财税理论与实务-税收基础知识

一、公共产品与税收
㈡私人产品的性质
排他性
❖只有占有它的人才能消费它，不占有 它的人则被排除在它的消费者之外。
❖对于具有排他性的产品，为了消费它， 就必须出价购买它，从而形成价格信 号，在竞争的压力下，生产者将自动 接受这一信号的引导，去生产消费者 所需要的产品。
一、公共产品与税收
㈡私人产品的性质
四、税制要素
㈢税率 2.累进税率
超率累进税率，是以征税对象数额的相对率 为累进依据，规定几个等级和等级税率，就 其超过部分分别采用相应等级税率征税。
❖例如，现行土地增值税规定：土地增值额未超 过扣除项目金额50％的部分，税率为30％；超过 50％，未超过100％的部分，税率为40％；超过 100％，未超过200％的部分，税率为50％；超过 200％的部分，税率为60％。
一、公共产品与税收
㈢公共产品的性质
非排他性 ❖如果对于某种产品不需要占有它就
能消费它，则该产品具有消费上的 非排他性。 ❖有些产品完全不具有排他性，如国 防。 ❖有些产品在技术上做到排他虽然可 行，但成本过于昂贵，如路灯。
一、公共产品与税收
㈢公共产品的性质
非对抗性 ❖产品具有非对抗性是指，甲消费某种
五、税收原则
㈡效率原则
税收效率原则包含经济效率原则和行政 效率原则。 1.税收的经济效率原则 也称为中性原则，是指税制的设计应使 税收的额外负担尽可能地少，避免干扰 市场经济的运行。
❖负税人，税款的实际负担者。
➢税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。
❖代收（扣）代缴义务人 ❖代征人
四、税制要素
㈡纳税人
税负转嫁是纳税人通过种种途径将税收 负担转嫁给他人的过程。 税负转嫁的方式：
❖前转 ❖后转 ❖散转
四、税制要素
㈢税率
税率是对一定征税对象的征收比例或征 收额度。 税率体现征税的深度 税率分为：
四、税制要素
㈢税率 2.累进税率
累进税率，随着征税对象数额增加而提 高征收比例的税率。即按征税对象数额 大小将计税依据分为若干档次，不同档 次适用由低到高的不同税率。其形式有：
❖全额累进税率 ❖超额累进税率 ❖超率累进税率
四、税制要素
㈢税率 2.累进税率
全额累进税率，当计税依据达到某一档 次时，计税依据总额全部适用与之相应 的最高税率。 超额累进税率，按税法规定将计税依据 分为若干部分，各部分由低到高适用不 同的相应的边际税率，所有部分的税额 之和就是应纳税额。
㈠财政原则 ㈡效率原则 ㈢公平原则 ㈣征纳便利原则
五、税收原则
㈠财政原则
财政原则的含义：
❖税源充裕，主体税源充裕，收入可靠。 ❖富有弹性，可以保证税收收入随着国民收入
的增长而提高。 ❖保护税本，各种税的课征客体必须是税源，
而不能是税本。 ❖适度合理，税率设计要适度，避免伤害纳税
人的生产积极性。拉弗曲线可以说明此问题。
监督管理职能
❖微观上，监督企业的经营过程和财务状况。 ❖宏观上，为政府提供决策信息。
三、税收制度
税收制度简称为税制，是国家针对税 种结构、税收征收方式和税收收入管 理体制而制定的各种税收法规和管理 办法的总称。包括： ㈠税制结构； ㈡税收征收管理制度； ㈢税收管理体制。
三、税收制度
㈠税制结构
狭义税收制度专指税制结构。本课程讨 论的税收制度是狭义税制。 指国家税收由哪些税种组成和各税种要 素的具体内容。
四、税制要素
㈤计税与纳税
纳税期限：纳税人在发生纳税义务以后 应缴纳税款的期限。其含义包括：
❖纳税计算期，计算纳税人应纳税款的间隔期。 ❖税款缴库期，纳税计算期期满后，纳税人报
缴税款的法定期限。
四、税制要素
(六)税收特别处理
减免，减税是对应征税款减少征收一部分，免 税是对应征税款全部予以免征。分为：
二、税收的性质与特征
㈢税收的法律特征
税收制度是以法律的形式存在的。 我国现行税收法律制度包括三个层次：
❖由全国人民代表大会及其常务委员会或其授权国务 院批准颁布的税收法律、条例，如我国的个人所得 税法；
❖由财政部或国家税务总局制订的各种税法的实施细 则以及对各种税法和实施细则的具体补充规定和办 法；
二、税收的性质与特征
㈠税收的实质 ㈡税收的形式特征 ㈢税收的法律特征 ㈣税收与其它财政收入的区别 ㈤税收的职能
二、税收的性质与特征
㈠税收的实质
定义：税收是国家为了实现其职能， 凭借政治权力，依据法律规定的标准， 强制地、无偿地取得财政收入的一种 手段。
征税的主体是国家，税收的目的是政 府取得财政收入，征税的凭借是政治 权力。
❖税收管理权限包括税收立法权、税收法律法规 的解释权、税种的开征停征权、税目和税率的调 整权、税收的加征和减免权等。
❖我国税收管理权限基本属于中央。 ❖税务部门只是税法的执行机构，无管理权限。
四、税制要素
