第五章审计证据审计工作底稿

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• 不应以获取审计证据成本的高低和难易度作为减少不可替代
审计程序的理由
第五章审计证据审计工作底稿
• 一、审计证据
• 审计证据与审计程序及审计目标的关系
•审计总目标
•财表合法性 •与公允性
•管理层认定
•审计具体
•管理层认定
•审计具体目标
•审计证据
•审计程序
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第五章审计证据审计工作底稿
第五章审计证据审计工 作底稿
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2020/12/11
第五章审计证据审计工作底稿
第一节审计标准
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第五章审计证据审计工作底稿
• 行为标准 • 判断依据
含义
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第五章审计证据审计工作底稿
种类
• 来源 – 被审计单位制定的标准 – 外部单位制定的审计标准
• 内容和性质 – 法律法规政策指令 – 规章制度 – 预算、计划和经济合同 – 业务规范、技术经济指标
是指注册会计师为了获取影响财务报表或 相关披露认定的项目的信息通过直接来自 第三方的对有关信息和现在状况的声明， 获取和评价审计证据的过程
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第五章审计证据审计工作底稿
应收账款函证是一项重要的审计程序
• 除非:
应收账款对财务报表而言不重要
认为函证无效
•函证对象的选择
•大额的或账龄较长的 •与债务人发年纠纷的项目 •关联方项目 •交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目 •主要客户项目 •可能产生重大错报或舞弊的非常项目
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第五章审计证据审计工作底稿
重新执行
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第五章审计证据审计工作底稿
重新计算
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第五章审计证据审计工作底稿
分析程序
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第五章审计证据审计工作底稿
整理和评价
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第五章审计证据审计工作底稿
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第五章审计证据审计工作底稿
•二、审计工作底稿
• 审计证据的特性
• 一、审计证据
– 理解审计证据特征需注意的问题
• 审计证据的适当性影响其充分性，但不能以获取更多的审计 证据去弥补其质量上的缺陷
• 审计工作通常不涉及鉴别文件记录证据的真伪，注册会计师 也不是专家，但应考虑其可靠性和有效性
• 充分性是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，但并 非越多越好
第五章审计证据审计工作底稿
•二、审计工作底稿
一、审计工作底稿
• 审计工作底稿的定义与种类
– 审计工作底稿的种类 • 综合类工作底稿 • 业务类工作底稿 • 备查类工作底稿
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第五章审计证据审计工作底稿
•二、审计工作底稿
一、审计工作底稿
• 审计工作底稿的作用
– 是控制整个审计过程的工具
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第五章审计证据审计工作底稿
检查记录和文件
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第五章审计证据审计工作底稿
检查有形资产
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第五章审计证据审计工作底稿
询问
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第五章审计证据审计工作底稿
观察
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第五章审计证据审计工作底稿
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第五章审计证据审计工作底稿
•函证
第五章审计证据审计工作底稿
一、审计证据 二、审计工作底稿
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第五章审计证据审计工作底稿
• 审计证据的涵义
• 一、审计证据
审计准则第1301号－审计证据第3条： 注册会计师为了
得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括 务报表依据的会计记录中含有信息和其它信息
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第五章审计证据审计工作底稿
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证据
第五章审计证据审计工作底稿
• 审计证据的特性
• 一、审计证据
– 判断审计证据可靠性的标准－职业判断
• 外部证据比内部证据可靠
• 内控较好时产生的证据较可靠
• CPA亲获的直接证据较可靠
• 文件记录形式的证据较可靠
• 从原件获取的证据较可靠
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第五章审计证据审计工作底稿
• 审计工作底稿的复核
– 审计工作底稿复核制度 – 审计工作底稿复核要点 – 审计工作底稿三级复核制度
-事务所指定的以主任会计师、部门经理和项目经理 复核人对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度
• 项目经理复核（详细复核） • 部门经理复核（一般复核） • 主任会计师复核（重点复核）
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• 通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证 据，并不能完全证实其所有权
• 实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还 应就其所有权归属及其价值情况另行审计
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第五章审计证据审计工作底稿
• 审计证据的种类
• 一、审计证据
– 书面证据：是审计人员所取得的各种以书面文件为形 存在的证据
• 一、审计证据
• 审计证据与审计程序及审计目标的关系
观察被审单位存货盘点现 场
监 盘 收集存货存在的实物证 据
判断存货的真实 性 证实存货是否存 在
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审计程序
审计方 法 审计证据
审计具体目 标
管理层认 定
第五章审计证据审计工作底稿
获取
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第五章审计证据审计工作底稿
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第五章审计证据审计工作底稿
•二、审计工作底稿
一、审计工作底稿
• 审计工作底稿的形成
– 审计工作底稿的形成方式 • 审计工作底稿的编制 根据被审单位提供的资料，对某一审计事项进行审
计后，按照一定的格式与要求所做的审计记录 • 审计工作底稿的取得
– 取得是指由被审单位、其他第三者提供或他人代为编制的资料 – 取得的审计工作底稿CPA除应注明资料来源外，还应实施必要的审
身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。
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第五章审计证据审计工作底稿
• 审计证据的涵义
• 一、审计证据
– 会计记录和其它信息两者缺一不可
– 无会计记录审计无法进行
– 无其它信息，无法识别重大错报风险
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第五章审计证据审计工作底稿
• 审计证据的种类
• 一、审计证据
– 实物证据：是指通过实地观察或盘点所取得的、用以 定某些实物资产是否确实存在的证据。
• CPA及其业务助理人员的审计经验
• 审计过程中是否发现错误或舞弊
• 审计证据的类型与获取途径
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• 获取证据的成本
第五章审计证据审计工作底稿
• 审计证据的特性
• 一、审计证据
– 审计证据的适当性
