第十章所有者权益
第十章 所有者权益
第十章所有者权益练习题一、单选题1. 所有者权益是指企业所有者对企业()的要求权。
A. 全部资产B. 货币资产C. 净资产D. 全部负债2. 所有者权益在数量上等于()。
A. 流动资产减去流动负债后的差额B. 全部资产减去流动负债后的差额C. 全部资产减去长期负债后的差额D. 全部资产减去全部负债后的差额3. 企业用盈余公积转增资本时,保留的盈余公积金余额不得少于注册资本的()。
A. 15%B. 20%C. 25%D. 50%4. 法定盈余公积应按税后利润的一定比例提取,当累积的盈余公积金达到注册资本的()时,企业可以不再提取。
A. 10%B. 20%C. 25%D. 50%5. 在所有者权益的构成项目中,作为确定各所有者享有企业权益份额依据的是()。
A.实收资本 B. 资本公积 C. 盈余公积 D. 未分配利润6. 企业的盈余公积和未分配利润合称为()。
A. 资产B. 利润C. 投入资本D. 留存收益7. 企业的投资者投入的资本大于注册资本的数额应计入()。
A 、实收资本B 、资本公积C 、盈余公积D 、未分配利润8. 企业发生的下列会计事项中,引起所有者权益总额变动的是()。
A. 提取盈余公积B. 用盈余公积弥补亏损C. 用盈余公积转增资本D. 分配现金股利9. 下列各项,能够引起企业所有者权益减少的是()。
A. 股东大会宣告派发现金股利B. 以资本公积转增资本C. 提取法定盈余公积D. 提取任意盈余公积10. 某企业于1998年成立,(假定所得税率为33%)当年发生亏损80万元,1999年至2004年每年实现利润总额为10万元。
除弥补亏损外,假定不考虑其他纳税调整事项。
则2004年年底该企业“利润分配—未分配利润”科目的借方余额为()万元。
A.20B.20.2C.23.3D.4011. 下列各项中,会引起留存收益总额发生增减变动的是()。
A.盈余公积转增资本B.盈余公积补亏C.资本公积转增资本D.用税后利润补亏12. 企业增资扩股时,投资者实际缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分,应作为()。
第十章所有者权益新
例1:某股份公司经批准向社会公开发行普 通股票1500万股,每股票面金额1元,溢价发 行,发行后收到股款6000万元. 借:银行存款 6000 贷:股本 1500 资本公积-股本溢价 4500
练习1.甲公司是由A.B.C.D.E5个发起人共同发起,依法 设立的股份有限公司,经核定的股本总额为5000万元,划 分为5000万股,每股面值为1元.公司章程中规定的各发 起人的出资比例.出资方式:A占50%,全部以非货币资金 出资,折合股份2500万股,其中包括固定资产(房屋)和 土地使用权,固定资产账面原价1800万元,经评估确认的 价值为1700万元;经评估确认的土地使用权的价值为 800万元,上述财产已依法转入甲公司;BCDE各占 12.5%,全部以货币资金出资,有关出资全部到位,存入银 行. 练习2、甲公司委托证券公司代理发行普通股票18000 万股,每股面值1元,按每股3元的价格发行,证券公司按发 行收入1%收取手续费从发行收入中扣除.股票发行冻结 期间的利息收入120万元.假如公司股款已经收到
定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益 和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益 的其他综合收益两类。
二、特征(与负债相比) 1.对象不同,所有者和债权人 2.性质不同,自有资金和非自有资金 3.偿还期限不同,没有明确的偿还期和有明确的偿 还期。 4.享受的权利不同,参与企业管理和税后利润的分 配,但在企业经营不好及清算时其权利要排在债 权人之后。 5.风险不同,债权人要求定期还本付息,风险较小; 所有者的收益视企业盈利水平及经营政策而定, 风险较大。 6.计量不同,负债在发生时按规定方法单独计量, 所有者权益不必单独Biblioteka 量,它是资产与负债计量 后形成的结果。
商业银行财务会计--第十章--所有者权益
第十章所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额。
商业银行的所有者权益,主要包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
商业银行从税后利润中计提的一般风险准备也是所有者权益的组成部分。
第一节实收资本一、实收资本核算的基本要求实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入商业银行的资本。
包括国家资本、法人资本、外商资本和个人资本等。
所有者向银行投入的资本,在一般情况下无须偿还,可以长期周转使用。
它是银行最原始的资本来源,是银行设立和生存的基础。
由于企业组织形式不同,所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。
除股份有限公司对股东投入资金应设置“股本”科目外,其余企业均设置“实收资本”科目,核算企业实际收到的投资者投入的资本。
(一)股份制商业银行股本的核算要求1.股份制商业银行的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或股东出资取得。
公司发行的股票,应按其面值作为股本,超过面值发行取得的收入,其超过面值的部分,作为股本溢价,计入资本公积。
2.境外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司,按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额,作为股本入账,按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额,作为资本公积处理。
