第六章金融资产-减值与转移

▪ 坏账损失是指因发生坏账而产生的损失。
▪ 对坏账损失的处理有直接转销法和备抵法 两种处理方法。
▪ 1、直接转销法
▪
是指在应收款项实际发生坏账时才确认坏账损失并直接冲销该笔
应收款项的方法。 ——我国已取消。
▪ 即：
▪ 1、借：资产减值损失
贷：应收账款
2、借：应收账款
贷：资产减值损失
借：银行存款
贷：应收账款
➢升值3 100元转回的账面价值： 980 000元
➢ 全部转回
借：持有至到期投资减值准备
3 100
贷：资产减值损失
3 100
三、可供出售金融资产减值
▪ 可供出售金融资产减值损失的计量 ▪ 可供出售金融资产减值的会计处理
（一）计量
账龄
未到期 逾期1个月 逾期2个月 逾期3个月 逾期3个月 以上 合计
应收账款余 计提比例
额
（%）
wenku.baidu.com
60
1
40
2
40
3
50
4
10
6
200
减值总损失
0.6 0.8 1.2 2 0.6
5.2
▪ 根据上表计算结果，可知：
▪ 估计减值总损失=52 000（元）
▪ 计提前坏账准备余额=80 000（元）
▪ 本期减值损失=52 000-80 000=-28 000 （元）
借：应收账款——A 贷：坏账准备
借：银行存款 贷：应收账款——A
30 000 30 000
30 000 30 000
解答
▪ 2008年末
➢ 减值总损失=4 000 000×1%=40 000（元）
➢ 计提前坏账准备余额=30 000+30 000=60 000 （元）
➢ 本期减值损失=40 000-60 000=-20 000（元）
（1）余额百分比法
▪ 注意：应收款项余额的计算 “应收账款”余额=应收账款各明细帐的
借方余额+预收账款各明细帐的借方余额
（1）余额百分比法
▪ 公式 ➢ 减值总损失＝资产负债表日应收款项余额×计提比例 ➢ 本期减值损失＝减值总损失－计提前坏账准备余额 （借方余额用“－”）
– 如果本期减值损失大于零，表明应收款项在本期继续减值， 其差额就是应收款项在本期的减值金额；
▪ 2007年末
➢ 减值总损失=3 000 000×1%=30 000（元）
➢ 计提前坏账准备余额=20 000-40 000=-20 000（元）
➢ 本期减值损失=30 000-（-20 000）=50 000（元）
借：资产减值损失
50 000
贷：坏账准备
50 000
解答
▪ 2008年4月收回已核销的坏账
（一）计量
摊余成本
资产负债表日
持有至到期投资账面价值 < 预计未来现金流量现值
没有减值
按照该项投资的 原实际利率折现确定
（一）计量
资产负债表日 持有至到期投资账面价值 > 预计未来现金流量现值
减值
按照该项投资的 原实际利率折现确定
（二）会计处理
持有至到期投资减值准备 转回升值的金额 计提减值准备 处置结转金额
解答
▪ 2. 2006年12月31确认利息收入
▪ 借：应收利息 10万
▪ 贷：投资收益 8.15万
▪
持有至到期投资——利息调整 1.85万
▪ （持有至到期投资的账面价值为104.15万。）
▪ 3. 2006年12月31日(104.15-100=4.15万)
➢ 或者：应计提减值准备1 041 500-1 000 000=41 500万元
解答
▪ 2006年末
➢ 减值总损失=2 000 000×1%=20 000（元）
➢ 计提前坏账准备余额=0
➢ 本期减值损失=200 000-0=20 000（元）
借：资产减值损失
20 000
贷：坏账准备
20 000
解答
▪ 2007年12月，实际发生坏账
借：坏账准备
40 000
贷：应收账款——A
40 000
原因是：
⑴忽视了坏账损失与赊销业务的联系。
⑵ 不符合配比原则和谨慎原则
⑶致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增 了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值
▪ 【举例】明达公司2006年欠西林公司的账 款6 000元，2009年因明达公司破产注销， 导致西林公司无法收回该笔欠款，将其确 认为坏账。
第六章 金融资产——减值与转移
金融资产减值
金融资产预期能够带来的未来经济利益低于账面价值， 意味着持有金融资产发生减值，需计提减值准备。
第一节 金融资产减值
▪ 金融资产减值的核算范围
➢ 根据《金融工具确认和计量》准则的规定，企业应当 在资产负债表日对以公允价值计量且变动计入当期损 益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查， 有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减 值准备。
