企业税收筹划与税务风险管理幻灯
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? 第49条：欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产 之前，应当向税务机关报告。
欠税100万元 A
70%的资产 70%的欠税
B
连带清偿责任
30%的资产 30%的欠税
C
? 我国《增值税暂行条例》第 3条规定：“纳税人兼营不同税率的货物或者 应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别 核算销售额的，从高适用税率。”
纳税
税务机关
财政支出
财政部门
企业理财环境
金融市场环境
政治环境 法律环境
税收环境 经济环境
18种税
法律救济制度
税收征收管理制度
政府对逃避 税的态度
社会的税收意识
纳税服务
多种纳税方案的存在
税 税收利益的存在
收
税务风险的存在
企
环
纳税成本的存在
税务争议的存在
业
境
税收对偿债能力的影响
税收对定价策略的影响
母子公司
A公司
总分公司
B公司
盈亏不能互抵 分别缴纳所得税 税后合并利润
C公司
盈亏可以互抵 合并缴纳所得税 税前合并利润
A
销售
B源自文库
工资工+资佣金
佣金
劳务报酬的筹划
某教授到外地某企业讲课5天，实际往返7天，关于讲课的劳务报酬， 该教授面临着两种选择：
方案一：企业给教授支付讲课费35000元人民币，包括课酬25000元、 往返飞机票5000元，住宿费3500元（6天），伙食费1500元（7天）等
? 《税收征收管理法实施细则》第 98条 规定：税务代理人违反税收法律、 行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴 应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款 50％以 上3倍以下的罚款。
? 公民李某2006年1月取得2005年年终奖60000元，计算其该月应纳个人所得税？
企业税收筹划与税务风险管理
张继洪
社会上对税收筹划的一些认识
税收筹划就是避税，或者合法避税、合理避税 税收筹划就是节税
税收筹划就是钻税法的漏洞，打擦边球，与税务机关玩猫抓老鼠的游戏
税收筹划的目的就是要尽可能少缴税 税收筹划是财务人员的事情，主要是进行一些帐务调整
低价转让
生产
生销销产售售
批发
零售
消费
? 从企业的角度来看，偿债压力主要有两类：一类是商业债务的清偿，包 括营业性债务本息的偿还和股息、红利的分派；另一类是纳税（公共债 务）的清偿。这两类债务对企业现金流量的要求是不同的。
? 相对于一般性商业债务，纳税（公共债务）具有刚性、单向性、货币性 等特征，对企业的影响更大。
? 一旦企业既存现金匮乏而又无法予以融通时，就会增加企业不必要的纳 税成本和损失。
? 《营业税暂行条例》第 3条规定：“纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业 税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营 业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。 ”
? 《税收征管法》第 69条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款 的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣，应收未 收税款50%以上3倍以下的罚款。”
? 确定税率：60000÷12＝5000元 ? 查9级超额累进税率表，适用税率为15%，速算扣除数为125元 ? 应纳所得税＝60000×15%－125＝8875元
? 如果李某2006年1月取得2005年年终奖60001元，计算其该月应纳个人所得税？
? 确定税率：60001÷12＝5000.08元 ? 查9级超额累进税率表，适用税率为20%，速算扣除数为375元 ? 应纳所得税＝60001×20%－375＝11625.2元
如何节税
月薪 年终奖 年薪
股票期权所得 限制性股票所得
股票增值权所得
非货币性福利
如何用好 人、激励 人、约束
人？
? 提高获利水平和偿债能力是企业经营理财的直接目的和基本出发点，可 以说，提高获利能力是企业财务管理目标实现的本源，而能否有效地维 持适度的债务偿付能力则是财务管理目标顺利达成的行为依托。
应纳税所得额＝35000×（1－20%）＝28000元 查3级超额累进税率表，适用税率为30%，速算扣除数为2000元 应纳税额＝28000×30%－2000＝6400元
方案二：企业支付教授讲课费 25000元，往返交通费、住宿费、伙食费等全 部由企业负责。
应纳税所得额＝ 25000×（1－20%）＝20000元 查3级超额累进税率表，适用税率为 20%，速算扣除数为 0元 应纳税额＝ 28000 ×20%－0＝4000元
消费税
政策作用点
企业的筹资方案
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项目 总资产（万元） 权益资本（万元） 普通股（万股） 负债（万元） 利息率（%） 息税前收益（万元） 减：利息（万元） 应纳税所得额（万元） 企业所得税（万元） 税后收益（万元） 每股收益（元） 企业价值B＋S（万元）
方案一 1000 1000 100
0 0 100 0 100 25 75 0.75 75
方案二 1000 600 60 400 6 100 24 76 19 57 0.95 81
长江大曲剧场
长江酒业剧场
市场
私人品 私人需要
纳税人
公共需要 公共品
公共部门
从政府角度：税收是提供公共品的成本补偿 从纳税人角度：税收是获取公共品的价格
? 一方面是来自税务机关直接性的经济惩罚，如滞纳金罚款、被要求提供 纳税担保或实行纳税抵押等；
? 另一方面，企业的信誉形象也可能因此降低，给其市场价值造成各种潜 在的有形的或无形的损失。
? 《税收征收管理法的相关条款》
? 第44条：欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当 在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清 税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关 阻止其出境。
? 第45条第1款：税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律 另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵 押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、 质权、留置权执行。
? 第45条第3款：税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公 告。
