审计报告(PPT 30页)
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《审计学》武汉理工大
图 3-2
审计报告的四种意见类型
无S保ta留nd意ar见d Unqualified
Q 保u 留a l意ifi见e dAD
否d v定e r意s e见o isclaim e
r r
无法表示意见
一、标准审计报告的内容
1.标题
2.收件人 3.引言段
Baidu Nhomakorabea
标准审计报告是 无保留意见报告
4.管理当局责任段
证据
《审计学》武汉理工大
五、重要性
重要性是在一定的 情况下决定审计报告
类型的重要因素。
重要性水平: 这一普遍性定义应用于会计报告和审计报告。
如果财务报告的错误表述影响报表使用者的理性决策， 那么这一错误表述就具有重要性。
应用定义时应使用三种重要性水平：
数量不重要。 数量重要但对财务报告整体没有重大负 面影响。
《审计学》武汉理工大
第一节 企业财务报告编制规范
一、岗位分工与职责安排 _____确定最终责任人 二、财务报告编制准备及其控制 _____了解总会计师的作用 三、财务报告编制报送控制 _____董事会的责任
《审计学》武汉理工大
第二节 企业信息披露规范
• 一、信息披露整体控制 ____掌握信息披露的责任和原则
无保留意见审计报告的偏离
以下三种情况不可出具无保留意见审计报告：
1. 审计范围受到限制（范围限制） 2. 财务报告未按照普遍接受的会计准则编制（会计准则 偏离） 3. 审计人员不独立
二、保留意见
当审计范围受限制或未能遵 循普遍接受的会计准则时应 出具保留意见的审计报告。
保留意见
两种具体情况：
（1）因未调整事项而出具保留意见；
• 第三章 审计报告
4学时
《审计学》武汉理工大
学习目标
• 熟悉企业财务报告编制规范 • 熟悉企业信息披露规范 • 掌握审计报告编制规范 • 掌握出具不同类型审计意见的条件 • 解释重要性原则如何影响审计报告
判断
《审计学》武汉理工大
本章内容
第一节 企业财务报告编制规范 第二节 企业信息披露规范 第三节 审计报告编制范例
数量不仅重要而且具有普遍性，以致报 表的公允性受到质疑。
表3-1 意见类型与重要性水平的关系
重要性水平 不重要 重要
对审计人员判断的重要性程度 审计人员的判断不会受影响 财务报告总体上公允表达，但某些特殊 项目影响了审计人员的判断
意见类型 无保留意见
有保留意见
非常重要 无法表达意见
审计人员的判断不会受影响
• 对持续经营存在重大疑虑 • 存在可能对财务报表产生重大影响的 不确定事项
对持续性经营的重大怀疑
审计人员对报告实体持续经营能力的考虑
1. 经营损失或营运资本短缺的重复发生。 2. 公司对到期负债无支付能力。 3. 主要客户流失，未投保的灾难性事项的发生。 4. 法律诉讼、新颁布法规以及类似危及经营能力的事件的发生。
或否定意见
如果缺乏独立性，则不管重要性水平如何，都应发表无法表达意见
事项的本质属性
• 非法或欺诈交易。 • 尽管某个事项在当期不重要，但是它可能对未 来会计期间产生重大影响 • 事项具有心理效应 ( 例如, 微利对应小损失或 者现金平衡对应于透支） • 考虑到契约的限制条款时，一个事项所能够产 生的后果将显得非常重要。
• 我们认为：In our opinion, • 在所有重大方面公允反映了：
the financial statements referred to above present fairly, in all material respects,
《审计学》武汉理工大
带强调事项段的无保留意见审计报告
在标准无保留意见审计报告中 增加强调事项段的主要原因如下：
待续
公允性的判断
1. 结管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其 环境的了解一致； 2. 财务报表是否的列报、结构和内容是否合理； 3. 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
待续
无保留意见审计报告的标准术语
• 我们审计了： We have audited~~ 比较：examine\assure\verify\audit
