大企业加强税务风险管理有哪些方法

大企业加强税务风险管理有哪些方法
近年来，国家逐步加大对大企业的税收检查力度，很多知名大企业因对税务风险的防控不
严而身陷“税务门”丑闻。

企业、税务机关、社会公众以及理论界开始重新审视企业的税务
风险管理问题。

一、大企业税务风险特征
企业税务风险是指因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。

主要包括两方面：一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险;另一方面是企业经营行
为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。

大企业由于在经营规模、业务范围及管理理念上与中小企业存在显著差异，其税务风险与中小企业有着根本区别。

大企业的税务风险呈现以下特征：
(一)经济业务复杂、税务管理难度大
大企业往往组织结构庞大，生产经营复杂，多元化企业集团更是跨区域、跨行业经营，
涉税事项繁多、重大且复杂，税务管理难度大。

某些业务，中小企业也许永远涉及不到，而
对于大企业来说却是平常之事。

比如，常发生于大企业的并购重组、境外投资、境外付汇、
关联交易等业务，涉及资产及股权置换、非货币性交易、非居民企业税收、境外税收抵免、
特别纳税调整等复杂的会计和税收问题。

上述业务通常存在多种不同的税务处理方式或税收
优惠选择，不同的处理会导致很大的税收成本(或收益)差异，企业重组等事项还会对后续经
营期内的税收负担产生持续影响。

上述业务构成了税收的高风险领域。

(二)税收监管力度强、逃避处罚机会小
大企业是国家主要的税收来源，无疑也是各国税务机关监管的重点。

近几年，国家加大了对大企业的检查力度，对重点税源企业实施定期轮查。

2009年至2010年，税务机关通过对大企业进行自查、检查、稽查，实现了查补税收收入入库率和入库金额大幅增长。

同时，
各大稽查案件不断被媒体曝光。

在当前这种日趋严厉的税收监管环境下，大企业税务违规几乎没有逃避检查处罚的机会。

(三)税收违规成本大
大企业由于业务总量大，一旦税务上出现违法，所涉及的补缴税款、罚款、滞纳金都是
巨大的。

更为重要的是，税务上的违法将给企业带来重大的声誉损失，并可能使企业陷入危机，严重影响其可持续发展。

大企业的上述风险特征，决定了大企业尤其是集团公司的税法遵从意愿比中小企业强，
一般较少存在偷逃税的故意行为。

但是近几年的税收检查结果显示，大企业的税务问题还是
层出不穷，经自查、检查、稽查缴纳的税款和滞纳金金额巨大。

这说明大企业的税务风险管
理仍存在不少问题。

二、大企业税务风险管理现状
(一)税务风险意识弱
长期以来，大企业董事会等决策层将精力主要集中于企业的生产、销售和研发，而忽略了对税务风险的管控。

他们简单地认为，税务是企业财务核算与申报层面的事，只要不做假账，不虚假申报就不存在税务风险，没必要纳入企业战略层面去考虑。

受此观念的影响，在企业内部控制和风险管理体系中，较少考虑税务风险因素并建立系统的税务控制制度，企业税务风险管理的基础远远比财务管理的基础薄弱。

近几年，随着国家对大企业税务检查力度
加强，企业税务风险暴露后，部分大企业才逐步意识到税务风险的重要性，开始主动关注税务风险。

(二)税务风险管理模式简单、管理环节滞后
据了解，目前很多大企业虽建立了税务部门或岗位，但更多的是执行纳税申报、税款缴纳、处理与税务部门的关系、解决税务过程中的争议等职能。

大部分企业内部税务机构既不
管理日常经营活动中的税务风险，也不参与企业重要经营活动，不跟踪和监控相关税务风险。

税务管理缺乏系统化、制度化控制税务风险的机制，应对税务风险的方式基本上是被动的、
应急的和临时的。

许多企业基本上是以“亡羊补牢”的方式对付层出不穷的税务风险。

(三)税务风险管理力量薄弱、管理资源缺乏
大企业税务管理部门普遍层次低、人员少、素质不高，自主处理复杂税务问题能力弱。

有些大企业集团，业务范围非常广，业务量巨大，分支机构众多，财务核算分工很细，税务
人员不熟悉本企业财务核算的全面情况，对企业生产经营和业务流程也缺少充分了解。

此外，企业管理信息系统和财务系统缺乏税务管理功能，不能对相关信息在税务层面进行整合和分
析，从而评价、预警生产经营和业务流程中的税务风险。

税务人员疲于应付税款申报、缴纳环节的事务性工作，对与企业相关的税收法规信息缺少研究，对税收政策不能全面、准确把握，在税务处理上过分依赖于外部税务顾问和中介机构。

三、加强税务风险管理的建议
(一)提高税务风险防范意识，从被动管理向主动管理转变
提高管理决策层的税务风险意识，是实施有效税务风险管理的前提和基础。

大企业高层管理者应充分认识到，税务风险越来越成为影响企业核心竞争力的重要因素，事关企业可持续发展。

大企业应在董事会层面更加重视税务风险，并将其作为一个重要因素纳入企业发展
战略中去考虑，以长远的税务遵从目标指导和监督税务风险管理制度的设立，并贯彻于企业日常管理中。

唯如此，大企业才能在经营过程中主动规避和化解税务风险，从被动处理税务危机中走出来。

(二)建立税务风险管理体系，从事后管理向事前管理转变
税务风险管理是指通过制度实现对企业税务风险的控制，其实质是使管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监控，提前发现和预防风险。

