审计职业规范和法律责任
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
• 请分析以上行为在哪些方面不符合中国注册会计师的 职业规范要求。
[思考与练习]
• 11.[背景材料]美国联区金融集团是一家从事金融服务 的企业，公司有可公开交易的债券上市，美国证券交 易委员会要求它定期提供财务报表。经过7年的发展. 联区金融集团租赁公司的雇员巳超过4万名，在全国各 地设有10个分支讥构，末收回的应收租赁款接近4亿美 元，占合并总资产的35％。 1981年底，联区金融集团租赁公司进攻型市场策略 的弊端开始显现出来，债务拖欠日渐升高，该公司不 得不采用多种非法手段，来俺饰其财务状况已经恶化 的事实。美国证券交易委员会指控联区金融集团租赁 公司定期报送的财务报表中，始终没有对应收租赁款 计提充足的坏账准备金。1981年以前，坏账准备率为 1.5％，1981年调增至2％，1982年调增至3%。尽管这 种估计坏账损失的会计方法，美国证券交易委员会是 认可的，但该联邦机构一再重申，联区金融集团租赁
[思考与练习]
• 10.某公司为了申请贷款，根据银行要求，需要对财务 报表进行审查。公司委托某会计师事务所的李会计师 进行审计，并同意如果银行给予贷款，除支付正常审 计费用外，将另加部分酬金。李会计师接受委托后， 聘请两位大学生，并告诉他们不必对该公司的内部控 制进行评价，只需对财务报表数据进行核对。半个月 后两大学生将审计工作底稿交李会计师，李在复核工 作底稿的基础上，发表如下审计意见：贵公司财务报 表符合有关财务会计制度，其会计处理方法前育准则
• 鉴证业务准则 相关服务准则 质量控制准则
• 基本准则
• 审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则
•
执业规范指南
二、审计职业道德建设(诚信建设)
• (一)审计职业道德及其规范的效能分析 • 国家审计中的界定：指审计机关审计人员从事审计工作
应该遵守的职业行为规范。（立足于性质） • 社会审计中的界定：指注册会计师职业品德、职业纪律、
• --蔡春（2001）认为审计规范是审计行为的约束和引导机制，由技术性规范和社会性 规范两部分构成。
•
技术性规范 审计职业技术规范 审计标准
审计规范
审计职业道德规范 审计道德
•
社会性规范
审计职业法律规范 审计法规
一、审计职业规范体系
• --中国注册会计师审计职业规范体系：（P32）
•
职业规范体系
专业胜任能力和职业责任等的总称。（立足于内容） • 1.向社会昭示审计人员的道德水准，提高社会公众对审
• 5.试分析CPA法律责任与其职业地位的关系。 • 6.试分析会计责任与审计责任的区别。 • 7.概括说明界定审计人员法律责任的基本思路。 • 8.如果注册会计师全面履行其责任，而审计后的会计报表仍然
存在严重的错误，以致使信息使用者遭受经济损失，请评价分 析，这时注册会计师该不该对此承担法律责任，为什么？ • 9.试分析注册会计师避免法律责任的对策。
[思考与练习]
• 注意力集中在金额超过5万美元、拖欠期达120天的超期应收租 赁款上，塔奇.罗丝会计师事务所忽略了相当部分无法收回的应 收租赁款。
• （3）塔奇.罗丝会计师事务所无视联区金融集团租赁公司审计 的复杂性以及非同寻常的高风险性，在所分派的执行1981年度 审计聘约的审计人员中，大多数人对客户以及租赁行业的情况 非常陌生。事实上，该公司的会计主管后来作证说，塔奇.罗丝 会计师事务所第一次分派了一些对租赁行业少有涉猎，或缺乏 经验甚至一无所知的审计人员来执行审计。 最后，美国证券交易委员会决定对该事务所进行惩罚要其 承担公司出具虚假会计报告所带来的损失。
[思考与练习]
• 公司的管理当局应该早就知晓，他们所选择的固定比 率，百分比实在太小了。事实上，截至1982年9月，该 公司应收账款中拖欠期超过90天的余额，已高达20%以 上。对坏账准备金缺乏应有的控制所引起的－个直接 后果是，财务报表中该账户的金额被严重低估。