(二)非股份制商业银行实收资本的核算要求1.投资者以现金投入的资本,应当以实际收到或者存入开户银行的金额作为实收资本入账。
实际收到或者存入开户银行的金额超过其在该银行注册资本中所占份额的部分,计入资本公积。
2.投资者以非现金资产投入的资本,应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。
首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。
3.投资者投入的外币,合同没有约定汇率的,按收到出资额当日的汇率折合;合同约定汇率的,按合同约定的汇率折合,因汇率不同产生的折合差额,作为资本公积处理。
所有者权益
(三)股利的种类(续)
• 股票股利 公司宣告和分发股票股利,既不影响公司 的资产和负债,也不影响股东权益总额。 它只是股东权益内部各项目之间发生的增 减变动,即减少留存收益项目,增加股本 项目 • 清算股利
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四、股票分割
(一)股票分割的涵义及性质 股票分割是指公司企业征得董事会和股东的认 可后,将一张较大面值的股票拆成几张较小面 值的股票。 股票分割时,虽然股票股数增加面值变小,但 股本的面值总额及其他股东权益,并不因之而 发生任何增减变化,故不必作任何会计处理。 (二)股票分割与股票股利
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第三节 留存收益
一、留存收益的性质及构成 (一)留存收益的性质 企业历年剩余的净收益累积而成的资本 ,也可 称为累积收益。
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(二)留存收益的构成 1.盈余公积 已拨定留存收益 法定盈余公积 任意盈余公积 2.未分配利润 未拨定留存收益
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二、留存收益的会计处理 (一)盈余公积的会计处理 提取时: 借:利润分配 贷:盈余公积 转增资本: 借:盈余公积 贷:股本
第十章 所有者权益
第一节 所有者权益概述
一、企业组织形式 (一)非公司型企业 有限责任公司
(二)公司型企业
股份有限公司
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二、所有者权益的涵义及构成
(一)所有者权益的涵义 所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益 (二)所有者权益的来源构成 所有者投入的资本 实收资本/股本 直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积 留存收益 盈余公积、未分配利润 (三)所有者权益的确认
•
(三)费用与损失
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第二节 投入资本
第十章:所有者权益的核算
2 、提取一般准备
利润分配——提取一般准备金 借:利润分配 提取一般准备金 贷:一般准备金
3、向投资者分配利润
应付利润( 利润分配——应付利润 股利) 借:利润分配——应付利润(股利) 应付利润(股利) 贷:应付利润(股利)
(三)结转未分配利润
在按规定作了各种分配后, 在按规定作了各种分配后,将“利润分配” 利润分配” 科目各账户的余额转入“未分配利润”账户。 科目各账户的余额转入“未分配利润”账户。 会计分录为: 会计分录为: 利润分配——未分配利润 借:利润分配 未分配利润 利润分配——各明细科目 贷:利润分配 各明细科目
2.如果实际收到外币资本时的汇率低于合同 约定的汇率: 约定的汇率: 银行存款——外币户(收到日汇率折算的 外币户( 借:银行存款 外币户 人民币金额) 人民币金额) 或现金 资本公积——外币资本折算差额 资本公积 外币资本折算差额 实收资本( 贷:实收资本(合同约定汇率折算的人民币 金额) 金额)
(四)股权投资准备
长期股权投资——股权投资准备 借:长期股权投资 股权投资准备 资本公积——股权投资准备 贷:资本公积 股权投资准备 资本公积——股权投资准备 借:资本公积 股权投资准备 资本公积——其他资本公积 贷:资本公积 其他资本公积
(五)外币资本折算差额
1.如果实际收到外币资本时的汇率高于合同 约定的汇率: 约定的汇率: 银行存款——外币户(收到日汇率折 外币户( 借:银行存款 外币户 算的人民金额) 算的人民金额) 或现金 实收资本( 贷:实收资本(合同约定汇率折算的人 民币金额) 民币金额) 资本公积——外币资本折算差额 资本公积 外币资本折算差额
或 银行存款——外币户(收到日汇率折算 外币户( 借:银行存款 外币户 的人民币金额) 的人民币金额) 或 现金 资本公积——外币资本折算差额 资本公积 外币资本折算差额 实收资本( 贷:实收资本(合同约定汇率或收到日汇 率折算的人民币金额) 率折算的人民币金额)
第十章所有者权益
第四节
股份有限公司所有者权益
一、股份有限公司的特点
股份有限公司是指将全部资本划分为若干等额股份,并通过发行 股票的方式筹集资本的企业。与有限责任公司有很多相似之处,其不同点 在于: 公司的设立方式与股东持有股份的转让方式不同。 (一)股份有限公司的设立 (二)股东持有股份的转让
二、股份有限公司公司所有者权益的特点
四、资本公积
资本公积——是指归投资者共有,非利润转化而来的资本。 (一)资本溢价——股东出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。 会计处理: 借:银行存款 贷:实收资本 资本公积 例:某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各出资500000建立。两年后,丁 想入股该公司。经过协商,丁投入500000元,占该公司1/5的股份。 丁入股后的总股本 借:银行存款 500000 贷:实收资本 375000 资本公积 125000
