研发费用科目设置(新)及明细表

案 例：A废旧 物资利用 有限公司 是一个利 用三废产 品进行生 产的大型 生产型企 业，2009 年企业经 过对市场 的研究决 定对热能 回收利用 及尾气净 化系统和 设备进行 开发研 究，如果 成功将作 为企业今 后的生产 方向。 2010年企 业在进行 企业所得 税汇算清 缴时，将 研究经费 190万元在 税前进行 了扣除，
（一）必 须是到研 发成果验 收完毕 止，研发 成果的论 证、评审 、验收费 用可以加 计扣除， 研发成果 后的评估 以及知识 产权的申 请费、注 册费、代 理费等费 用不可以 加计扣除 。
（二）对 企业研发 活动依法 取得知识 产权后， 发生的知 识产权维 护费、诉 讼费、代 理费及其 他相关费 用的支 出，应从 管理费用 中据实列 支，不应 归集为研 究开发费 用，也不 可以加计 扣除。
（二） 直接投 入。企 业为实 施研究 开发项 目而购 买的原 材料等 相关支 出。 如：水 和燃料 （包括 煤气和 电）使 用费 等；用 于中间 试验和 产品试 制达不 到固定 资产标
（三） 折旧费 用与长 期待摊 费用。 包括为 执行研 究开发 活动而 购置的 仪器和 设备以 及研究 开发项 目在用 建筑物 的折旧 费用， 包括研 发设施 改建、 改装、 装修和 修理过
济南经济 开发区国 家税务局 收入核算 科李焕庆
2008年， 国家税务 总局根据 颁布的《 中华人民 共和国企 业所得税 法》及《 实施条例 》规定， 出台了《 企业研究 开发费用 税前扣除 管理办法 》，规定 企业为开 发新技术 、新产品 、新工艺 发生的研 究开发费 用，未形 成无形资 产计入当 期损益 的，在按 规定据实 扣除的基 础上，按 照研究开 发费用的 50%加计扣 研发 费用加计 扣除需及 时进行项 目确认及 登记
八、 研究开发 费用和生 产经营费 用划分不 清的，不 得享受加 计扣除。
九、 法律、行 政法规和 国家税务 总局规定 不允许企 业所得税 前扣除的 费用和支 出项目， 均不允许 计入研究 开发费用 。
[案 例]C公司 是一家中 药生产企 业，在生 产中药产 品的同 时，2009 年开展新 药的研制 。该新药 是用于防 治心脑血 管疾病的 中药新药 。该企业 未设立专 门的研发 机构。该 单位研究 人员在研 发新药时 要使用中 药材，因 为中药材 在很多药 的配方中 会有重复 的药材使 用，所以 该企业在 使用药材 时并没有
（八） 其他费 用。为 研发活 动所发 生的办 公费、 通讯费 、专利 申请维 护费、 高新科 技研发 保险费 等。此 项费用 一般不 得超过 研发总 费用的 10％。
《企业研 究开发费 用税前扣 除管理办 法（试 行）》 （国税发 〔2008〕 116号） 尽管用正 列举的办 法从八个 方面作了 具体规 定，且没 有兜底条 款，但企 业在日常 涉税处理 实务中往 往会出现 一些无法 正确判断 是否可以 加计扣除 的开发费 用，比如 对一些与 八项费用 相关或相 近，或从 会计核算 角度应该
根据 《关于企 业所得税 税收优惠 管理问题 的补充通 知》（国 税函 [2009]25 5号）规 定，列入 企业所得 税优惠管 理的各类 企业所得 税优惠包 括免税收 入、定期 减免税、 优惠税率 、加计扣 除、抵扣 应纳税所 得额、加 速折旧、 减计收入 、税额抵 免和其他 专项优惠
因 此，根据 上述规 定，加计 扣除属于 列入企业 所得税优 惠管理的 项目，必 须实行备 案管理， 并且只能 在发生当 年享受， 年度汇算 清缴期过 后，不能 在以后年 度补充扣 除加计部 分。
“高企 ”研发 费用归 集包括 哪些内 容
申请认 定的企 业必须 出具经 有资质 并符合 《工作 指引》 相关条 件的中 介机构 鉴证的 企业近3 年的研 发费用 、近一 年的高 新技术 产品 （服 务）收 入专项 审计报 告。企 业应对
（一）
