2020融资租赁业务会计处理规定(最终)

融资租赁业务会计处理规定一、售后租回业务会计处理

1、固定资产售后回租会计处理

（1）固定资产清理

借：固定资产清理资产处置日资产净值

累计折旧资产处置日累计折旧

贷：固定资产资产处置日资产原值

（2）收到售后租赁融资

借：银行存款已收到的融资租赁款

长期应收款-保证金租赁公司扣收的保证金

应交税费-应交增值税（进项税额）支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额

未确认融资费用融资租赁手续费总额（不含税）

贷：固定资产清理资产处置日资产净值

长期应付款-手续费分期支付的租赁手续费（不含税）

递延收益—未实现售后回租损益借贷方差额

注：如为分次收款，应按下列方式处理：

①分次收款且全部款项均能收到时

借：银行存款已收到的融资租赁款

其他应收款-余款租赁公司未付的余款

长期应收款-保证金租赁公司扣收的保证金

应交税费-应交增值税（进项税额）支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额未确认融资费用融资租赁手续费总额（不含税）

贷：固定资产清理资产处置日资产净值

长期应付款-手续费分期支付的租赁手续费（不含税）

递延收益—未实现售后回租损益借贷方差额

②分次收款但未来不确定能收到全部款项时

在会计核算上，应该按照新合同约定，先挂应收款，后期支付租金时，再将应收款与长期应付款对冲。（注：该行为系事实违约行为，出租方需承担新合同中的违约责任，待新合同双方达成一致意见后，再考虑会计处理。）

（3）缴纳相关税费

借：管理费用

贷：银行存款

（4）重新确认融资租入固定资产

借：固定资产—融资租入固定资产最低租赁付款额现值（等于资产转让价款）

未确定融资费用借贷方差额

贷：长期应付款—应付融资租赁款最低租赁付款额（不含税租金总额）（5）计提利息

借：财务费用按照新合同计算的每期财务费用（不含税）

贷：未确认融资费用按照新合同计算的每期财务费用（不含税）

（6）季度还本付息

借：长期应付款—应付融资租赁款借贷差额

应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）贷：银行存款按照新合同计算的还本付息金额

（注：最后数期租金用保证金抵付时，贷记“长期应收款”，不足部分再贷记“银行存款”）

（7）每次支付手续费

借：长期应付款-手续费按照每次支付的手续费（不含税）

应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）贷：银行存款按照每次支付的手续费

（8）每月计提折旧

借：生产费用-折旧费按照租赁资产剩余使用年限进行摊销

贷：累计折旧按照租赁资产剩余使用年限进行摊销

借：生产费用-折旧费按照租赁资产剩余使用年限进行摊销

贷：递延收益—未实现售后回租损益按照租赁资产剩余使用年限进行摊销（9）融资租赁到期后

1）支付购买价款

借：长期应付款—应付融资租赁款

贷：银行存款

2）将固定资产从“融资租入固定资产”转入有关明细科目，

借：固定资产-××

贷：固定资产-融资租入固定资产

2、在建工程售后回租会计处理

（1）取得融资租赁款

借：银行存款收到的融资租赁款

长期应收款-保证金租赁公司扣收的保证金

应交税费-应交增值税（进项税额）支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额

未确认融资费用借贷方差额

贷：长期应付款—应付融资租赁款最低租赁付款额（不含税租金总额）

长期应付款-手续费分期支付的租赁手续费（不含税）

（注：分次收款的处理同“固定资产”）

（2）缴纳相关税费

借：管理费用（或在建工程）

贷：银行存款

（3）计提利息

借：财务费用按照新合同计算的每期财务费用（不含税）

贷：未确认融资费用按照新合同计算的每期财务费用（不含税）

（4）季度还本付息

借：长期应付款—应付融资租赁款借贷差额

应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额

贷：银行存款按照新合同计算的还本付息金额

（注：最后数期租金用保证金抵付时，贷记“长期应收款”，不足部分再贷记“银行存款”）（5）每次支付手续费

借：长期应付款-手续费按照每次支付的手续费

应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）

贷：银行存款按照每次支付的手续费

（6）在建工程竣工转固

借：固定资产-融资租入固定资产

贷：在建工程

（7）每月计提折旧

借：生产费用-折旧费按照租赁资产剩余使用年限进行摊销

贷：累计折旧按照租赁资产剩余使用年限进行摊销

（8）融资租赁到期后

1）支付购买价款

借：长期应付款—应付融资租赁款

贷：银行存款

2）将固定资产从“融资租入固定资产”转入有关明细科目，

借：固定资产-××

贷：固定资产-融资租入固定资产

二、直租业务会计处理

1、固定资产租赁会计处理

（1）取得融资租入固定资产

借：固定资产—融资租入固定资产最低租赁付款额现值（等于资产购买价款）

应交税费-应交增值税（进项税额）支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额未确定融资费用借贷方差额

贷：长期应付款—应付融资租赁款最低租赁付款额（不含税租金总额）

银行存款支付的租赁手续费

长期应付款-手续费分期支付的手续费（不含税）

（2）支付保证金

借：长期应收款-保证金支付的保证金

贷：银行存款支付的保证金

（3）缴纳相关税费

借：管理费用

贷：银行存款

（4）计提利息

借：财务费用按照新合同计算的每期财务费用

贷：未确认融资费用按照新合同计算的每期财务费用

（5）季度还本付息

借：长期应付款—应付融资租赁款借贷差额

应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）贷：银行存款按照新合同计算的还本付息金额

（注：最后数期租金用保证金抵付时，贷记“长期应收款”，不足部分再贷记“银行存款”）

（6）每次支付手续费

借：长期应付款-手续费按照每次支付的手续费

应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）贷：银行存款按照每次支付的手续费

（7）每月计提折旧

借：生产费用-折旧费按照租赁资产剩余使用年限进行摊销