股本(股票面值) 所有者权益 资本公积(股本溢价+其他资本公积) 留存收益
10
三、公司股票类别 (一)普通股 (二)优先股
四、公司股票发行 可按面值发行、溢价发行、不得折价发行。 (一)按面值发行 借:银行存款 借:长期待摊费用(发行费) 贷:股本——普通股 (面值) 贷:银行存款 (二)溢价发行股票 借:银行存款 贷:股本——普通股(面值) 资本公积——超面值缴入股本 (溢价-发行费+冻结期间利息收入)
3
二、有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点
其所有者权益应划分为投入资本、资本公积、留存收益三部分。 三、投入资本 (一)接受货币投资 借:银行存款 贷:实收资本 (二)接受实物投资 1、接受原材料投资 借:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:实收资本 2、接受固定资产投资 (1)不需安装的固定资产 借:固定资产(评估值) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:实收资本 (2)需安装的固定资产 借:在建工程 借:固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:在建工程 贷:实收资本 银行存款 3、接受无形资产投资 借:无形资产 贷:实收资本 s
中级财务会计10.第十章 所有者权益
• 3.股本减少的原因 • 回购股票注销、企业清算。 • 4.股本变动会计处理 • (1)发行新股 • 若溢价发行股票: • 借:银行存款 • 贷:股本 • 资本公积-资本溢价
• 若面值发行股票
• 借:银行存款
• 长期待摊费用
• 贷:股本
• 发行股票会计处理应当注意:
• 第一,若溢价发行股票,股票发行费用从
•
-提取任意公积金
•
-支付投资者利润
• 【例】甲公司为上市公司,2007年初“利
• 润分配-未分配利润”账户为贷方余额2000
• 万元,2007实现净利润4000万1)按10%计提法定公积金 (2)计算并支付优先股股利200万元。 (3)提取任意盈余公积1200万元 (4)计算并支付普通股现金股利1500万元 (5)按总股本20000万股为基数,每股发放
股票股利0.1股,资本公积每股转增股 本0.3股。 会计分录如下:
• (1)结转“本年利润”账户 • 借:本年利润 4000 • 贷:利润分配-未分配利润 4000 • (2)提取法定公积金 • 借:利润分配-提取法定公积金 400 • 贷:盈余公积 400 • (3)计算优先股股利 • 借:利润分配-支付优先股股利200 • 贷:应付股利 200
(10)结转“利润分配”账户
借:利润分配-未分配利润 5300
• 贷:利润分配-提取法定公积金 400
•
-支付优先股股利 200
•
-提取任意公积金 1200
•
-支付普通股股利 1500
•
-转作股本的股利 2000
• 2007年末未分配利润=2000+4000-
5300=700
• 第三节 留存收益核算 • 一. 留存收益的含义,构成 • 留存收益是指历年企业利润分配后留存的利 • 润。包括盈余公积和未分配利润两部分。 • 二.盈余公积计提使用有关规定 1.法定公积金 (1)计提规定
财务会计第十章所有者权益
企业编制会计分录如下:
借:银行存款
74250000
贷:股本——普通股股本
5000000
资本公积——股本溢价
69250000
四、实收资本增减变动的会计处理 〔一〕实收资本增加的会计处理
1.企业增加资本的一般途径 〔1〕将资本公积转为实收资本或股本; 〔2〕将盈余公积转为实收资本; 〔3〕所有者投入。
按注销股票的面值总额减少股本
已购回股票支付的价款超过面值总额的 部分,减少顺序为: 资本公积中股本溢价
盈余公积
未分配利润
假如购回股票支付的价款低于面值总额 的,应按股票面值总额借记“股本〞科 目,按所注销的库存股账面余额,贷记 “库存股〞科目,按其差额贷记“资本 公积—股本溢价〞科目。
弥补〕 ④提取法定盈余公积 ⑤提取任意盈余公积 ⑥向投资者分配利润
(2)盈余公积的分类
法定盈余公积 盈余公积
任意盈余公积
(3)账务处理
①提取盈余公积时 ②用盈余公积弥补亏损 ③用盈余公积转增资本 ④用盈余公积分派现金利润或股利
①提取盈余公积时
借:利润分配——提取法定盈余公积〔提 取任意盈余公积〕
借:银行存款 〔实际出资额〕 贷:实收资本 〔在所有者权益中所占的份额〕 资本公积—股本溢价 〔实际出资
额高出应享份额的部分〕
经股东大会或类似机构决议,用资本公 积转增资本,借记“资本公积〞科目 〔资本溢价或股本溢价〕,贷记“实收 资本〞或“股本〞科目。
〔2〕同一控制下控股合并形成的长期股权 投资,应在合并日按获得被合并方所有 者权益账面价值的份额,借记“长期股 权投资〞科目,按享有被投资单位已宣 告但尚未发放的现金股利或利润,借记 “应收股利〞科目,按支付的合并对价 的账面价值,贷记有关资产科目或有关 负债科目,按其差额,贷记“资本公积 〞科目〔资本溢价或股本溢价〕;为借 方差额的,借记“资本公积〞科目〔资 本溢价或股本溢价〕,资本公积〔资本
第十章 所有者权益
第十章所有者权益本章教学目的和要求:1、了解所有者权益的性质和内容;2、掌握所有者权益与负债的区别和联系;3、掌握投入资本、资本公积、盈余公积、未分配利润增减变动的原因及会计处理。
4、掌握净利润的概念和利润分配的会计处理。
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益的来源包括:1、所有者投入的资本2、直接计入所有者权益的利得和损失3、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
