账务处理的关键在于掌握其业务处理要点，以及对商品销售收入确认条件的准确理解。

在此基础上，收取手续费方式就比较容易理解。

第二节费用管理费用财务费用销售费用一、概述（一）费用——是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（二）费用的特征：1.费用是企业日常活动中形成的经济利益的流出；2.费用不包括由于向所有者分配利润而导致的经济利益的流出3.费用的形成表现为：资产的减少；负债的增加；两者兼而有之；4.费用导致所有者权益减少；（三）费用的确认：1.费用的确认原则⑴正确地划分收益性支出与资本性支出的原则；⑵权责发生制原则；⑶配比原则；2.费用确认的条件⑴满足对“费用”的定义；⑵经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加；⑶经济利益的流出额能够可靠计量。

（四）费用的分类：1.按经济用途分类：2.按是否可以对象化：⑴可以对象化的费用：生产成本直接材料；直接薪酬；制造费用。

⑵不能对象化的费用：管理费用；期间费用销售费用；财务费用。