第三节 成本性态分析及本量利关系

• 2.成本性态概念 • 成本性态是指成本总额与特定业务量之间 在数量方面的依存关系，又称成本习性。 • 业务量（x）是指企业在一定的生产经营 期内投入或完成的经营工作量的统称。可 用多种计量单位，包括绝对量和相对量。 如投产量、产出量、销售量、销售收入、 产值、成本、开工率、作业率等。通常指 产量或销售量。 • 成本总额指为取得营业收入而发生的营业 成本费用，包括全部生产成本和销售费用 、管理费用及财务费用等非生产成本。
• ②酌量性变动成本 • 酌量性变动成本是指单位成本不受客 观因素决定、企业管理者可以改变其 数额的那部分变动成本。 • 如在达到质量要求的情况下，企业可 以采用价格不同的原材料，其原材料 成本就属于酌量性变动成本。再如， 在计件工资制下，单位计件工资受管 理当局决策的制约，其计件工资总成 本随完工产量成比例变动，故它也是 一种酌量性变动成本。 • 要降低这类成本，应合理决策、降低 材料采购成本、优化劳动组合、严格 控制制造费用开支、改善成本效益关 系
第三节 成本性态分析及本量利关系
在这里，你将学到： 成本性态分类及成本性态分析 本量利分析的基本涵义 本量利分析的基本公式 企业经营安全程度评价标准
一、成本性态分类
• （一）成本性态概念 • 1.成本的概念
• 成本是指企业在生产经营过程中对象化的， 以货币表现的为达到一定目的而应当或可能 发生的各种经济资源的价值牺牲或代价（注 重必要性和目的性） • 如：机会成本 • 成本时态可以是过去时，现在完成时（实际 成本）或将来时（是一种目标成本，属于成 本控制）。 这与财务会计中的历史成本（指 在一定条件下企业为生产一定产品所发生的 各种耗费的货币表现）概念有较大差异。
• （3）变动成本的特点及性态模型
①变动成本总额（用bx表示）的正比
例变动性
②单位变动成本（用b表示）的不变
性
y 变 动 成 本 总 额 y=bx y 单 位 变 动 成 本
y=b
业务量x
业务量x
• （4）变动Βιβλιοθήκη 本的进一步分类①技术性变动成本 技术性变动成本是指单位成本受客观 因素决定、数额由技术因素决定的那部 分变动成本。 如生产某型号柴油机需外购配套的油 嘴油泵等部件，在外购价格一定的情况 下，其成本就属于受设计技术影响的、 与柴油机产量成正比例关系的技术性变 动成本。 要想降低这类成本，应当靠改进设计、 改革工艺技术、实现技术革新，提高材 料综合利用率 、提高劳动生产率、避 免浪费、降低单耗等途径来实现。
如企业的电话费、其他公用事业费如水 电煤气等费用、机器设备的维修保养 费、销售人员的薪金 • 其成本性态模型为y=a+bx
Y y=a+bx 半 变 动 变动成本部分 成 ----------------本 a 固定成本部分 业务量x
产量（件） （x） 5000 4000 总成本（元） （a） 80 000 80 000 单位产品成本（元/ 件）（a/x） 16 20
3000
2000 1000
80 000
80 000 80 000
27
40 80
• （4）固定成本进一步分类
• 固定成本按是否受企业管理者决策行为 的影响，又可进一步将其分为酌量性固 定成本和约束性固定成本。 • ①约束性固定成本（相对降低） • 约束性固定成本又称拘束性固定成本， 是指不受管理当局短期决策行为影响的 那部分固定成本。如厂房、机器设备折 旧费、不动产税、保险费、管理人员工 资等。 • 这类成本反映的是形成和维持企业最起 码生产经营能力的成本，也是企业经营 业务必须负担的最低成本，因此又称经 营能力成本。其特点是在短时间内不轻 易削减。
• ①固定成本总额（用a表示）的不变
性
• ②单位固定成本（用a/x表示）的反
比例变动性 • 其性态模型如下图所示：
固 定 成 本 总 额 y 单 位 固 定 成 本 y
y=a
y=a/x 业务量x
业务量x
例：海利工厂生产A产品，租用生产设备一套，每月租金80000 元，该设备最大生产能力为每月生产5000件A产品，则产量在 5000件内变动对于成本的影响如下表所示。
• ②酌量性固定成本 （从绝对量上降低） • 酌量性固定成本又称选择性固定成本， 是指受管理当局短期决策行为影响，可 以在不同时期改变其数额的那部分固定 成本。 • 如在一定预算期内安排开支的广告费、 职工培训费、新产品开发费和经营性租 赁费等。 • 这类成本在一定的预算期内固定不变， 与当期业务量无关，在编制下一期预算 时可由企业管理当局根据未来的实际需 要和财务负担能力进行调整。 • 其特点是支出数额可以改变（随某一预 算期间实际需要和财务负担能力变化而 变化）
2.固定成本 • （1）固定成本的含义 • 固定成本是指在一定时期和一 定业务量范围内，其总额不随 业务量的增减变动而变动的那 部分成本。 • （2）固定成本的内容 • 固定成本一般包括：管理人员 的工资、房屋设备租赁费、保 险费、广告费、办公费、以及 按直线法计提的固定资产折旧 费等。
• （3）固定成本的特点及性态模型
• （二）成本按性态分类 约束性固定成本 固定成本 酌量性固定成本 技术性变动成本 总成本 变动成本 酌量性变动成本 半变动成本 混合成本 半固定成本 延期变动成本 曲线式变动成本
• 1.变动成本
• （1）变动成本定义 • 变动成本又称可变成本，是指在一定 时期和一定业务量范围内，其总额随 业务量成正比例变动的那部分成本 。 • （2）变动成本的内容 • 包括：生产过程中发生的直接材料、 直接人工、制造费用中随产量成正比 例变动的物料用品费、燃料费和动力 费等；销售费用按销售量支付的销售 佣金、装运费和包装费等。
• 3.混合成本
• （1）混合成本的含义 • 混合成本是指成本总额随业务量变动 而变动，但不与业务量的变动成正比 例关系的那部分成本。它兼有固定成 本和变动成本的性质。 • （2）混合成本分类 • ①半变动成本（标准式混合成本） 它是由固定成本和变动成本两部分组 成。 其中，固定成本不受业务量变动的影 响；变动成本则在固定成本的基础上 随业务量变动而发生正比例的变动。