第一节实收资本一、实收资本概述(一)概念:实收资本是企业已到位的注册资本(二)相关规定1、企业的实收资本一般应当与注册资本相一致;新公司法规定:(1)有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。
法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的,从其规定。
(2)一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元。
股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额。
(3)股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。
法律、行政法规对股份有限公司注册资本的最低限额有较高规定的,从其规定。
2、企业实收资本比原注册资本数额增减超过20%时,应持资金证明或验资证明,向原登记主管机关申请变更登记。
3、不得擅自改变注册资本或抽逃资金(三)出资方式(1)股东可以用货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资;但是,法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。
(2)对作为出资的非货币财产应当评估作价,核实财产,不得高估或者低估作价。
法律、行政法规对评估作价有规定的,从其规定。
(3)全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。
(四)科目设置股份公司:股本其他公司:实收资本二、实收资本的核算(一)投资者投入资本的核算借:银行存款、固定资产等贷:实收资本(股本)资本公积-资本(股本)溢价例:某公司以每股3元发行股票5000万股,每股面值1元。
第十章 所有者权益
注册资本是企业在设立时由投资者出资的 、并向工商行政管理部门登记注册的资本 总额,是企业的法定资本,也是企业承担 法律责任的财力保证。
实收资本
企业的组织形式:有限责任公司(国有独资公司)、 股份有限公司 设置账户:有限责任公司—— 实收资本; 股份有限公司—— 股本 注: 根据股东分设明细账 (一)国有独资公司 国家授权投资的机构或国家授权的部门单独投资设立的国 有独资有限责任公司。 只有一个所有者,不存在资本溢价,初始投资、追加投资 都不产生资本公积。 收到投资时, 借:银行存款(固定资产、无形资产等) 贷:实收资本
例:A有限责任公司由甲乙二人共同投资设立,原注册资本为 2000万元,甲乙分别出资1500万元和500万元,为了扩大经 营规模,经批准,A公司按照原来出资比例将资本公积500 万元转增资本。 借:资本公积 500 贷:实收资本——甲 375 ——乙 125
(五)资本变更——减资 1.企业按法定程序报经批准减少注册资本 (原因:资本过剩、严重亏损) 资本过剩时减资: 借:实收资本 贷:银行存款 亏损减资时: 借:实收资本 贷:利润分配——未分配利润
例:甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股,股票面值 总额4000万元,发行总额16000万元,发行费按发行总额 的2%计算,股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该 笔业务收入记入“资本公积”科目的金额为( )万元。 A.4000 B.11680 C.11760 D.12000 答案:B 160000-4000-16000*2%=11680
风险不同。债权人权益一般情况下均能收回本金和利 息,其风险较小;而所有者权益的收益具有不确定件,其 收益的大小要随企业的经营状况而定,其风险较大。
所有者权益相较于负债
不具有优先性; 义务不具有法定偿还性; 不具有固定性; 不具有时间性。
第十章 所有者权益 《小企业财务会计》PPT课件
• (六)外币折算差额
• (七)拨款转入
•
拨款转入是指国家对某些国有企业拨入的、专项用于某项目的拨
款,在该项拨款项目完成后,形成资产的拨款部分转作资本公积。在
我国,国家对企业拨出专款,专门用于企业的技术改造、技术研究等
项目,企业在收到拨款时,暂作长期负债处理。待该项目完工后,属
于费用并且按规定予以核销的部分,冲减长期负债;属于形成资产的
• 2、 有限责任公司增加注册资本的条件要求
• 3、 企业减少注册资本的条件要求
• 4、 增加资本的账务处理
• 5、 资本减少的账务处理
• (1)企业因资本过剩减资
• (2)企业因亏损减资
• (二)股票分割
• (三)认股权证
•
认股权证是赋予其持有者按规定价格购买公司一定数量普通股票
权利的证券。
• (四)库藏股票
留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业 的内部积累,即企业在经营过程中已实现但由于企业经营发展的需要或 由于法定的原因等而没有分配给所有者所累积的盈利或亏损。
二、留存收益的构成
(一)盈余公积 (二)未分配利润
三、留存收益的分配
(一)利润分配的顺序 (1)提取法定盈余公积和法定公益金 (2)提取任意盈余公积 (3)向投资者分配股利或利润 (二)利润分配的业务实例 (三)利润分配方案与批准方案之间差异的处理
部分暂作为资本公积处理,待转增资本金,作为资本金的一项来源。
• (八)补充流动资本
•
国家对一些特殊的国有重点企业实行国家补充流动资本制度,企
业在收到国家拨补的流动资本时,作为资本公积处理。
• 三、资本公积的用途
• (一)转增资本金
所有者权益作业附答案
第十章所有者权益一、单项选择题1.企业所有者权益在数量上等于()A.企业全部资产减去流动负债后的差额B.企业全部资产减去全部负债后的差额C.企业长期负债减去流动负债后的差额D.企业流动资产减去流动负债后的差额2.企业在增资时,新的投资者交纳的出资额大于其在注册资本中所占的份额部分,应记入()A.实收资本B.盈余公积C.资本公积D.营业外收入3.公司制的企业计提的法定盈余公积累计达到注册资本的()时,可以不再提取。