项。 （二）坏账的确认条件 ▪ 一般说来，企业的应收款项符合下列条件之一时，应全额
确认为坏账： ▪ 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； ▪ 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； ▪ 3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证
据表明无法收回或收回的可能性极小。
▪ （三）坏账损失
▪ 09年西林公司作如下会计分录：
▪ 借：资产减值损失
6 000
▪ 贷：应收账款——明达公司 6 000
▪ 2、备抵法
▪ 备抵法是指在应收款项实际发生坏账之前， 根据经验按期估计坏账损失，计提坏账准 备，当应收款项实际发生坏账时冲销已计 提的坏账准备和该笔应收款项的方法 。
(1)根据经验估计坏账损失，计提减值
若有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不 大，如：债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、 发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，
以及应收款项逾期3年以上，可以全额计提坏账。
▪ 坏账损失估计的具体方法： ▪ （1）应收账款余额百分比法 ▪ （2）帐龄分析法 ▪ （3）赊销百分比法
▪ 假定在2006年12月31日，经西林公司测算，其持有至到 期投资预计未来现金流量现值为100万元。
▪ 2007年12月31日预计未来现金流量现值为98万元。经测 算，该持有至到期投资的实际利率为7.69%，利息收入确 认表见表。
▪ 1.2006年1月3日购买
▪ 借：持有至到期投资——成本 100万
➢ 减值总损失=2 000 000×1%=20 000（元） ➢ 计提前坏账准备余额=8 000（元） ➢ 本期减值损失=20 000-8 000=12 000（元）
例6-5
▪ 西林公司对应收款项减值损失的计提采用余额百分比法。 2006年末应收账款余额为200万元。2007年12月A债务人 因陷入财务危机发生坏账损失4万元；年末应收账款余额 为300万元。2008年4月收回已核销的A公司坏账3万元； 年末应收账款余额为400万元。西林公司每年均按1%的 计提比例计提减值损失。
▪
——利息调整 6万
▪ 贷：银行存款
106万
▪ （持有至到期投资的账面价值为106万。）
利息收入确认表
年份
应收利息 投资收益 利息调整
2006.12.31 2007.12.31 2008.12.31
10.00 10.00 10.00
8.15 8.01 7.84
1.85 1.99 2.16
摊余成本
106.00 104.15 102.16 100
截至本期末计提的 减值损失
（二）会计处理
计提
转回
价值回升 与原减值 原因相同
借：资产减值损失
借：持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
应在原计 提范围内
转回
例6-7
▪ 西林公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。 2006年1月3日该公司以银行存款106万元，购入N公司当 日发行的面值100万元、期限3年、票面利率10%、每年1 月2日付息、到期一次还本的债券，准备持有至到期。
借：资产减值损失
41 500
贷：持有至到期投资减值准备
41 500
▪ （计提完减值准备，持有至到期投资的账面价值为100 万。）
解答
▪ 4. 2007年12月31日，确认利息收入
➢ 应确认利息收入=1 000 000×7.69%=76 900 （元）
借：应收利息
100 000
贷：投资收益
76 900
▪ 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 以外的金融资产包括：
➢ 应收款项 ➢ 持有至到期投资 ➢ 可供出售金融资产 ➢ 不具有控制、共同控制且无重大影响的长期股权投资
▪ 注意：不包括长期股权投资中对子公司、合营企业和联营
企业的投资的减值。
应收款项减值
（一）坏账的涵义 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款
