制度导向审计技术(ppt 59页)

日升昌的内部控制
清代中叶，产生了一种 专营钱钞汇兑业务的机 构，称为“票号”，最 大的票导是平遥人雷履 泰开设的“日升昌”， 日升昌票号的前身是西 裕成颜料庄，于道光四 年(公元1824年)转为票 号，总庄设在平遥.1914 年农历九月，在金融界 活跃90余年的日升昌票 号倒闭
• （二）内部控制制度（20世纪40年代后） 40年代以后，科学管理思想深入审计。1949年，美国会计
第六章 制度导向审计技术
通过本章的学习，使同学们掌握内部控制理念、制度导 向审计流程、控制风险的评价技术。通过学习使同学们深 刻理解内部控制的涵义、内部控制与审计的关系、内部控 制的要素以及与会计报表认定的关系；对内部控制的了解 和控制测试以及控制风险的评价技术。
1.了解内部控制的产生与发展的历程，现代内部控制理 论的最新动态；
师协会出版的《内部控制——调整组织的各种要素及其对管 理当局和独立职业会计师的重要性》对内部控制作出了下述 定义： • 内部控制包括单位内部采用的机构计划和所有有关的调整方 法和调整措施，旨在保护单位资产、检查会计数据的准确性 和可靠性，提高经营效率，促使有关人员遵循既定的管理方 针。 • 1972年，美国准则委员会（ASB）《审计准则公告》的制定 者，循着《证券交易法》的路线进行研究和讨论，在第1号 公告（SAS No.1）中，将内部控制分为内部管理控制和内部 会计控制. • 与内部牵制相比，内部控制制度已经不在局限于组织内部的 分工，其涵盖的范围几乎涉及了单位内部所有的控制程序与 方法，但内部会计控制是内部控制的核心
6、职权与责任的分配
7、人力资源的政策与实务
（二）风险评估 风险评估指管理层识别和分析对经营、财务报告、符
合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险 分析
1、明确目标 2、识别风险 3、环境变化后的风险管理
目标与风险
企业总 目标
利润 增长10％来自百度文库
具体目标
收入 增长 20％
固定成本 0 增长
2.掌握内部控制的涵义、目标、局限性、要素，与审计 的关系；
3.掌握制度导向审计流程； 4.掌握控制风险评价技术
第一节 内部控制
• “MOTOROLA” 作为中国最大的、最成功的外商投资企 业之一，在中国已有16年的历史。摩托罗拉之所以能够成 功，最重要的一点就是其有着良好的内部控制。摩托罗拉 早在30年前就开始建立自己的流程管理体系，既形成了内 部控制标准，也表现了公司的经营原则。该控制标准对涉 及收入、采购、工资、制造、融资、财务报告、计算机系 统控制、政府法规、知识产权等各项业务的流程都做了详 尽的规定，而且还指出如果不按照标准做将会产生何种风 险。
变动成本 增长 30％
关键因素 与风险
价格 营销 物流
生产安排人力资源 成本核算 采购
(三)控制活动 1、对企业绩效评价 2、对信息处理的控制
（1）一般控制
①组织控制
②系统开发和维护控制
③文件资料控制
④硬件和系统软件控制
⑤接触控制
⑵应用控制
⑥数据、程序及网络安全控制
①输入控制
②处理控制
③输出控制
3、实物控制 ⑴限制接近 ①限制接近现金 ②限制接近其他易变现资产 ③限制接近存货 ⑵定期盘点 ①定期与记录核对 ②差异调查 ⑶记录保护 ⑷财产保险 ⑸财产记录监控
息
信
COSO内部控制要素的关系
监控
风险评估 控制活动
控制环境
10
* Footnote Source: Source
通 沟
• 内部控制： 根据中国独立审计准则第９号，内部控制是指被 审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资 产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊， 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施 的政策与程序。
二、内部控制框架构成
控制类别
单位 4
单位 3 单位 2
单位 1
控
监控
制
信息和沟通
要
控制活动
素
风险评估
控制环境
（一）控制环境
控制环境是指构成一 个单位的氛围，提供企业纪 律与架构，塑造企业文化， 并影响企业员工的控制意识， 是所有其它内部控制组成要 素的基础 。主要包括：
1、对诚信和道德价值观念的沟通 和落实 2、治理层的参与程度 3、对胜任能力的重视 4、管理层的理念和经营风格 5、组织结构
• （三）内部控制结构（20世纪80年代后） 1988年美国注册会计师协会发布的第55号《审计准则说
明书》提出了内部控制结构的概念：
•
为合理保证公司实现具体目标而设立的一系列政策和
程序。
由三个要素构成：p152 1、控制环境 2、会计系统 3、控制程序
（四）内部控制框架（1992年9月）p153 • 1992年9月，美国注册会计师协会、国际内部注册会计师
4、职责分离 企业内部的主要不相容职务间
应实行如下分离：
①授权批准职务与执行业务职 务相分离
②执行业务职务与监督检查职 务相分离
③执行业务职务与会计记录职 务相分离
④财产保管职务与会计记录职 务相分离
⑤执行业务职务与财产保管职 务相分离
“抢劫一家银行，不如拥有一家银行”
• 正如摩托罗拉公司总裁加利·吐克先生所说，“内部控制 能够帮助我们绕过途中的陷阱，到达目的地”。
一、内部控制思想的演进
内部牵制制度
内部控制 内部控制制度 结构
内部控制框架
4
• （一）内部牵制制度（20世纪30年代以前）
内部牵制是内部控制的最初形式.在20世纪30年代以前， 人们通常使用内部牵制（internal check）概念，内部牵 制是内部控制的最初形式，主要出于保护财产安全的目的 而设计的。内部牵制的思想是以账目的相互核对为主要内 容，并实行岗位分离。在古罗马时代，对会计账簿实施的 “双人记账制” 。
协会、财务经理协会、美国会计协会和管理会计协会共同 组成的专门委员会（COSO委员会，即美国反对虚假财务报 告委员会的赞助组织委员会）发布了《内部控制——整体 框架》的研究报告，提出了“内部控制框架”的概念。
• COSO委员会提出，内部控制是一个过程，受企业董事会、 管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、 经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制 整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与 沟通、监督五项要素构成。