制度导向审计技术
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设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其 他人员,在组织中的每一个人都对内部控制负有责任
实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策和程序
2020/11/9
《审计》
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二、内部控制框架理解
（一）控制环境
1、诚信和道德价值观念
控制环境是指构成 2、管理层的参与程度
一个单位的氛围，提供企 3、对胜任能力的重视 业纪律与架构，塑造企业 文化，并影响企业员工的 4、管理层理念和经营风格
（四）内部控制框架（1992年9月）
2020/11/9
《审计》
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内部控制：
根据《中国注册会计师审计准则1211 号——了解被审计单位及其环境并评估 重大错报风险》第四十六条的定义，内 部控制是被审计单位为了合理保证财务 报告的可靠性、经营的效率和效果以及 对法律、法规的遵守， 由治理层、 管 理层和其他人员设计和执行的政策和程 序。
⑤执行业务职务与财产保管职务
《审计相》分离
11
(四)信息与沟通
1、信息
企业建立良好的信息系统，必须做到；建立良 好的信息系统支持策略，信息系统与企业营运应有 效的结合；选择更新信息系统的最佳时间；有很好 的信息品质
2、沟通
（１）管理文件
a.组织图 b .工作岗位说明 c .程序手册（流程图）
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内部控制概念的理解：
内部控制的目标是合理保证:①财务报告的可靠性,这一 目标与管理层履行财务报告的编制责任密切相关; ②经 营的效率和效果,即经济有效地使用企业资源,以最优方 式实现企业的目标; ③在所有经营活动中遵守法律法规 的研究,即在法律法规的框架下从事经营活动.
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返回
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四.内部控制与审计关系：
①执行财务报表审计业务时,审计人员都要充分了解内 部控制要素中的每一个要素,这样才能规划审计和决定 如何进行实质性程序;
②在对被审计单位内部控制了解的基础上,确定是否进 行测试,以及将要进行的控制测试的性质、时间和范围;
第六章 制度导向审计技术
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《审计》
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通过本章的学习，使同学们掌握内部控制理念、制度导 向审计流程、控制测试技术。通过学习使同学们深刻理解 内部控制的涵义、内部控制与审计的关系、内部控制的要 素以及与财务报表认定的关系；对内部控制的了解和控制 测试技术。
1.了解内部控制的产生与发展的历程，现代内部控制理
2020/11/9
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制度导向审计的基本流程
是在审计计划和实施阶段之间,通过对内部 控制的了解和测试,评价控制风险,并依据 评价结果设计实质性程序. 基本流程如图所示：
Baidu Nhomakorabea
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计划 实施 报告
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开始 审计计划
中期审计阶 段
终结审计阶 段
审计报告
评估固有风 险
（二）内部控制制度（20世纪40年代后） 与内部牵制相比，内部控制制度已经不在局限
于组织内部的分工，其涵盖的范围几乎涉及了单 位内部所有的控制程序与方法，但内部会计控制 是内部控制的核心
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（三）内部控制结构（20世纪80年代后） 由三个要素构成：
1、控制环境 2、会计系统 3、控制程序
评估控制风 险
编制审计方 案
控制测试
进行了解
评估控制风 险
纪录结论
《审计》
记录到了解的 情况
评估控制风 险
是
是否需要进 一步降低
否
停止
20
开始 ①了解控制结构
②纪录了解情况
③评估控制风险并纪录 结论 否
某些认证需进一步 降低吗
否 可取得的有效的证
据
④实施额外测试
⑤评估控制风险并纪录 结论
2020设/11计/9 实质性测试
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以下是一集团公司财务管理部门组织图： 总裁
财务总监
财务部
资金处
会计处
预算处
出
资
财
纳
金