（重大信息披露、内部报告机制、公平信息 披露）
• 二、信息披露内容及一般流程控制 ______举例说明定期报告、临时报告、日 常信息披露 ______临时报告与日常信息披露的区别
《审计学》武汉理工大
第三节 审计报告编制范例
一、无保留意见 二、保留意见 三、否定意见 四、无法表示意见 五、重要性在审计意见选择中的作用
的一种形式。
5.注册会计师责任段
6.审计意见段
7. 注册会计师的签名和盖章
8. 事务所的名称、地址及盖章
9. 报告日期
出具标准审计报告的条件
同时符合下列情形时：应出具无保留意见审计报告：
1. 合法与公允___________在所有重大方面 2. 执行审计程序未受限制
待续
合法性的判断
1. 会计政策适当 2. 会计估计合理 3. 信息质量可靠：相关性、可靠性、可比性、可理解性 4. 信息披露充分
审计报告的决策过程
观察是否有违背无保留审计意见的情况的存在 判断每种情况的重要性水平 在重要性水平下，决定采用哪种形式的审计报告 出具审计报告
审计报告的段落数
标准审计报告
4
带强调事项段的无保留意见
5
保留意见
5
无法表示意见
4
否定意见
5
必要的术语
否定意见
有保留意见
无法发表意见
严重错报
标准无保留审计报告
（2）因审计范围受到局部限制而出具 保留意见
三、否定意见
只用于当审计人员有理由认为所有的财 务报告严重歪曲了被审计单位的财务状 况、经营成果和资金变动情况，未按照 公认会计原则编制的情况。
经过审计，有证据表时未调整事项和未 确定事项引起的财务影响十分重大。
四、无法表示意见
• 审计范围受到严重限制 • 不能获取充分、适当的审计
带说明段的无保留审计意见
本章小结
• 财务报告编制既要遵循财务报告编制规范，又 要遵循信息披露规范。上述规范成为注册会计 师对被审计单位财务报告进行审计并出具审计 意见的依据。
• 审计报告是注册会计师根据审计准则的要求， 在实施审计工作的基础上出具的，用于对被审 计单位财务报表发表审计意见的书面文件，是 审计工作的最终成果，具有法定证明效力。注 册会计师应当在审计报告中清楚地表达对已审 财务报表的意见，并对所出具审计报告的真实 性、合法性负责。
图 3-2
审计报告的四种意见类型
无S保ta留nd意ar见d Unqualified
Q 保u 留a l意ifi见e dAD
否d v定e r意s e见o isclaim e
r r
无法表示意见
一、标准审计报告的内容
1.标题
2.收件人 3.引言段
Baidu Nhomakorabea
标准审计报告是 无保留意见报告
4.管理当局责任段
证据
《审计学》武汉理工大
五、重要性
重要性是在一定的 情况下决定审计报告
类型的重要因素。
重要性水平: 这一普遍性定义应用于会计报告和审计报告。
如果财务报告的错误表述影响报表使用者的理性决策， 那么这一错误表述就具有重要性。
应用定义时应使用三种重要性水平：
数量不重要。 数量重要但对财务报告整体没有重大负 面影响。
《审计学》武汉理工大
第一节 企业财务报告编制规范
一、岗位分工与职责安排 _____确定最终责任人 二、财务报告编制准备及其控制 _____了解总会计师的作用 三、财务报告编制报送控制 _____董事会的责任
《审计学》武汉理工大
第二节 企业信息披露规范
• 一、信息披露整体控制 ____掌握信息披露的责任和原则
无保留意见审计报告的偏离
以下三种情况不可出具无保留意见审计报告：
1. 审计范围受到限制（范围限制） 2. 财务报告未按照普遍接受的会计准则编制（会计准则 偏离） 3. 审计人员不独立
二、保留意见
当审计范围受限制或未能遵 循普遍接受的会计准则时应 出具保留意见的审计报告。
保留意见
两种具体情况：
（1）因未调整事项而出具保留意见；
• 第三章 审计报告
4学时
《审计学》武汉理工大
学习目标
• 熟悉企业财务报告编制规范 • 熟悉企业信息披露规范 • 掌握审计报告编制规范 • 掌握出具不同类型审计意见的条件 • 解释重要性原则如何影响审计报告
判断
《审计学》武汉理工大
本章内容
第一节 企业财务报告编制规范 第二节 企业信息披露规范 第三节 审计报告编制范例
数量不仅重要而且具有普遍性，以致报 表的公允性受到质疑。