建立税务风险管理体系，既是大企业规避税务风险、实现自我管理的需要，同时也是适应当前税务机关新型管理模式的要求。

国家税务总局2009年出台的《大企业税务风险管理
指引(试行)》(以下简称《指引》)以及2011年发布的《国家税务总局大企业税收服务和管
理规程(试行)》确立了对大企业以风险为导向的管理模式。

大企业是否建立和有效实施税务
风险管理体系，直接影响税务机关的风险评价，进而影响下一步管理措施的确定。

没有全面建立和实施税务风险管理体系的企业，很可能被税务机关判定为高风险纳税人，从而被施以税务检查为主的后续管理措施。

《指引》为大企业建立全方位的税务风险管理和内部控制机制提供了框架。

企业在税务风险管理过程中，首先，要确定企业税务风险管理目标，建立企业税务风险管理机制;其次，正确识别、评估税务风险;再次，提出税务风险应对措施，及时控制风险;最后，评估、反馈和改进税务风险管理机制。

为降低管理成本，实现协同效应，企业税务风险管理可以融入企
业风险管理和内部控制体系之中。

建立税务风险管理体系涉及观念改变、制度调整、流程改造，是一项复杂的系统工程，大企业应根据自身生产经营特点、现有制度基础、管理水平以
及成本效益原则合理取舍，具备条件的企业争取一步到位全面建立税务风险管理体系，基础相对薄弱的企业可以按照《指引》的要求，结合自身实际情况，分步骤、有重点地实施。

(三)提升税务风险管理层面，从防风险为主向创效益为主转变
本文认为，全面、系统、科学的税务风险管理应包括三个层面。

第一个层面为税法遵从层面，即确保在既定的税收法规体系和本企业现有业务条件下，
正确计算、及时申报和缴纳各项税款，从而规避因未纳税、少纳税所面临的补税、罚款、滞
纳金和声誉损失等风险。

第二个层面为纳税筹划层面。

税收作为经济调控的手段，每个税种都会有所鼓励有所限制，因而都有优惠领域。

纳税筹划不仅包括对已发生的经济业务用足有关税收优惠政策、合理选择最优的税务处理方式以降低税务成本，也包括对尚未发生的经济行为进行合理的事前
规划，创造条件利用税收优惠。

后者可以筹划的空间更大，比如企业重组业务，重组前，就
要根据特殊性税务处理的条件要求(包括股权或资产收购比例，非股权支付比例等)，在不影响商业实质的前提下事先考虑和设计这些条件，以实现重组环节税款的递延。

大企业税务管理部门应在充分熟悉本企业生产经营、业务流程的基础上深入研究本企业相关税种的各项优
惠，通过参与企业战略规划和经营决策，对经济行为进行事前规划，选择最优的税务方案。

第三个层面为政策参与或推动层面。

税收法规是根据经济社会一定阶段的一般情况而制
定的，这决定了其总是滞后于经济发展。

当税收法规没有规范或没有具体规范的特殊经济行
为或新的经济业务出现时，需要对原来税收法规进行解释、补充和修改，甚至颁布专项规定、制定新的法规。

随着我国税收管理模式的发展，企业尤其是大企业在税法制定中的参与程度
已大大提高。

2008年大企业税收管理司成立，各级税务机关也相应设立大企业税收管理机
构，面向大企业开展涉税诉求的研究分析、专题调研、税收政策评估，定期收集企业的意见，为完善税收政策和管理制度提供参考。

大企业应充分利用这个平台，加大与同行业及主管部门的沟通和交流，积极推动国家出台有利于本行业或本企业发展的税收优惠政策。

以下是近几年的一些成功案例： 1.2008年经济危机时，国际油价成本飙升，国内航空企业成本高企，
国家允许航空公司加收燃油附加费，但仍应交营业税。

为进一步降低成本，在国家政策支持范围内争取最大收益，经中国国航等三大航空企业的积极推动，国家税务总局出台了《关于航空公司燃油附加费免征营业税的通知》(财税[2008]178号)，规定燃油附加费免交三年营
业税，这项政策使每家大型航空企业节约税金达数亿元之巨。

2.近年来，随着销售手段不断
创新，电信行业出现销售附带赠送服务(如赠送有价卡预存款等)或实物(如赠送手机或有价物品等)的业务，这些赠送行为是否视同销售征税，各地执行不一，给企业带来很大的税务
风险。

中国移动、中国联通根据税法原则和合理性，相继向国家税务总局进行沟通和申请，
得到了税务总局的认可，并相继取得了不征增值税和营业税的批复。

税务管理的上述三个层面中，第一个层面是基础，以防范税务风险为主，而第二、第三个层面则可创造税收收益，大企业往往忽略后面两个层面的管理。

在第一个层面的基础上，
逐步加强第二、第三个层面的管理，应是目前大企业税务风险管理努力的方向。

(四)建立税务信息管理系统，为税务风险管理提供信息基础和技术保障
大企业经营范围广，业务和管理流程复杂，与此相关的税收法规及政策繁多，且复杂多变，如果没有信息技术的支持，很难实施有效的税务风险管理。

与企业相关的税法及其他法
律法规的收集、整理和更新，企业业务信息的取得、分析都需要借助于信息系统，而且信息系统还是实施风险评价、监控的有效手段。

因此信息化是企业建立税务风险管理体系的基础。

大企业应根据自身的业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工
作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。

在此基础上，
建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保与管理层和相关业务部门保持良好的沟通和反馈，发现问题及时报告并采取应对措施。

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