务
子公司
子公司
报预
财
表算
务
分
析
办事处
（五）监控
内部控制系统需被监控 1、持续的监控活动 2、个别评估
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屋顶 结构 基础
监督 风险评估 控制活动 信息与沟通 控制环境
内部控制框架图
4、职责分离 企业内部的主要不相容职务
间应实行如下分离：
①授权批准职务与执行业务职务 相分离
③限制接近存货 ⑵定期盘点
②执行业务职务与监督审计职务 相分离
①定期与记录核对 ②差异调查
③执行业务职务与会计记录职务 相分离
⑶记录保护 ⑷财产保险
④财产保管职务与会计记录职务 相分离
⑸财产记录监控
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(三)控制活动
1、对企业绩效评价
2、对信息处理的控制
（1）一般控制
⑵应用控制
①组织控制 ②系统开发和维护控制 ③文件资料控制
①输入控制 ②处理控制 ③输出控制
④硬件和系统软件控制
⑤接触控制
⑥数据、程序及网络安全控制
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3、实物控制
⑴限制接近 ①限制接近现金 ②限制接近其他易变现资产
控制意识，是所有其他内 5、组织结构
部控制组成要素的基础 。
主要包括：
6、职权与责任的分配
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7、人力资源政策与实务
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（二）风险评估
风险评估指管理层识别和分析对经营、财 务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包 括风险识别和风险分析
1、明确目标
2、识别风险
3、环境变化后的风险管理
③无论对内部控制的了解和测试表明被审计单位的内部 控制多么有效,审计人员都不能完全取消实质性程序,它 只能根据评估的控制风险而减少实质性程序;
④审计人员可以单独接受委托,就管理当局的内部控制 进行独立评价,并出具鉴证意见.
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第二节 制度导向审计流程
一、制度导向审计概述
制度导向审计是世界各国审计 人员普遍采用的一种现代审计 方式，它是在详查法和抽查法 基础上发展起来的一种审计方 法
控制风险评估 流程分解图
确定审计程序的步骤
第一步通常询问客户的相关人员 第二步评估控制风险
论的最新动态；
2.掌握内部控制的涵义、目标、要素、局限性，与审计
的关系；
3.掌握制度导向审计流程；
42.0掌20/1握1/9 控制测试技术
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本章内容
内部控制 制度导向审计流程
控制测试
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第一节 内部控制
一、内部控制思想的演进
（一）内部牵制制度（20世纪40年代以前） 内部牵制是内部控制的最初形式
实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策和程序
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二、内部控制框架理解
（一）控制环境
1、诚信和道德价值观念
控制环境是指构成 2、管理层的参与程度
一个单位的氛围，提供企 3、对胜任能力的重视 业纪律与架构，塑造企业 文化，并影响企业员工的 4、管理层理念和经营风格
（四）内部控制框架（1992年9月）
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内部控制：
根据《中国注册会计师审计准则1211 号——了解被审计单位及其环境并评估 重大错报风险》第四十六条的定义，内 部控制是被审计单位为了合理保证财务 报告的可靠性、经营的效率和效果以及 对法律、法规的遵守， 由治理层、 管 理层和其他人员设计和执行的政策和程 序。
⑤执行业务职务与财产保管职务
《审计相》分离
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(四)信息与沟通
1、信息
企业建立良好的信息系统，必须做到；建立良 好的信息系统支持策略，信息系统与企业营运应有 效的结合；选择更新信息系统的最佳时间；有很好 的信息品质
2、沟通
（１）管理文件
a.组织图 b .工作岗位说明 c .程序手册（流程图）
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内部控制概念的理解：
内部控制的目标是合理保证:①财务报告的可靠性,这一 目标与管理层履行财务报告的编制责任密切相关; ②经 营的效率和效果,即经济有效地使用企业资源,以最优方 式实现企业的目标; ③在所有经营活动中遵守法律法规 的研究,即在法律法规的框架下从事经营活动.