表3-1 意见类型与重要性水平的关系
重要性水平 不重要 重要
对审计人员判断的重要性程度 审计人员的判断不会受影响 财务报告总体上公允表达，但某些特殊 项目影响了审计人员的判断
意见类型 无保留意见
有保留意见
非常重要 无法表达意见
审计人员的判断不会受影响
• 对持续经营存在重大疑虑 • 存在可能对财务报表产生重大影响的 不确定事项
对持续性经营的重大怀疑
审计人员对报告实体持续经营能力的考虑
1. 经营损失或营运资本短缺的重复发生。 2. 公司对到期负债无支付能力。 3. 主要客户流失，未投保的灾难性事项的发生。 4. 法律诉讼、新颁布法规以及类似危及经营能力的事件的发生。
或否定意见
如果缺乏独立性，则不管重要性水平如何，都应发表无法表达意见
事项的本质属性
• 非法或欺诈交易。 • 尽管某个事项在当期不重要，但是它可能对未 来会计期间产生重大影响 • 事项具有心理效应 ( 例如, 微利对应小损失或 者现金平衡对应于透支） • 考虑到契约的限制条款时，一个事项所能够产 生的后果将显得非常重要。
• 我们认为：In our opinion, • 在所有重大方面公允反映了：
the financial statements referred to above present fairly, in all material respects,
《审计学》武汉理工大
带强调事项段的无保留意见审计报告
在标准无保留意见审计报告中 增加强调事项段的主要原因如下：
待续
公允性的判断
1. 结管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其 环境的了解一致； 2. 财务报表是否的列报、结构和内容是否合理； 3. 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
待续
无保留意见审计报告的标准术语
• 我们审计了： We have audited~~ 比较：examine\assure\verify\audit
（重大信息披露、内部报告机制、公平信息 披露）
• 二、信息披露内容及一般流程控制 ______举例说明定期报告、临时报告、日 常信息披露 ______临时报告与日常信息披露的区别
《审计学》武汉理工大
第三节 审计报告编制范例
一、无保留意见 二、保留意见 三、否定意见 四、无法表示意见 五、重要性在审计意见选择中的作用
的一种形式。
5.注册会计师责任段
6.审计意见段
7. 注册会计师的签名和盖章
8. 事务所的名称、地址及盖章
9. 报告日期
出具标准审计报告的条件
同时符合下列情形时：应出具无保留意见审计报告：
1. 合法与公允___________在所有重大方面 2. 执行审计程序未受限制
待续
合法性的判断
1. 会计政策适当 2. 会计估计合理 3. 信息质量可靠：相关性、可靠性、可比性、可理解性 4. 信息披露充分
审计报告的决策过程
观察是否有违背无保留审计意见的情况的存在 判断每种情况的重要性水平 在重要性水平下，决定采用哪种形式的审计报告 出具审计报告
审计报告的段落数
标准审计报告
4
带强调事项段的无保留意见
5
保留意见
5
无法表示意见
4
否定意见
5
必要的术语
否定意见
有保留意见
无法发表意见
严重错报
标准无保留审计报告
（2）因审计范围受到局部限制而出具 保留意见
三、否定意见
只用于当审计人员有理由认为所有的财 务报告严重歪曲了被审计单位的财务状 况、经营成果和资金变动情况，未按照 公认会计原则编制的情况。
经过审计，有证据表时未调整事项和未 确定事项引起的财务影响十分重大。
四、无法表示意见
• 审计范围受到严重限制 • 不能获取充分、适当的审计
带说明段的无保留审计意见
本章小结
• 财务报告编制既要遵循财务报告编制规范，又 要遵循信息披露规范。上述规范成为注册会计 师对被审计单位财务报告进行审计并出具审计 意见的依据。
• 审计报告是注册会计师根据审计准则的要求， 在实施审计工作的基础上出具的，用于对被审 计单位财务报表发表审计意见的书面文件，是 审计工作的最终成果，具有法定证明效力。注 册会计师应当在审计报告中清楚地表达对已审 财务报表的意见，并对所出具审计报告的真实 性、合法性负责。