比较会计研究案例专集部分

《比较会计研究》课程论文

评分标准

根据以下30多个国家、组织或地区研究与开发费用的会计处理规定，研究我国研究与开发费用会计处理优化问题。课程论文内容包括以下内容，但不限于以下案例内容（详见案例资料）。

1.研究与开发费用资本化与费用化是否应该分离；

2.研究与开发费用资本化的条件及金额；

3.研究与开发费用的摊销期限；

4.已经费用化的研究与开发费用能否资本化；

5.研究与开发后有其他用途的机器设备的成本是否资本化；

6.研究与开发费用如何披露；

7.存有研究与开发费用的企业，利润分配是否应该有所限制等。

一、课程论文要求

1、应用比较研究方法，撰写一篇不少于2000字的课程论文；

2、课程论文应是完成的论文体系，包括标题、摘要、关键词、正文、参考文献等；

3、参考文献格式以《会计研究》杂志为据；

二、评分细则

课程论文逻辑体系基本完整、字数达到规定标准，参考文献注释清楚、语言基本流畅、能正确采用比较研究方法者，即给该课程论文基准分数。

（一）以下情况课程论文成绩按零分计：

1、抄袭（包括从网络中下载论文、同学之间相互抄袭）；

2、根本没有采用比较研究方法者；

3、未提交课程论文者。

（二）以下情况者应酌情加分，但不得超过课程论文总分：

1、有自己的创新性见解，达到论文发表级别者。

2、使用材料中有最新材料者（如来自于IFRS、IASB等最新的研究成果），也包括最新的国际会计准则委员会与美国会计准则委员会之间进行的联合概念框架新近研究动态者。

3、格式完整、参考文献严格执行者。

4、逻辑体系完整，有自己的“一得之见”者。

5、其他。

《比较会计研究》课程论文

一、要求

1、应用比较研究方法，撰写一篇不少于2000字的课程论文；

2、课程论文应是完成的论文体系，包括标题、摘要、关键词、正文、参考文献等；

3、参考文献格式以《会计研究》杂志为据。

二、课程论文内容包括以下内容，但不限于以下案例内容：

根据以下30多个国家、组织和地区研&发规定，研究我国研&发会计处理优化问题：

1.研究与开发费用资本化与费用化是否应该分离；

2.研究与开发费用资本化的条件及金额；

3.研究与开发费用的摊销期限；

4.已经费用化的研究与开发费用能否资本化；

5.研究与开发后有其他用途的机器设备的成本是否资本化；

6.研究与开发费用如何披露；

7.存有研究与开发费用的企业，利润分配是否应该有所限制等。

[资料一：研发费用会计处理国际资料]

国际会计准则委员会（IASC）

在IAS9中，研究与开发成本包括研究开发人员的薪水和报酬、原材料和服务费用、设备的折旧与摊销、专利权或特许权使用费以及其他的一般性的间接费用。所有这些成本均应在发生当期费用化，除非是属于下列条件的特殊项目：•项目清晰定义且相关成本能够确认；

•项目已被证明技术上是可行的，并且管理层倾向于生产并促销、或者是使用对该项目的成果；

•能明确表明项目成果存在市场潜力；

•存在完成项目的附加资源。

如果这些条件能够成立，开发成本能够向前递延，并在项目成果预期销售或使用的期限内摊销。开发成本递延净值不应超过其未来能够带来的收益值。

开发性成本一旦被核销就不应再生效。

研究与开发费用的披露应该包括当期的研究与开发费用（包括递延的开发成本摊销）、非摊销的开发成本以及摊销的方法等内容。

欧洲经济共同体指令

研究与开发成本被要求按无形资产的分类分开揭示。就成员国而论，允许将该成本递延和确认为资产。研究与开发成本通常在5年的最大期限内被摊销。在例外的情况下，成员国也允许有更长的期限，只要在附注中解释原因即可。利润的分配通常不被允许，除非在这样分配后的可供分配公积金和留存利润至少等于未冲销的研究与开发费用。

澳大利亚（AASB）

在某些环境中，研究与开发成本可能被资本化。《公司法》并未定义这些环境，但AASB1011（AAS 13）要求假设将来的利益被有理由期望等于或超出移后扣减的成本，则研究与开发成本应被移后扣减。

被冲销的成本不能在以后恢复。计入利润表的费用总额如果重要，应被揭示。本年递延的成本、年度未递延成本的总额和累计摊销数额及摊销方法也必须被揭示。

资本化的数额应从商品生产开始按规定的方法摊销。

奥地利

在公司的研究与开发成本金额已进行完全摊销的特定情况下可以进行资本化，有时还可获得税收优惠。无论如何，公司的研究与开发成本必须在营业报告中予以揭示。

比利时

计算出的研究与开发成本只有在未超过它们未来的使用价值或获利能力的情况下才可以予以资本化，所有其他相关费用均是在研究与开发发生这一期间支出的，就像无形资产一样计算出的研究与开发成本总额在资产负债表上予以揭示。那些具有有限使用寿命的资产是根据公司决定的方法计提折旧的。

根据税法的规定用于科学研究的设施允许加速计提折旧。此外，对一些辅助设备或者附加设备支出，如果它们的预计价值由于技术上或者经济环境上已过时迷惑已经发生变化而导致超过其经济价值也允许计提折旧。

巴西

这些成本或是在它发生时注销，或者递延到未来摊销，公司可自行估计“经济回收期”内摊销。会计当局往往不接受少于5年的摊销期，并且一般会计惯例将这一期限限定为10年。

加拿大（CICA 加拿大特许会计师协会）

CICA指南要求研究成本在发生时费用化，开发成本仅当满足某些标准时才可以资本化。

以前未资本化的开发成本即使处在满足资本化要求的新环境下也不能恢复。资本化的开发成本从有商品生产或有工序使用开始，按规定的方法摊销到收益中。

财务报表须揭示：

•未摊销的递延开发成本；

•本年递延的开发成本；

•作为费用的研究与开发成本；

•递延开发成本摊销计算之基础。

丹麦