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四.内部控制与审计关系：
①执行财务报表审计业务时,审计人员都要充分了解内 部控制要素中的每一个要素,这样才能规划审计和决定 如何进行实质性程序;
②在对被审计单位内部控制了解的基础上,确定是否进 行测试,以及将要进行的控制测试的性质、时间和范围;
第六章 制度导向审计技术
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通过本章的学习，使同学们掌握内部控制理念、制度导 向审计流程、控制测试技术。通过学习使同学们深刻理解 内部控制的涵义、内部控制与审计的关系、内部控制的要 素以及与财务报表认定的关系；对内部控制的了解和控制 测试技术。
1.了解内部控制的产生与发展的历程，现代内部控制理
2020/11/9
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制度导向审计的基本流程
是在审计计划和实施阶段之间,通过对内部 控制的了解和测试,评价控制风险,并依据 评价结果设计实质性程序. 基本流程如图所示：
Baidu Nhomakorabea
2020/11/9
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计划 实施 报告
2020/11/9
开始 审计计划
中期审计阶 段
终结审计阶 段
审计报告
评估固有风 险
（二）内部控制制度（20世纪40年代后） 与内部牵制相比，内部控制制度已经不在局限
于组织内部的分工，其涵盖的范围几乎涉及了单 位内部所有的控制程序与方法，但内部会计控制 是内部控制的核心
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（三）内部控制结构（20世纪80年代后） 由三个要素构成：
1、控制环境 2、会计系统 3、控制程序
评估控制风 险
编制审计方 案
控制测试
进行了解
评估控制风 险
纪录结论
《审计》
记录到了解的 情况
评估控制风 险
是
是否需要进 一步降低
否
停止
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开始 ①了解控制结构
②纪录了解情况
③评估控制风险并纪录 结论 否
某些认证需进一步 降低吗
否 可取得的有效的证
据
④实施额外测试
⑤评估控制风险并纪录 结论
2020设/11计/9 实质性测试
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以下是一集团公司财务管理部门组织图： 总裁
财务总监
财务部
资金处
会计处
预算处
出
资
财
纳
金
务
子公司
子公司
报预
财
表算
务
分
析
办事处
（五）监控
内部控制系统需被监控 1、持续的监控活动 2、个别评估
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屋顶 结构 基础
监督 风险评估 控制活动 信息与沟通 控制环境
内部控制框架图
4、职责分离 企业内部的主要不相容职务
间应实行如下分离：
①授权批准职务与执行业务职务 相分离
③限制接近存货 ⑵定期盘点
②执行业务职务与监督审计职务 相分离
①定期与记录核对 ②差异调查
③执行业务职务与会计记录职务 相分离
⑶记录保护 ⑷财产保险
④财产保管职务与会计记录职务 相分离
⑸财产记录监控
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(三)控制活动
1、对企业绩效评价
2、对信息处理的控制
（1）一般控制
⑵应用控制
①组织控制 ②系统开发和维护控制 ③文件资料控制
①输入控制 ②处理控制 ③输出控制
④硬件和系统软件控制
⑤接触控制
⑥数据、程序及网络安全控制
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3、实物控制
⑴限制接近 ①限制接近现金 ②限制接近其他易变现资产
控制意识，是所有其他内 5、组织结构
部控制组成要素的基础 。
主要包括：
6、职权与责任的分配
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7、人力资源政策与实务
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（二）风险评估
风险评估指管理层识别和分析对经营、财 务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包 括风险识别和风险分析
1、明确目标
2、识别风险
3、环境变化后的风险管理
③无论对内部控制的了解和测试表明被审计单位的内部 控制多么有效,审计人员都不能完全取消实质性程序,它 只能根据评估的控制风险而减少实质性程序;
④审计人员可以单独接受委托,就管理当局的内部控制 进行独立评价,并出具鉴证意见.
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第二节 制度导向审计流程
一、制度导向审计概述
制度导向审计是世界各国审计 人员普遍采用的一种现代审计 方式，它是在详查法和抽查法 基础上发展起来的一种审计方 法
控制风险评估 流程分解图
确定审计程序的步骤
第一步通常询问客户的相关人员 第二步评估控制风险
论的最新动态；
2.掌握内部控制的涵义、目标、要素、局限性，与审计
的关系；
3.掌握制度导向审计流程；
42.0掌20/1握1/9 控制测试技术
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本章内容
内部控制 制度导向审计流程
控制测试
2020/11/9
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第一节 内部控制
一、内部控制思想的演进
（一）内部牵制制度（20世纪40年代以前） 内部牵制是内部控制的最初形式