人员 工资。 从事研 究开发 活动人 员（也 称研发 人员） 全年工 资薪 金，包 括基本 工资、 奖金、 津贴、 补贴、 年终加 薪、加 班工资 以及与 其任职 或者受 雇有关
（一）“专 门用于研 发活动的 仪器、设 备”必须是 专用的仪 器、设 备，既用 于研发活 动又用于 一般生产 的仪器、 设备的折 旧费和租 赁费以及 发生的维 护、维修 、改建、 改装等费 用，因并 非专用也 不可加计 扣除。
（二）必 须是仪器 设备，企 业用于研 发活动的 非仪器、 设备类的 其他固定 资产的折 旧费、租 赁费，以 及发生的 维护、维 修、改建 、改装等 费用也不 可以加计 扣除，如 用于研发 活动的房 屋、建筑 物及汽车 等交通运 输工具。
某企 业年度汇 算时向主 管税务机 关申请研 发费用加 计扣除， 经审定不 予享受税 收优惠， 原因是企 业研发立 项后，未 按规定进 行项目确 认及项目 登记。
根据 规定，企 业享受研 究开发费 用税前加 计扣除政 策一般包 括项目确 认、项目 登记和加 计扣除三 个环节。 项目 确认是指 享受研究 开发费用 税前加计 扣除政策 的项目， 需经当地 政府科技 部门或经 信委进行 审核，并 取得《企 业研究开 发项目确 认书》。 项目确认 实行常年 受理，集 中确认的 原则，企 业申报项 目确认的 截止时间 为每年的 12月31 日，超过 期限的原 则上不再 受理；企 业当年立 项或变更 立项的研
五、 由于文件 没有兜底 条款，许 多费用也 不得扣 除，特别 注意三 点：
（一）企 业发生的 与研发活 动虽有直 接关系的 一些其他 费用也不 可以加计 扣除，如 会议费、 差旅费、 办公费、 通讯费、 外事费、 研发人员 培训费、 培养费、 专家咨询 费、高新 科技研发 保险费用 等。
（二）企 业发生的 即使按照 《企业会 计准则》 或《企业 会计制度 》规定可 以列入成 本或费 用，但按 照税法规 定不可以 在所得税 税前扣除 的成本、 费用，均 不可以按 照研究开 发费实行 加计扣除 。如企业 为研究开 发支付的 新产品设 计费、新 工艺规程 制定费或 资料翻译 费等因没 有合规票来自百度文库据而不可 （三）凡 是税法规 定不得税 前扣除的 成本费用 一律不得 加计扣除 。
[案 例]以上A 废旧物资 利用有限 公司，如 果在2009 年进行热 能回收利 用及尾气 净化系统 和设备进 行开发研 究时，到 当地政府 科技部门 或经信委 进行审 核，符合 条件，并 取得《企 业研究开 发项目确 认书》和 税务部门 的《企业 研究开发 项目登记 信息告知 书》后， 是否能在 2010年企 业所得税 汇算清缴
项目 登记是指 企业取得 《企业研 究开发项 目确认书 》后，经 主管税务 机关审 核，主管 税务机关 对项目进 行登记并 出具《企 业研究开 发项目登 记信息告 知书》。 税务机关 依流程受 理项目登 记，不再 由企业向 主管税务 机关申报 登记；税 务机关在 审核过程 中，对情 况不清 的，深入 企业调查 了解核实
[解 析]研发费 加计扣除 是实行备 案管理的 一项优惠 政策，如 果A公司在 2010年企 业所得税 汇算清缴 期内到主 管税务部 门进行了 备案，那 么其研发 经费加计 扣除的95 万就可以 扣除。如 果过了企 业所得税 汇算清缴 期还没有 备案，那 么其研发 经费加计 扣除的95 万就不可 以扣除。 因为该项 优惠政策 实行备案 九种 情形不能 享受研发 费用加计 扣除
一、文
件第四条 第三款规 定：“ （三）在 职直接从 事研发活 动人员的 工资、薪 金、奖金 、津贴、 补贴。”可 以理解 为：
（一）“在 职直接从 事研发活 动人员”必 须是在 职，非在 职的临时 外聘研发 人员不可 加计扣 除；必须 是直接从 事研发活 动的人 员，为研 究开发活 动提供直 接管理和 服务的人 员，这部 分人员的 工资、薪 金、奖金 、津贴、 补贴等也 不可以加 计扣除。