A.20%B.25%C.30%D.50%4.企业不可以吸收所有者的()作为投资。
A.货币资产B.固定资产C.租入资产D.无形资产5.下列各项,能引起所有者权益总额变化的是()A.以资本公积转增资本B.增发新股C.向股东支付已宣告分派的现金股利D.以盈余公积弥补亏损6.某企业年初未分配利润为1 000 000元,本年实现的净利润为2 000 000元,按10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金,该企业可供投资者分配的利润为()元。
A.2 000 000B.2 550 000C.2 700 000D. 3 000 0007.2006年1月1日,某企业所有者权益情况如下:实收资本2 000 000元,资本公积170 000元,盈余公积380 000元,未分配利润320 000元。
则该企业2006年1月1日留存收益为()元。
A.380 000B.320 000C.700 000D.870 000二、多项选择题:1.下列项目中,属于所有者权益的有()A.盈余公积B.末分配利润C.股本溢价D.坏账准备2.下列项目中,会使企业所有者权益增加的是()A.当年发生盈利B.用当年税后利润弥补以前年度亏损C.接受投资者投资D.以盈余公积弥补损3.下列各项,构成企业留存收益的有()A.资本公积B.盈余公积C.未分配利润D.应付利润4.企业吸收投资者投资时,下列账户的余额可能发生变化的有()A.盈余公积B.资本公积C.实收资本D.利润分配5.下列项目中,能同时引起资产和利润减少的项目有()A.计提短期借款利息B.计提行政管理部门的固定资产折旧C.支付业务招待费D.无形资产摊销三、分录题1.公司2005年1月1日溢价发行普通股股票600 000股,每股面值10元,优先股股票50 000股,每股面值12元,普通股以每股11元出售,优先股以每股14元出售,支付发行费60 000元,相关款项已用银行存款结清。
第十章 所有者权益
账务: 账务: ——一般企业: 一般企业: 一般企业 借:资本公积 盈余公积 银行存款等 贷:实收资本
——股份有限公司: 股份有限公司: 股份有限公司 借:利润分配——转作股本的股利 利润分配 转作股本的股利 贷:股本
(二)实收资本的减少
——原因:1、是资本过剩——需发还股款; 原因:1、是资本过剩——需发还股款 需发还股款; 原因
三.投入资本的核算 投入资本的核算
科目: “实收资本”____所有者权益类 实收资本” 科目 所有者权益类
股本” 或 “股本”_____所有者权益 所有者权益 “库存股” 库存股”
(二)帐务 二 帐务 帐务: ______一般企业 一般企业: 一般企业
例1、某企业收到甲单位投入资本 、某企业收到甲单位投入资本100000元,款已收存银行。根 元 款已收存银行。 据有关凭证作如下会计分录: 据有关凭证作如下会计分录: 借:银行存款等 实收资本——甲单位 贷:实收资本 甲单位
三、未分配利润——年终时 未分配利润 年终时
定义:是指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者 定义: 分配的利润。 分配的利润。
计算: 计算:
=年初未分配利润数 + 本年度实际净利 本年度已分配净利润 年初未分配利润数 本年度实际净利-
科目: 利润分配_____未分配利润” 未分配利润” 科目: “利润分配 未分配利润
留存收益: 留存收益
是指归投资者共有的由收益转化而形成的资本. 是指归投资者共有的由收益转化而形成的资本 包括:盈余公积、 包括:盈余公积、为分配利润
向企业投入的资本,在一般情况下无需偿还,可以长期周转使用。 向企业投入的资本,在一般情况下无需偿还,可以长期周转使用。
指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值。 投入资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值。所有者
会计学第十章所有者权益
所有者权益与负债的区别
所有者权益是企业 所有者对企业的剩 余权益,负债是企 业对外部债权人的 债务。
所有者权益是企业 的净资产,负债是 企业的负债总额。
所有者权益是企业 所有者对企业的投 入,负债是企业对 外部债权人的借款。
所有者权益是企业 所有者对企业的权 益,负债是企业对 外部债权人的义务。
所有者权益的内容
股本
股本的定义:公 司资本的一部分, 由股东出资形成
股本的种类:普 通股、优先股、 限制股等
股本的作用:反 映公司的资本实 力,影响公司的 财务状况和经营 决策
股本的变动:增 资、减资、配股 、送股等
资本公积
资本公积的来源:包括资本 溢价、股本溢价、捐赠资产 等
资本公积的定义:企业从非 股本来源获得的资本公积
资本公积的核算: 包括资本公积的 初始计量、后续 计量和期末计量
资本公积的用途: 包括转增股本、 发放股利等
资本公积的会计 处理方法:包括 直接法和间接法 等
盈余公积的会计处理
盈余公积的来源: 企业从税后利润中 提取的积累资金
盈余公积的用途: 用于弥补亏损、扩 大生产经营、转增 资本等
盈余公积的会计处 理:在“利润分 配——提取盈余 公积”科目下进行 核算
股票分割后,每股 收益和每股净资产 减少
股票分割后,每股 净资产和每股收益 的变动会影响公司 的股价和市值
股票回购对所有者权益的影响
股票回购可以减少流通股数量,提高每股收益 股票回购可以增加公司的现金储备,提高公司的偿债能力 股票回购可以减少公司的股本,提高公司的每股净资产 股票回购可以增加公司的股票价格,提高公司的市值
力,促进企业发展
资本公积变动对所有者权益的影响
财务会计所有者权益培训讲义PPT课件
董事会形成决议并提请股东大会批准时,