－是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易 、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面 具有相关性和可靠性
• 包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种 会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函 件等
• 书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为 基本证据。按来源包括外部证据和内部证据
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第五章审计证据审计工作底稿
• 审计证据的种类
• 一、审计证据
– 书面证据－外部证据
由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据，一 般具有较强的证明力
• 被审计单位管理层声明书
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• 其他书面பைடு நூலகம்件
第五章审计证据审计工作底稿
• 审计证据的种类
• 一、审计证据
– 口头证据
被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问进行口头 答复所形成的一类证据
• 口头证据本身不足以证明事实真相，但可提供进一 步审计的线索
• 口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的 签名确认
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第五章审计证据审计工作底稿
种类
• 积极式 • 消极式
– 重大错报风险评估为低水平 – 涉及尤其是金额较小的账户 – 预期不存在大量的错误 – 没有理由相信被询证者不认真对待函证
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第五章审计证据审计工作底稿
函证的内容
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第五章审计证据审计工作底稿
应收账款的函证、银行存款、 应付账款
• 直接提交给CPA的外部证据
• 为被审计单位持有，并提交CPA的外部证据
• CPA编制的各种计算表、分析表等
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第五章审计证据审计工作底稿
• 审计证据的种类
• 一、审计证据
– 书面证据－内部证据
由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据
• 会计记录：包括原始凭证、记账凭证、账簿记录， 各种试算表和汇总表等。会计记录的可靠性，主要 取决于被审计单位在填制时内部控制的完善程度
• 一、审计证据
– 审计证据的充分性（数量）
• 是对审计证据数量的衡量，与CPA确定的样本量有关
• 要足以支持CPA的审计意见，是CPA形成审计意见所 需审计证据的最低数量要求
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第五章审计证据审计工作底稿
• 审计证据的特性
• 一、审计证据
– 影响审计证据充分性的因素 • 错报风险
• 具体审计项目本身的重要性
总体审计程序
• 风险评估程序
– 主要目的：为了识别和评估财务报表重大错报风险
– 必须执行的程序
• 控制测试
– 证实被审计单位控制运行的有效性
– 目的：测试其有效性
– 支持或修正重大错报风险的评估结果据以确定实质性程序的 性质、时间和范围
• 实质性程序
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第五章审计证据审计工作底稿
具体审计程序
– 是形成审计结论和发表审计意见的直接依据
– 是明确和解脱审计责任的重要依据
– 是考评审计人员工作业绩及专业胜任能力重要参考
– 是审计质量控制与质量检查的基础
对未来审计具有参考备查价值 – PPT文档演模板
第五章审计证据审计工作底稿
•二、审计工作底稿
一、审计工作底稿
• 审计工作底稿的形成与复核
– 形成审计工作底稿的基本要求 • 审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施 • 审计工作底稿应当内容完整、格式规范、标识一致 记录清楚、结论明确
程序和作出审计结论
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第五章审计证据审计工作底稿
审计工作底稿的基本要素
审计工作底稿的名称 审计项目名称 审计项目的时点或期
间 审计过程记录
审计标识及说明 审计结论 索引号及页次 编制人及日期 审核人及日期
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第五章审计证据审计工作底稿
•二、审计工作底稿
一、审计工作底稿
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第五章审计证据审计工作底稿
• 审计证据的特性
• 一、审计证据
《审计准则第1301号》第7条：注册会计师应当保持职业 怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当 性
职业怀疑：对审计证据的批评性评价，包括对相互 矛盾的证据保持警觉
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第五章审计证据审计工作底稿
• 审计证据的特性
• 审计工作底稿的定义与种类
– 审计工作底稿的定义
－指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序 获取的相关审计证据以及得出的审计结论等作出的记 录。
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• 它全面反映和清楚地记录了审计人员已做的工作
• 审计工作底稿与审计证据是形式与内容的关系
• 审计工作底稿的记录是形成审计结论、发表审计意见的直 依据
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第五章审计证据审计工作底稿
• 审计证据的种类
• 一、审计证据
– 环境证据
指对被审单位产生影响的各种环境事实
• 有关内部控制情况
内部控制愈健全、愈严密，所需的其他各类审计证据就愈少
• 被审计单位管理人员的素质
被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的证据发生差错 可能性就越小。
• 各种管理条件和管理水平。
• 一、审计证据
• 审计证据的涵义
– 会计记录：编制财务报表的依据（责任？），是审计 据的重要组成部分，会计记录中含有的信息本身并不 以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见 基础。
– 其它信息：可用作审计证据的其他信息包括注册会计 从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息
通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及
第五章审计证据审计工作底稿
•二、审计工作底稿
• 审计工作底稿的归档
– 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程 的规定，及时将审计工作底稿规整为最终审计档案
– 归档期限为审计报告日后六十天内 – 自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年
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第五章审计证据审计工作底稿
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第五章审计证据审计工作底稿
• 审计证据的特性
• 一、审计证据
– 审计证据的适当性
• 相关性：指审计证据应与具体审计目标相关联
特定审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据，而与其它
定无关
针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质审
证据
只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其它认定相关的审
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第五章审计证据审计工作底稿
特性
•层次性 •时效性 •地域性 •相关性
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第五章审计证据审计工作底稿
相 关 性
• 审计目标 • 经济活动
– 审计证据 • 审计对象
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第五章审计证据审计工作底稿
第五章审计证据与审计工作底稿 •审计证据
•审计工作底 稿
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