? 第46条：纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向 抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税 务机关提供有关的欠税情况。
欠税100万元 A
70%的资产 70%的欠税
B
连带清偿责任
30%的资产 30%的欠税
C
? 我国《增值税暂行条例》第 3条规定：“纳税人兼营不同税率的货物或者 应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别 核算销售额的，从高适用税率。”
纳税
税务机关
财政支出
财政部门
企业理财环境
金融市场环境
政治环境 法律环境
税收环境 经济环境
18种税
法律救济制度
税收征收管理制度
政府对逃避 税的态度
社会的税收意识
纳税服务
多种纳税方案的存在
税 税收利益的存在
收
税务风险的存在
企
环
纳税成本的存在
税务争议的存在
业
境
税收对偿债能力的影响
税收对定价策略的影响
母子公司
A公司
总分公司
B公司
盈亏不能互抵 分别缴纳所得税 税后合并利润
C公司
盈亏可以互抵 合并缴纳所得税 税前合并利润
A
销售
B源自文库
工资工+资佣金
佣金
劳务报酬的筹划
某教授到外地某企业讲课5天，实际往返7天，关于讲课的劳务报酬， 该教授面临着两种选择：
方案一：企业给教授支付讲课费35000元人民币，包括课酬25000元、 往返飞机票5000元，住宿费3500元（6天），伙食费1500元（7天）等
? 《税收征收管理法实施细则》第 98条 规定：税务代理人违反税收法律、 行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴 应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款 50％以 上3倍以下的罚款。
? 公民李某2006年1月取得2005年年终奖60000元，计算其该月应纳个人所得税？
企业税收筹划与税务风险管理
张继洪
社会上对税收筹划的一些认识
税收筹划就是避税，或者合法避税、合理避税 税收筹划就是节税
税收筹划就是钻税法的漏洞，打擦边球，与税务机关玩猫抓老鼠的游戏
税收筹划的目的就是要尽可能少缴税 税收筹划是财务人员的事情，主要是进行一些帐务调整
低价转让
生产
生销销产售售
批发
零售
消费
? 从企业的角度来看，偿债压力主要有两类：一类是商业债务的清偿，包 括营业性债务本息的偿还和股息、红利的分派；另一类是纳税（公共债 务）的清偿。这两类债务对企业现金流量的要求是不同的。
? 相对于一般性商业债务，纳税（公共债务）具有刚性、单向性、货币性 等特征，对企业的影响更大。
? 一旦企业既存现金匮乏而又无法予以融通时，就会增加企业不必要的纳 税成本和损失。
? 《营业税暂行条例》第 3条规定：“纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业 税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营 业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。 ”
? 《税收征管法》第 69条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款 的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣，应收未 收税款50%以上3倍以下的罚款。”
? 确定税率：60000÷12＝5000元 ? 查9级超额累进税率表，适用税率为15%，速算扣除数为125元 ? 应纳所得税＝60000×15%－125＝8875元
? 如果李某2006年1月取得2005年年终奖60001元，计算其该月应纳个人所得税？
? 确定税率：60001÷12＝5000.08元 ? 查9级超额累进税率表，适用税率为20%，速算扣除数为375元 ? 应纳所得税＝60001×20%－375＝11625.2元
如何节税
月薪 年终奖 年薪
股票期权所得 限制性股票所得
股票增值权所得
非货币性福利
如何用好 人、激励 人、约束
人？
? 提高获利水平和偿债能力是企业经营理财的直接目的和基本出发点，可 以说，提高获利能力是企业财务管理目标实现的本源，而能否有效地维 持适度的债务偿付能力则是财务管理目标顺利达成的行为依托。
应纳税所得额＝35000×（1－20%）＝28000元 查3级超额累进税率表，适用税率为30%，速算扣除数为2000元 应纳税额＝28000×30%－2000＝6400元
方案二：企业支付教授讲课费 25000元，往返交通费、住宿费、伙食费等全 部由企业负责。
应纳税所得额＝ 25000×（1－20%）＝20000元 查3级超额累进税率表，适用税率为 20%，速算扣除数为 0元 应纳税额＝ 28000 ×20%－0＝4000元
消费税
政策作用点
企业的筹资方案
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项目 总资产（万元） 权益资本（万元） 普通股（万股） 负债（万元） 利息率（%） 息税前收益（万元） 减：利息（万元） 应纳税所得额（万元） 企业所得税（万元） 税后收益（万元） 每股收益（元） 企业价值B＋S（万元）
方案一 1000 1000 100
0 0 100 0 100 25 75 0.75 75
方案二 1000 600 60 400 6 100 24 76 19 57 0.95 81
长江大曲剧场
长江酒业剧场
市场
私人品 私人需要
纳税人
公共需要 公共品
公共部门
从政府角度：税收是提供公共品的成本补偿 从纳税人角度：税收是获取公共品的价格
? 一方面是来自税务机关直接性的经济惩罚，如滞纳金罚款、被要求提供 纳税担保或实行纳税抵押等；
? 另一方面，企业的信誉形象也可能因此降低，给其市场价值造成各种潜 在的有形的或无形的损失。
? 《税收征收管理法的相关条款》
? 第44条：欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当 在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清 税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关 阻止其出境。
? 第45条第1款：税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律 另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵 押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、 质权、留置权执行。
? 第45条第3款：税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公 告。
? 第46条：纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向 抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税 务机关提供有关的欠税情况。