应对除股票股利以外的利润分配作账务处
理,此例应编制如下会计分录:
借:利润分配——应付普通股股利
500000
贷:应付股利
500000
股票股利暂不作账务处理,但在会计
报表的附注中,必须披露说明董事会提请
股东大会批准的利润分配方案中包括发放
55
年度终了,盈利:
借:本年利润 贷:利润分配——未分配利润
亏损,则作相反分录 同时,将“利润分配”总账下的其 他明细账户的余额,也转入“未分配 利润”明细账 (举例说明)
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[例4]某企业1997年发生亏损
100000元,年度终了,企业应作如下
会计分录:
借:利润分配——未分配利润
100000
贷:本年利润
⑵资本公积中的资本溢价为股东认购 股票实际出资额大于面值的差额,这种超 面值缴入股本一般称为股本溢价。
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普通股 公司股票
优先股
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投票表决权 优先认股权 普通股股东的权利 收益分享权 剩余财产权
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累积优先股
股利优先的优先股 非累积优先股
优先股
参加优先股
非参加优先股
剩余财产优先的优先股
65
㈠按面值发行股票的账务处理 ㈡溢价发行股票的账务处理 ㈢可转换公司债券转为股本的账务 处理
接受捐赠非现金资产准备、股权投资 准备、关联交易价差
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①资本(股本)溢价 ②接受捐赠非现金资产准备 ③接受现金捐赠 ④股权投资准备 ⑤拨款转入 ⑥外币资本折算差额 ⑦关联交易价差 ⑧其他资本公积
33
⑴资本溢价的账务处理 ⑵接受捐赠资产的账务处理 ⑶股权投资准备的账务处理 ⑷拨款转入 ⑸外币资本折算差额 ⑹其他资本公积 ⑺特殊情况下的特定资本公积
所有者权益概述
优先股可分为:累积优先股和非累积优先股; 参与优先股和非参与优先股;可转换优先 股和不可转换是先股
1
优先股的股利均为定额或定率的股利。若企 业未分派股利,或分配不足,累积优先 股的 股利可留至下期或后期补足。企业分配股利 时,必须首先付清积欠的优先股股利,再支 付当年的优先股股利,余额才在普通股中进 行分配。
例:某公司所有者权益合计金额为1000万,其中 实收资本800万,盈余公积100万,未分配利润 100万,现在甲企业欲出资投资该企业,准备占该 企业注册资本的20%,公司同意增资200万,使 其注册资本扩大到1000,并让甲企业占有20%的 投资比例。如果不考虑其他因素,甲企业至少应 投入多少,原投资人才会接受?
1、m公司接受外单位的捐赠设备一台,价值80万元, 以及现金20000元,公司所得税率为33%。
借:固定资产
80000
现金
20000
贷:资本公积—接受非现金资产捐赠准备
53600
——接受现金捐赠 20000
递延税款
26400
2、以后公司将设备出售得款45000,已提折旧30000
借:固定资产清理 50000
非参加的优先股则不能参与分配剩余利润。
P333例
上述的优先股分类中,累积及参加往往可以 进行交叉组合,如累积参加、累积不参 加、 非累积参加、非累积不参加优先股
3、可转换的优先股
优先股发行时可能附有条款,允许股东在一 定期限内,按一定的票面比例,将持有 的优 先股转换为一定数量的普通股。
二、资本(或股本)溢价
是企业投资者投入的资金超过其在注册资本 中所占的份额所形成的。
1、产生原因
第十章所有者权益-PPT精选
所得税的计算
• 将会计利润调整为应税利润 • 用应税利润乘以税率(25%)
所得税的账务处理
• 设置“所得税费用”、“应交税费—— 应交所得税”科目
例:本年利润总额1000000元,按25%税率缴纳所 得税。
借:所得税费用 250000 贷:应交税费——应交所得税 250000
盈余公积是公司按照规定,从税后 利润中提取的各种积累资金。
盈余公积按其用途不同,又可分为 一般盈余公积和公益金两类。一般盈余 公积分为两种:一是法定盈余公积。二 是任意盈余公积。
法定盈余公积
法定盈余公积 是指公司按照规定的 比例从净利润中提取的盈余公积。
我国《公司法》规定,有限责任公 司和股份有限公司应按照净利润的10% 提取盈余公积,计提的法定盈余公积 达 到注册资本的50%时,可以不再提取。
借:银行存款(按实际收到金额) 贷:实收资本(按其在注册资本中所占份额) 资本公积(按其差额)
例:P249
股份有限公司股本溢价
借:银行存款(按实际收到金额) 贷:股本(按股票面值部分) 资本公积(按溢价部分)
注意:1、我国股票面值统一为1元; 2、 股份有限公司发行股票时支付的手续费或佣
金、股票印刷成本等,应先减去发行股票冻结期间所 产生的利息收入、溢价发行的,从股票发行的溢价收 入中抵消;无溢价的,或溢价不足以支付的部分,作 为长期待摊费用,分期摊销。 例:P250
其他资本公积的核算
• 不讲
留存收益
留存收益是企业从历年实现的利润中提取 或形成的留存于企业的内部积累。包括盈余公 积和末分配利润。
留存收益来源于企业在生产经营活动中所 实现的净利润,它与实收资本和资本公积的区 别在于,实收资本和资本公积来源于企业的资 本投入,而留存收益来源于企业的资本增值。
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可转换债券的偿付 (一)提前偿付 可转换债券的提前偿付, 可转换债券的提前偿付,是指由可转换债券的发行企业通知赎 回或从证券市场上提前购回。对于提前偿付的性质, 回或从证券市场上提前购回。对于提前偿付的性质,有两种不同的 观点,会计处理也有两种不同的方法。 观点,会计处理也有两种不同的方法。