• 审计问题：
• （1）塔奇.罗丝会计师事务所没有对超期应收租赁的 内部会计控制加以测试。由于审计计划没有测试公司 的会计制度是否能准确地确定应收租赁款的超期时间， 审计人员无法判断从客户那里获取的账龄汇总表是否 准确。 （2）塔奇.罗丝会计师事务所的审计计划只要求 测试小部分（8％）未收回的应收租赁款。由于把大部
[思考与练习]
• 1.有人说：独立性和保密性是职业道德的两大核心。你是否同 意？为什么？
• 2.为什么职业道德规范中的保密性原则有例外情况？在什么情 况下可以例外？
• 3.你是否同意注册会计师做广告？是否应受到限制？应受到哪 些限制？
• 4.为什么所有其他行业的工作报酬，均可按工作后的结果来取 得，唯独社会审计不行？
• §2 审计人员的法律责任
§1 审计职业规范
• 一、审计职业规范体系 • 二、审计职业道德建设（诚信建设） • 三、中国注册会计师职业道德基本规范 • 案例讨论（P64)
§2 审计人员的法律责任
• 一、概念 • 二、界定审计人员责任的基石——会计责任与 审计责任 • 三、注册会计师法律责任的可能原因及责任界定原则 • 四、法律责任的种类 • 五、我国现行法律法规对审计人员法律责任的规定（自学）(58) • 六、规避审计法律责任的对策 • 七、案例与讨论
• [要求]（1）综合分析美国证券交易委员会界定审计责任的原则 和思路。并进行评说。
• （2）结合我国审计规范的要求和规定，分析塔奇.罗丝会计师 事务所及注册会计师存在哪些违规行为？应怎样界定审计责任？ (END)
一、审计职业规范体系P29
--作为被社会公认职业的五大特征：1.系统的理论；2.规范的职业管理；3.独特的行 业文化；4.在职业领域中的专业权威；5.受社会公众的监督。
Chap.2 审计职业规范和法律责任
• [目的与要求] • 了解审计职业规范体系；熟悉中国注册会计师职业道德规范；掌握审计人员的法
律责任。 • [本章重点] • 1.中国注册会计师职业道德规范。
2.审计人员法律责任。 • [本章难点] • 审计人员法律责任。
Chap.2 审计职业规范和法律责 任
• §1 审计职业规范
[思考与练习]
• 11.[背景材料]美国联区金融集团是一家从事金融服务 的企业，公司有可公开交易的债券上市，美国证券交 易委员会要求它定期提供财务报表。经过7年的发展. 联区金融集团租赁公司的雇员巳超过4万名，在全国各 地设有10个分支讥构，末收回的应收租赁款接近4亿美 元，占合并总资产的35％。 1981年底，联区金融集团租赁公司进攻型市场策略 的弊端开始显现出来，债务拖欠日渐升高，该公司不 得不采用多种非法手段，来俺饰其财务状况已经恶化 的事实。美国证券交易委员会指控联区金融集团租赁 公司定期报送的财务报表中，始终没有对应收租赁款 计提充足的坏账准备金。1981年以前，坏账准备率为 1.5％，1981年调增至2％，1982年调增至3%。尽管这 种估计坏账损失的会计方法，美国证券交易委员会是 认可的，但该联邦机构一再重申，联区金融集团租赁
[思考与练习]
• 10.某公司为了申请贷款，根据银行要求，需要对财务 报表进行审查。公司委托某会计师事务所的李会计师 进行审计，并同意如果银行给予贷款，除支付正常审 计费用外，将另加部分酬金。李会计师接受委托后， 聘请两位大学生，并告诉他们不必对该公司的内部控 制进行评价，只需对财务报表数据进行核对。半个月 后两大学生将审计工作底稿交李会计师，李在复核工 作底稿的基础上，发表如下审计意见：贵公司财务报 表符合有关财务会计制度，其会计处理方法前育准则
• 鉴证业务准则 相关服务准则 质量控制准则
• 基本准则
• 审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则
•
执业规范指南
二、审计职业道德建设(诚信建设)
• (一)审计职业道德及其规范的效能分析 • 国家审计中的界定：指审计机关审计人员从事审计工作
应该遵守的职业行为规范。（立足于性质） • 社会审计中的界定：指注册会计师职业品德、职业纪律、