▪ 本期减值损失=2 000 000×1.5%=30 000 （元）
▪ 借：资产减值损失
▪ 贷：坏账准备
30 000 30 000
二、持有至到期投资减值
▪ （一）持有至到期投资减值损失的计量 ▪ （二）持有至到期投资减值的会计处理
二、持有至到期投资减值
▪ 持有至到期投资减值损失的计量
➢ 持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，在资产负 债表日，企业还应对其进行减值测试，当持有至到期 投资账面价值高于预计未来现金流量现值时，说明该 项投资发生了减值，应当根据其账面摊余成本与预计 未来现金流量之间的差额计算确认减值损失。这里预 计未来现金流量现值，应当按照该项投资的原实际利 率折现确定。
（1）余额百分比法
▪ 概念 ➢ 根据资产负债表日应收款项的余额乘以估计的计提比例 来确定应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。
▪ 原理 ➢ 这一方法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计计提 比例即为当期坏账准备的余额。
– 在确定计算减值损失的计提比例时，应当根据以前年度与 之相同或相类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失 率为基础，结合现时债务单位的实际财务状况和现金流量 情况以及其他相关信息确定本期各项应收款项组合的计提 比例。
▪ 借：坏账准备
28 000
▪ 贷：资产减值损失
28 000
（3）销货百分比法
▪ 概念 ➢ 根据赊销金额乘以估计的计提比例确定减值损失，计 提坏账准备的方法。
▪ 原理 ➢ 这一方法将坏账损失的发生与当期赊销业务直接联系。
▪ 公式 ➢ 本期减值损失=当期赊销金额×计提比例
▪ 西林公司对应收款项减值损失采用销货百 分比法。20×6年全年赊销总额200万元， 按1.5%的比率计提减值损失。
借：坏账准备
20 000
贷：资产减值损失
20 000
（2）账龄分析法
▪ 概念 ➢ 根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方 法。
▪ 原理 ➢ 这一方法将坏账损失的发生与应收账款拖欠的时间 相联系。
每一账龄段计提的减值损失之和就是应收款项的减值总损失。
▪ 西林公司对应收款项的坏账采用账龄分析 法核算。20×6年末应收账款余额为200万 元，计提本期减值总损失前坏账准备账户 有贷方余额8万元。该公司20×6年末应收 账款账龄分析表及减值总损失计算表分别 见表
▪ 借：资产减值损失
▪
贷：坏账准备
(2)实际发生坏账时，注销坏账
▪ 借：坏账准备
▪
贷：应收账款—A企业
(3)已注销坏账的收回：
▪ 借：应收账款
▪ 贷：坏账准备
▪ 借：银行存款
▪ 贷：应收账款
账户设置
坏账准备资产类备抵调整账户
转回升值的金额 确认的坏账损失
计提减值损失
已确认的坏账 又收回的金额
截至本期末应收款 项计提的减值损失
– 如果本期减值损失小于零，表明应收款项在本期没有减值， 而是升值了，应按升值金额，将以前期间计提的减值损失 转回。
例6-2
▪ 西林公司对应收款项减值损失的计量采用余额百分比法。 2006年末应收账款余额为200万元，经判断减值损失的计 提比例为1%，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷 方余额0.8万元。
持有至到期投资——利息调整 23 100
（持有至到期投资的账面价值为97.69万。）
解答
▪ 5. 2007年12月31日，进行减值测试
➢计提减值前账面价值=1 000 000-23 100=976 900（元）
➢应计提减值准备=976 900-980 000=-3 100（元）
➢不计提减值准备时的摊余成本：1 021 600元
会计分录
▪ 企业计提坏账准备时：
借：资产减值损失（本期应确认减值损失） 贷：坏账准备
会计分录
▪ 实际发生坏账时：
借：坏账准备(实际发生数） 贷：应收账款
▪ 已确认并转销的坏账以后又收回时：
借：应收账款 贷：坏账准备（实际收回数）
借：银行存款 贷：应收账款
注意
▪ 不能全额计提坏账准备的情况：
➢ 当年发生的应收款项； ➢ 计划对应收款项进行重组； ➢ 与关联方发生的应收款项； ➢ 其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。