一种观点认为,可转换债券的提前偿付, 一种观点认为,可转换债券的提前偿付,与不可转换债券的提前偿付 一样,属于债券的收回。因此, 一样,属于债券的收回。因此,债券收回价格与债券账面价值之间的 差额,应确认为当期损益。 差额,应确认为当期损益。 另一种观点认为,可转换债券具有股票的某些特征,债券在发行之后, 另一种观点认为,可转换债券具有股票的某些特征,债券在发行之后, 其价值会随着发行企业股票价值的波动而发生变动, 其价值会随着发行企业股票价值的波动而发生变动,在这种情况下提 前偿付债券,可视为股票的收回。因此, 前偿付债券,可视为股票的收回。因此,债券收回价格与债券账面价 值的差额,应调整资本公积,不应计入当期损益。 值的差额,应调整资本公积,不应计入当期损益。P216例17 例
(二)到期偿付:与一般债券类似 到期偿付:
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(三)诱导转换 发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有 者提前转换。 者提前转换。 诱导转换的手段一般有三种: 诱导转换的手段一般有三种: (1)提高转换比例; )提高转换比例; (2)发给额外的认股权; 2)发给额外的认股权; (3)转换现金或其他资产。 )转换现金或其他资产。 与一般转换一样, 与一般转换一样,诱导转换的会计处理方法有账面价 值法与市价法两种。不同的是,在诱导转换的情况下, 值法与市价法两种。不同的是,在诱导转换的情况下,若 采用账面价值法, 采用账面价值法,则应按多交付的证券及资产的公允市价 确认债券转换费用 ;采用市价法,股票入账价值与债券 采用市价法, 账面价值的差额确认为转换收益。 账面价值的差额确认为转换收益。P216例18 例
中级财务会计
32
赵静
26
1
债券发行的核算 应付债券帐户设置 应付债券-面值 -利息调整 -应计利息 按面值发行 借:银行存款 应付债券贷:应付债券-面值 折价发行 借:银行存款 应付债券应付债券-折价 应付债券P207例 贷:应付债券-面值 P207例4 溢价发行 借:银行存款 应付债券贷:应付债券-面值 -溢价 P207例5 P207例
411292 317262 217590 111938 0 0
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第五节 可转换公司债
可转换债券的性质
可转换债券是指可以在一定期间之后, 可转换债券是指可以在一定期间之后,按规定的转换 比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。 比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。
可转换债券具有债权性证券与权益性证券的 双重性质,可称为混合性证券。对持有人来说, 双重性质,可称为混用融资租赁方式租入生 某企业于2006 2006年 产线一条,租赁公司购置设备的成本为50万元, 50万元 产线一条,租赁公司购置设备的成本为50万元,公允价值 50万元 租赁期为5 万元。 每年末支付租金118708 118708元 50万元。租赁期为5年。每年末支付租金118708元,租赁 期满,该生产线转归承租企业拥有。出租人内含利率为6% 6%, 期满,该生产线转归承租企业拥有。出租人内含利率为6%, 生产线寿命期为5 期末预计净残值率为5% 5%, 生产线寿命期为5年,期末预计净残值率为5%,采用直线 法折旧。 法折旧。 计算最低租赁付款额现值 118708× P/A,6%, 最低租赁付款额现值= 计算最低租赁付款额现值 118708×(P/A,6%,5) =500000 最低租赁付款额= 118708× 最低租赁付款额 118708×5=593540 未确认融资费用=593540未确认融资费用 593540-500000=93540
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2、实际利率法:以债券发行时的实际利率,乘以每期期初 实际利率法:以债券发行时的实际利率, 债券的账面价值,求得该期的实际利息费用, 债券的账面价值,求得该期的实际利息费用,实际利息费 用与支付利息的差额,即为溢价、折价摊销额。 用与支付利息的差额,即为溢价、折价摊销额。 当期实际利息费用=债券当期期初账面价值× 当期实际利息费用=债券当期期初账面价值×市场利率 溢价摊销额=支付的利息溢价摊销额=支付的利息-当期实际利息费用 折价摊销额=当期实际利息费用折价摊销额=当期实际利息费用-支付的利息 摊销的核算 在建工程(或财务费用) 折价摊销 借:在建工程(或财务费用) 应付债券贷:应付债券-应计利息 应付债券P210例 P210例10 应付债券-折价
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溢价摊销
借:财务费用 应付债券应付债券-溢价 P211例11、 P211例11、12 贷:银行存款 债券到期偿还 应付债券借:应付债券-面值 P213例13、 P213例13、14 贷:银行存款
5
第四节 长期应付款
长期应付款 长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成 的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租 赁款。 赁款。 特点:具有分期付款的特点,涉及外币业务较多。 特点:具有分期付款的特点,涉及外币业务较多。 应付引进设备款 补偿贸易是从国外引进设备, 补偿贸易是从国外引进设备,再用该设备生产的产品 归还设备价款。 国家为了鼓励企业开展补偿贸易, 归还设备价款。 国家为了鼓励企业开展补偿贸易,规定 开展补偿贸易的企业, 开展补偿贸易的企业,补偿期内免交引进设备所生产的产 品的流转税。 品的流转税。