税制要素包括征税对象、纳税人、税率、 税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、 减免和加征、违章处理。 征税对象、纳税人和税率是最基本的税 制要素。
对抗性
❖如果甲对某一产品的消费将损害或影响 乙对同一产品的消费，则该产品具有对 抗性，其边际成本不为零。
❖市场有效使用资源的一个条件是价格等 于边际成本，因而任何人要获得该产品 的消费权就必须按边际成本付费，从而 使得价格再次成为引导市场的信号。
一、公共产品与税收
㈡私人产品的性质
私人产品只能够由竞争的市场提供。 具有排他性或对抗性的产品使价格能够 发挥信号作用，满足市场机制要求，能 够由市场提供，因而是私人产品。
❖我国现行税收体系由22个税种构成。
三、税收制度
(二)税收征收管理制度
解决国家对日常征税活动如何实施组织、 管理的问题。
❖主要包括管理、征收和检查三个方面。 ❖我国改革了税收专管员制度。 ❖改革方向：自行申报，重点稽查，以计算机
网络为依托
三、税收制度
(三)税收管理体制
是在中央与地方政府之间划分税收管理权限 的制度。
产品并不减少乙消费它的利益，如国 防、不拥挤的公路、大桥，不满员的 剧院、飞机等。 ❖具有非对抗性的产品，每增加一个人 消费它的边际成本为零。但提供产品 的成本却不为零。
一、公共产品与税收
㈢公共产品的性质
非排他性和非对抗性使得价格信号 失灵，它的提供者无法通过等价交 换的途径获得报酬和利润，因而市 场不可能充分提供公共产品。
四、税制要素
㈢税率 3.定额税率
定额税率：按照征税对象的一定计量单 位，直接确定征收的金额。 适用范围通常为那些价格稳定、质量和 规格标准比较统一的商品，如啤酒。 有利于促进企业提高产品质量。 弹性较差。
四、税制要素
㈢税率
比例税率、定额税率一般适用于对 商品的征税，累进税率一般适用于对收 益的征税。
❖从量计征，以征税对象的自然实物数量作为 计税依据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量 标准为“吨”，汽油、柴油的计量标准为 “升”，都是以实际销售数量作为计税依据 的。
四、税制要素
㈤计税与纳税
纳税环节，税法对处于经济运动过程中 的征税对象规定应予征税的环节。
❖商品运动过程：产制、批发、零售；
纳税环节一般是针对流转税而言的 商品的纳税环节多为销售环节,以保证收 入的及时和可靠，并方便纳税人。
一、公共产品与税收
㈣外溢性引起的公共产品
外溢性引起的问题
❖正外溢性会产生免费搭乘问题。 ❖扭曲了价格信号。
外溢性使得通过市场而产生的资 源配置是低效的，这也是市场失 效的表现。
一、公共产品与税收
㈤税收是公共产品的成本
公共产品是无偿提供的，但公共 产品也需要成本。 为提供公共产品筹集资金的可能 方式有多种。 税收是为提供公共产品筹集资金 的最好方法。
公共产品的存在造成市场失效，这 就使政府干预经济成为必要，从而 决定了公共经济部门的必然出现和 存在。
一、公共产品与税收
㈣外溢性引起的公共产品
如果个人或企业的行为将从不利或有利的 方面影响其他个人或企业，但又无须负担 应有的责任或不能获得应有的报酬，这种 行为就是具有外溢性的行为。 外溢性有负外溢性和正外溢性之别，相应 地，这两种不同的外溢性将分别产生外在 成本和外在效益。
税收的本质是由政府实施的国民收入 再分配。
二、税收的性质与特征
㈡税收的形式特征
强制性
❖凭 借 政 治 权 力 ， 而 不 是 所 有 权 取 得收入
❖以 法 律 形 式 规 定 征 纳 双 方 的 权 利 义务关系，不可违反
➢国家：权力，征税；义务，履行政府 职能、提供公共产品。
➢纳税人：权力，享受政府提供的公共 服务；义务，纳税。
税收理论与实务
第一章
税收基础知识
税收基础知识
一、公共产品与税收 二、税收的性质与特征 三、税收制度 四、税制要素 五、税收原则 六、税收分类
一、公共产品与税收
㈠政府的主要职能 ㈡私人产品的性质 ㈢公共产品的性质 ㈣外溢性引起的公共产品 ㈤税收是公共产品的成本
一、公共产品与税收
㈠政府的主要职能
充当国家的“守夜人” 维护市场经济的“游戏”规则 提供公共产品 调控宏观经济
四、税制要素
㈢税率 2.累进税率
全额累进税率计算简单，但税负随税基 加大而累进过急。
❖例如：如果规定100以下税率为10%，超过 100时税率为20%，则， 100×10％＝10 收入净额为90； 110×20％＝22 收入净额为88。
超额累进税率计算比较复杂，但更为合 理，所以现在一般都使用超额累进税率。
1. 比率税率 2. 累进税率 3. 定额税率
四、税制要素
㈢税率 1.比例税率
比率税率：对同一征税对象，不论其数 额大小，都使用相同征收比例的税率。 分为：
❖单一比例税率，一种税只设一个比例税率。 ❖差别比例税率，一种税设两个或以上的比例