答： 根据《国 家重点支 持的高新 技术领域 》和国家 发展改革 委员会等 部门公布 的《当前 优先发展 的高技术 产业化重 点领域指 南（2007 年度）》 的规定， 该项研究 属于《当 前优先发 展的高技 术产业化 重点领域 指南》 （2007年 度）规定 范围，但 该企业在 从事研究 开发时， 没有到当 地政府科 技部门或 企业 应及时备 案方可享 受研发费 用加计扣 除优惠
（六） 无形资 产摊销 。因研 究开发 活动需 要购入 的专有 技术 （包括 专利、 非专利 发明、 许可证 、专有 技术、 设计和 计算方 法等） 所发生 的费用 摊销。
（七） 委托外 部研究 开发费 用。指 企业委 托境内 其他企 业、大 学、研 究机构 、转制 院所、 技术专 业服务 机构和 境外机 构进行 研究开 发活动 所发生 的费用 （项目 成果为
（二）加 计扣除的 内容是“工 资、薪金 、奖金、 津贴、补 贴”，企业 为在职直 接从事研 发活动人 员列支或 缴纳的虽 与工资额 密切相关 的费用， 如职工福 利费、职 工教育经 费、工会 经费、养 老保险费 、医疗保 险费、失 业保险费 、工伤保 险费、生 育保险费 等社会保 险费和住 房公积金 等“三费、 五险、一 二、 文件第四 条第四款 规定：“ （四）专 门用于研 发活动的 仪器、设 备的折旧 费或租赁 费。”可以 理解为：
（三）必 须是仪器 、设备的 折旧费或 租赁费才 可加计扣 除， 即使
是企业用 于研发活 动的仪器 、设备， 但用于这 些仪器、 设备运行 的维护、 维修、改 建、改装 等费用不 可以加计 扣除。
三、 文件第四 条第六款 规定：“ （六）专 门用于中 间试验和 产品试制 的模具、 工艺装备 开发及制 造费。”可 以理解 为：
（四） 设计费 用。为 新产品 和新工 艺的构 思、开 发和制 造，进 行工序 、技术 规范、 操作特 性方面 的设计 等发生 的费用 。
（五） 装备调 试费。 主要包 括工装 准备过 程中研 究开发 活动所 发生的 费用 （如研 制生产 机器、 模具和 工具， 改变生 产和质 量控制 程序， 或制定 新方法 及标准 等）。
五、 委托外单 位进行开 发的研发 费用，对 委托开发 的项目， 受托方应 向委托方 提供该研 发项目的 费用支出 明细情 况，否 则，该委 托开发项 目的费用 支出不得 实行加计 扣除。
六、 纳税人未 按规定报 备的开发 项目研发 费用不得 享受加计 扣除的优 惠政策。
七、 企业集中 研究开发 的项目的 研发费应 在受益集 团成员公 司间进行 合理分 摊，各公 司申请加 计扣除 时，应向 税务机关 依法提供 协议或合 同，对不 提供协议 或合同 的，研发 费不得加 计扣除。
一、 财务核算 不健全且 不能准确 归集研发 费用的企 业发生的 研发费不 得加计扣 除。
二、 非创造性 运用科技 新知识， 或非实质 性改进技 术、工艺 、产品 （服务） 发生的研 发费不得 加计扣除 。
三、 不属于税 法列举的 研发费用 支出不得 加计扣除 。
四、 委托外单 位进行开 发的研发 费用，由 委托方按 照规定计 算加计扣 除，受托 方不再加 计扣除。
必须是 “专门用于 研发产品 的中间试 验和产品 试制的模 具、工艺 装备开发 及制造费 用”才可以 加计扣 除，企业 用于研发 的样品、 样机及一 般测试手 段购置 费，试制 产品的检 验费等不 可以加计 扣除。
四、 文件第四 条第八款 规定：“ （八）研 发成果的 论证、评 审、验收 费用。”可 以理解 为：
有纳 税人认 为，只要 是发生符 合条件的 研发费 用，税务 部门都应 当允许加 计扣除， 资料备案 并不重 要，这种 观点给企 业带来了 一些不必 要的涉税 风险。日 前，溧水 县开发区 某企业王 会计来到 办税服务 厅询问， 该企业是 南京某集 团旗下的 一个子公 司，集团 总部在内 部审计时 发现该企 业2009年