转换权价值=附转换权的发行价格转换权价值=附转换权的发行价格-不附转换 权的发行价格 P214例 P214例15
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(二)不确认转换权价值 (二)不确认转换权价值 在可转换债券发行时,不单独确认转换权的价值, 在可转换债券发行时,不单独确认转换权的价值, 而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格。 而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格。也就是 将可转换债券视同不可转换债券,作同样的会计处理。 将可转换债券视同不可转换债券,作同样的会计处理。 采用这种方法的主要理由是: 采用这种方法的主要理由是:
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(二)市价法 换发股票按转换日股票的市价或债券的市价 入账,股票的入账价值与债券的账面价值之间 的差额,确认为转换损益。 理由:
债券的转换可视为债券收回与股票发行两笔交易的混 合,股票的发行应以市价为入账依据。 债券的转换属于企业的重要经济业务,而且股票与债 券的市价比较容易取得,转换损益可以比较客观地确 定,因此应当单独确认债券转换损益。
债券发行企业无法预知债券持有者何时行使转换权, 债券发行企业无法预知债券持有者何时行使转换权,因而转换 权的价值应与债券溢价或折价一样,在债券存续期间摊销。 权的价值应与债券溢价或折价一样,在债券存续期间摊销。 转换权没有独立的市价,入账价值难以确定。 转换权没有独立的市价,入账价值难以确定。 转换权与债券密不可分,债券持有者要行使转换权, 转换权与债券密不可分,债券持有者要行使转换权,就必须放 弃债权,因而没有必要单独确认转换权的价值。 弃债权,因而没有必要单独确认转换权的价值。
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可转换债券的转换
当债券持有人按规定将可转换债券转换为普 通股股票时, 通股股票时,企业一方面要注销这部分债券的账 面价值,另一方面要反映所有者权益的增加。 面价值,另一方面要反映所有者权益的增加。 根据是否确认转换损益, 根据是否确认转换损益,可转换债券的转换 账面价值法与市价法两种会计处理方法 两种会计处理方法。 有账面价值法与市价法两种会计处理方法。我国 现行会计准则要求采用账面价值法。 现行会计准则要求采用账面价值法。
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借:固定资产 长期应付款贷:长期应付款-应付引进设备款 产品销售时 借:应收账款 贷:主营业务收入 结转成本 借:主营业务成本 贷:库存商品 长期应付款偿还设备价款 借:长期应付款-应付引进设备款 贷:应收账款
引进设备时
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应付融资租赁款 在租赁期开始日, 在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产 公允价值与最低租赁付款额现值两者中 两者中较低者作为租入资 公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资 产的入账价值, 产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账 价值,其差额作为未确认融资费用,在租赁期内分摊, 价值,其差额作为未确认融资费用,在租赁期内分摊,采 用实际利率法计算确认当期的融资费用。 用实际利率法计算确认当期的融资费用。 最低租赁付款额:指在租赁期内, 最低租赁付款额:指在租赁期内,承租人应支付或可能被要 求支付的款项, 求支付的款项,加上由承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值。 资产余值。 折现率的确定:出租人的内含利率(指在租赁开始日, 折现率的确定:出租人的内含利率(指在租赁开始日,使最 低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资 产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率); );或 产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率);或 同期银行贷款利率
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日期
年租金 (1)
利息费用 本金减少额 本金余额 (2)=(4) (3)=(1) (4)=上一 ×6% -(2) 年的(4 年的(4)(3) 500000
06-01-01 06-0106-12-31 06-1207-12-31 07-1208-12-31 08-1209-12-31 09-1210-12-31 10-12合计 118708 118708 118708 118708 118708 593540 30000 24678 19036 13056 6770 93540 88708 94030 99672 105652 111938 500000
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(一)账面价值法 将被转换债券的账面价值,作为换发股票的 价值,不确认转换损益。 理由是:
企业发行证券的交易不能产生损益,如有损益也应计 入资本公积或冲减留存收益。 企业发行可转换债券时,就已准备接受债券的转换, 现在发生的债券转换,是按照预定条款办理的,由此 发生的债券回收与股票发行是一笔不可分离的交易, 因而无损益可言。P215例16