上市公司关联方交易舞弊的审计研究——以舜天船舶为例

船舶 ２ ０ １ ３ 年和 ２ ０ １ ４ 年 的财务费用分别增加 ９ ０ ９ ３ ． ４ 万 家以船舶与海洋工程修造 为主营业 务的 民营企业 。 ８ ２ ９ ． ４ ２ 万元 ， 当年利 润分别 虚减 ９ ０ ９ ３ ． ４万元 和 ２ ０ １ ６ 年 ８月 ， 舜天 船舶 被证监 会查 出与其关 联方 元 和 ７ ８ ２ ９ ． ４ ２万 元 。 明德 重工通过关 联交 易进 行 财务造 假 ， 证监会 调 查发 ７ （ ２ ） 舜 天船 舶 为 了回收 为明德 重工提 供 财务支 持 现， 在 ２ ０ １ ３ 年和 ２ ０ １ ４年两个会计 年度 内 ， 舜天 船舶通 不仅 采用 了上 述与 明德 重工开 展 过关 联 交 易 共 虚 增 收 入 １ ０ ６ ８ ９ ２ ． ９ ９万 元 ， 虚 增 成 本 资金所 产生的利息 ， 还采取 了以下几种方式 。 ９ ０ ７ ０ ２ ． ５ ２ 万元， 虚增财务费用 ７ ９ １ ８ ． ４ ８ 万元 ， 共 虚 增 利 采购 和销售 的手段 ， 润 ６ ２ １ １ ． ９ ５ 万元 ， 并 且舜 天 船舶 并 没有 在 财务 报 告 中 ① 让 明德 重工 为其 承担 一 定 的财 务 费 用 。 ②在 向明德重工采购船舶 时扣减采购成本 。 披露其 与明德重 工 的关联 方关 系 ， 证 监会 将 其认 定为 起刻 意隐瞒关联方关 系和关 联交易进 行财务 造假 的 案件 。
上 市 公 司关 联 方 交 易舞 弊 的 审 计 研 究
一
以舜 天船 舶 为 例
尹青青
（ 河南大学 ， 河南 开封 ４ ７ ５ ０ ０ ４ ）
摘
要： 近年 来上市公 司财务造假 事情层 出不 穷， 利 用关联 方关 系比较 复杂、 特 殊等特点 ， 滥 用关联 方 交易的
进行财务造假 的行 为也 时有发 生 。因此就 舜天船舶的 关联方 交易舞弊 对上 市公 司关联 方 交易舞弊及其 审计进行 研 究， 分别从 舜天船舶公 司层 面和会 计师事务所层 面讨论 审计 失败 的原因， 并对会计 师事务所的 关联 方交 易审计 提 出建 议 。 关键词 ： 关联 方交易 ； 舞弊 ； 审计 中图分类号 ： Ｆ ２ ３ 文献标识码 ： Ａ ｄ ｏ ｉ ： １ ０ ． １ ９ ３ １ １ ／ ｊ ． ｃ ｎ ｋ ｉ ． １ ６ ７ ２ — ３ １ ９ ８ ． ２ ０ １ ７ ． ２ ４ ． ０ ４ ９ ２ ０ １ ４ 年前八月采购船舶金额分别 ２ ． １ 】 亿元和 ５ ． ４ ３ 亿元 。
支持 。
（ ２ ） 向明德重工及 其关联方采 购原材 料 ： 舜天 船舶 在２ ０ １ ３ 年和 ２ ０ １ ４年前八月采 购原材 料不含 税金 额分 别４ ． Ｏ ９ 亿元和 ４ ． ２ ９亿 元 ， 以 回收 为 明德重 工 提供 财 务支持资金所产生 的利息 。 （ ３ ） 向明德重工及其关联 方销售 原材料 ： 舜 天船 舶 在２ ０ １ ３年和 ２ ０ １ ４年前八月销 售原材 料不含税 金额 分 别７ ． ３ ６亿元和 ５ ． ７ ５亿 元 ， 以 回收 为 明德重 工 提供 财 务支持资金所产 生的利 息 。 （ ４ ） 向明德 重 工采 购 船舶 ： 舜天船舶在 ２ ０ １ ３年 和
一
③ 向 明德 重 工采 购原 材 料 再 加 价 卖 回 。
２பைடு நூலகம்舜天船舶关联 方交易舞弊 手段
以上三种舞 弊手 段综 合导 致 舜天 船舶 ２ ０ １ ３年 和 ２ ０ １ ４年 收 入 分别 虚 增 ５ ． ７ ５亿 元 和 ４ ． ９ ４亿 元 ， 成 本 分
． ６ ６亿 元 和 ４ ． ４ １亿 元 ， 财 务 费用 分 别 减 少 舜天 船舶与 明德 重工 于 ２ ０ １ ３年 １月至 ２ ０ １ ４年 ８ 别虚 增 ４ ４ ０ ７ ． ０ ４万 元 和 ６ ５ ９ ７ ． ３万 元 。 月期 间 ， 通 过一系列操作构成关 联关 系后 ， 便展 开 了一 ２ 舜 天船舶及其关 联 方 明德 重 工在 ２ ０ １ ３年和 ２ ０ １ ４ 系列财务造 假的 行为 ， 舜 天 船舶 主要 是 以与 明德 重工 所示 。 合作开展 贸易为借 口进 行 关联 交易 的 ， 舜 天船 舶 在 明 年 间进行关联方交易 的具体情况如表 １ 德重工盈利 能力很 糟糕 的时候 与其 签订 合 同 ， 将 自己 表１ ２ ０ １ ３年 舜天 船舶 关联 方 交 易 舞 弊 占比 （ 亿元 ） 承接下来 的业 务交 给 明德 重工 进行 生产 制造 ， 然 后再 买 回货物 。舜 天船舶的关联方交易舞 弊的手段如下 。 ２ ． １ 不影 响企 业利润的关联方舞弊 （ １ ） 为 明德 重工 提供资金支持 ： 由于 明德重工 的资 金短缺， 舜 天船舶 对 明德重工 分别在 ２ ０ １ ３年 提 供 表２ ２ ０ １ ４年 舜天 船舶 关联 方 交 易舞 弊 占 比 （ 亿元 ） ２ ３ ． １ ５ 亿 元， 在 ２ ０ １ ４年 提 供 １ Ｏ ． ６ ４亿 元 的 财 务 资 金
ｌ 案 例 概 况
． ２ 影 响 企 业 利 润 的 关联 方 舞弊 舜 天船舶 ， 股票代码 ０ ０ ２ ６ ０ ８ ， 于２ ０ １ １ 年 ８ 月 １ ０ 号 ２ （ １ ） 舜 天船 舶 为明德 重工 提供 资金 支持 为表外 活 在 深交所 挂牌 交易 ， 以船舶 委托 加工 为 主营业 务 。其 舜 天船舶没有就此 项活动计提应 收利息 ， 导致舜 天 关 联方明德重工 全称 为南 通 明德 重工 有 限公 司 ， 是一 动 ，
３ 舜 天 船舶 关 联 方 交易 审计 失败 原 因
２ ０ １ ３ 年为舜天船舶提供外部审计 的瑞华会计 师事 务所 为舜天船舶提供 了标准无保 留审计意见 的财务 报