• --蔡春（2001）认为审计规范是审计行为的约束和引导机制，由技术性规范和社会性 规范两部分构成。
•
技术性规范 审计职业技术规范 审计标准
审计规范
审计职业道德规范 审计道德
•
社会性规范
审计职业法律规范 审计法规
一、审计职业规范体系
• --中国注册会计师审计职业规范体系：（P32）
•
职业规范体系
专业胜任能力和职业责任等的总称。（立足于内容） • 1.向社会昭示审计人员的道德水准，提高社会公众对审
• 5.试分析CPA法律责任与其职业地位的关系。 • 6.试分析会计责任与审计责任的区别。 • 7.概括说明界定审计人员法律责任的基本思路。 • 8.如果注册会计师全面履行其责任，而审计后的会计报表仍然
存在严重的错误，以致使信息使用者遭受经济损失，请评价分 析，这时注册会计师该不该对此承担法律责任，为什么？ • 9.试分析注册会计师避免法律责任的对策。
[思考与练习]
• 注意力集中在金额超过5万美元、拖欠期达120天的超期应收租 赁款上，塔奇.罗丝会计师事务所忽略了相当部分无法收回的应 收租赁款。
• （3）塔奇.罗丝会计师事务所无视联区金融集团租赁公司审计 的复杂性以及非同寻常的高风险性，在所分派的执行1981年度 审计聘约的审计人员中，大多数人对客户以及租赁行业的情况 非常陌生。事实上，该公司的会计主管后来作证说，塔奇.罗丝 会计师事务所第一次分派了一些对租赁行业少有涉猎，或缺乏 经验甚至一无所知的审计人员来执行审计。 最后，美国证券交易委员会决定对该事务所进行惩罚要其 承担公司出具虚假会计报告所带来的损失。
[思考与练习]
• 公司的管理当局应该早就知晓，他们所选择的固定比 率，百分比实在太小了。事实上，截至1982年9月，该 公司应收账款中拖欠期超过90天的余额，已高达20%以 上。对坏账准备金缺乏应有的控制所引起的－个直接 后果是，财务报表中该账户的金额被严重低估。
• 审计问题：
• （1）塔奇.罗丝会计师事务所没有对超期应收租赁的 内部会计控制加以测试。由于审计计划没有测试公司 的会计制度是否能准确地确定应收租赁款的超期时间， 审计人员无法判断从客户那里获取的账龄汇总表是否 准确。 （2）塔奇.罗丝会计师事务所的审计计划只要求 测试小部分（8％）未收回的应收租赁款。由于把大部
[思考与练习]
• 1.有人说：独立性和保密性是职业道德的两大核心。你是否同 意？为什么？
• 2.为什么职业道德规范中的保密性原则有例外情况？在什么情 况下可以例外？
• 3.你是否同意注册会计师做广告？是否应受到限制？应受到哪 些限制？
• 4.为什么所有其他行业的工作报酬，均可按工作后的结果来取 得，唯独社会审计不行？
• §2 审计人员的法律责任
§1 审计职业规范
• 一、审计职业规范体系 • 二、审计职业道德建设（诚信建设） • 三、中国注册会计师职业道德基本规范 • 案例讨论（P64)
§2 审计人员的法律责任
• 一、概念 • 二、界定审计人员责任的基石——会计责任与 审计责任 • 三、注册会计师法律责任的可能原因及责任界定原则 • 四、法律责任的种类 • 五、我国现行法律法规对审计人员法律责任的规定（自学）(58) • 六、规避审计法律责任的对策 • 七、案例与讨论
• [要求]（1）综合分析美国证券交易委员会界定审计责任的原则 和思路。并进行评说。
• （2）结合我国审计规范的要求和规定，分析塔奇.罗丝会计师 事务所及注册会计师存在哪些违规行为？应怎样界定审计责任？ (END)
一、审计职业规范体系P29
--作为被社会公认职业的五大特征：1.系统的理论；2.规范的职业管理；3.独特的行 业文化；4.在职业领域中的专业权威；5.受社会公众的监督。
Chap.2 审计职业规范和法律责任
• [目的与要求] • 了解审计职业规范体系；熟悉中国注册会计师职业道德规范；掌握审计人员的法
律责任。 • [本章重点] • 1.中国注册会计师职业道德规范。
2.审计人员法律责任。 • [本章难点] • 审计人员法律责任。
Chap.2 审计职业规范和法律责 任
• §1 审计职业规范