税收筹划的技术与方法
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企业应纳税所得额税基的减少主要通过收入免税政策和增加费 用扣除政策实现。
1.坏账损失采用备 抵法核算 2.企业安置残疾人 支付的工资加计 扣除 3.“三新”研发费 用的加计扣除
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二、税基减税技术的具体操作
坏帐损失采用备抵法核算增加费用扣除
1.政策依据
根据《企业所得税税前扣除办法》第四十五条，纳税人发生 的坏账损失原则上应按实际发生额据实扣除；经报税务机关批 准，也可提取坏账准备金。前一种方法即所谓的直接冲销法， 后一种方法即所谓备抵法。
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二、税基减税技术的具体操作
2.具体案例
【案例3-2】甲生产企业2008年利润总额300万元，职工 总数100人，月平均安置残疾人30人，残疾人平均月工资 2000元。不考虑其他因素，企业的税负情况如何？
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二、税基减税技术的具体操作
不同分配与纳税顺序下费用扣除及纳税情况比较表 单位：元
分配与纳税顺序 先税后分（甲乙共同） 先分后税 甲 乙
收入金额 费用扣除 应纳税所得额 应纳税额 税后收入 5000 2500 2500 1000 800 800 4000 1700 1700 800 340 340 4200 2160 2160
根据现行企业所得税优惠政策，国家需要重点扶持的高新技 术企业适用15％的税率，小型微利企业适用20%的税率，而 其他企业则适用25%的税率。 企业所得税适用税率由高到低的实现主要可以依赖差别税率 政策和控制应纳税所得额规模来实现。
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二、税率减税技术的具体操作
（三）个人所得税税率减税技术的具体操作
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二、税基减税技术的具体操作
3.案例解析
七种维修方案下维修费用扣除情况表
纳税 期限 1月 2月 3月 4月 5月 6月 合计 维修费用扣除 1 月维修 800 800 800 800 800 200 4200 2 月维修 0 800 800 800 800 800 4000 3 月维修 0 0 800 800 800 800 3200 4 月维修 0 0 0 800 800 800 2400 5 月维修 0 0 0 0 800 800 1600 6 月维修 0 0 0 0 0 800 800 7 月维修 0 0 0 0 0 0 0
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二、税基减税技术的具体操作
2.筹划思路
两种方法的根本区别是坏账损失计入期间费用的时间不 同。在当期没有实际发生坏帐损失的情况下，采用备抵法 可增加当期扣除费用，降低应纳税所得额。
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二、税基减税技术的具体操作
3.具体案例
【案例一】某企业2008年12月31日应收账款借方余额为5000万元，经税务机关 批准同意按5‰计提坏账准备。2008年10月10日发生坏账损失10万元，经税务机 关批准同意核销。下表是两种核算方法下费用列支与纳税情况比较（企业所得税 税率为25%） 两种核算方法下费用列支与纳税情况比较表 单位：万元
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第四节 推迟纳税义务发生时间减税技术
本章重点难点
重点：各种税收筹划技术的实现方式和具体操作 难点：各种税收筹划技术的实现方式和具体操作
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第一节 税基减税技术
本节内容提要
一、税基减 税技术的实 现
二、税基减 税技术的具 体操作
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二、税率减税技术的具体操作
2.案例解析 有两种选择方式：
平均每月发放，则每月的应纳税所得额为3000元（2000＋1000），
适用15%的边际税率，应纳个人所得税合计为：
（3000×15%－125）×10＝3250（元） 10000元奖金集中在10月份发放，则应纳个人所得税合计为： (2000×10%－25）×9＋（12000×20%－375）＝3600（元）
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二、税基减税技术的具体操作
2.具体案例
【案例四】2008年1月王某有一私房出租，租期为6个月。 每月的房租收入减去规定费用和有关税费后的应纳税所得额 为1054元。王某计划对这一出租房屋进行维修，预计维修费 至少要4200元。王某应该何时开始维修房屋呢？
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二、税率减税技术的具体操作
3.分析评价
采用平均奖金发放的形式有利于节税。 这种减税技术具体运用于企业工资、薪金发放方式的 策划上。
企业选择年薪制时，也应尽量选择平均发放的方式。
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二、税率减税技术的具体操作
转换收入性质
1.筹划思路
3.案例解析
企业可加计扣除的残疾人工资成本支出为： 2000×12×30=72（万元） 可退还增值税为：30×35000=105（万元） 实际应纳税所得额为：300-72＋105=333（万元） 应交企业所得税为：333×25%=83.25（万元）
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二、税基减税技术的具体操作
4.分析评价
企业除获得所得税每月每名残疾人工资加计扣除100%的税 收减免优惠外，还实际获得退还增值税的税收优惠。
月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例高于 25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10 人）的单位且生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的 收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位才符 合上述享受上述税收优惠的条件 。
核算方法
费用列支额
减少纳税额
wk.baidu.com
直接冲销法
备抵法
10
25 （5000×5‰)
2.5
6.25
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二、税基减税技术的具体操作
企业安置残旧人就业所支付工资的加计扣除
1.政策依据
根据财政部、国家税务总局《关于促进残疾人就业税收 优惠政策的通知》，财税[2007]92号的规定：企业安置残 疾人员所支付的工资可在据实扣除的基础上，再按照支付 给残疾职工工资的100%加计扣除。
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二、税率减税技术的具体操作
（一）增值税、消费税、营业税税率减税技术的具体操作
增值税
基本税率：17% 低税率：13%
消费税
产品差别比例税 率：3%～45%
复合税率
营业税
行业比例税率
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二、税率减税技术的具体操作
（二）企业所得税税率减税技术的具体操作
我国个人所得税主要采用分类所得税的方式，不同收入 项目实行不同的税率形式和税率水平。
平均工资奖 金发放，控 制月应纳税 所得额
转换收 入性质
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二、税率减税技术的具体操作
平均工资奖金发放，控制月应纳税所得额
1.具体案例
【案例一】假设某一纳税人准备该年11月份离开所工作 单位，其每月工资应纳所得额2000元，适用10%的边际税 率，该纳税人年初至10月份可得奖金10000元,那么要求单 位如何发放这10000元奖金呢？
税率减税技术：指通过各种税收政策合理合法地运用，使纳税人的使
用税率由高变低，从而减少应纳税额的技术。 通过各种活动的合理安排，尽量投资低税率项目 或生产低税率产品。
利用差别 税率政策
控制应纳税 所得额 转换收入 性质
通过对应纳税所得额的合理调节，将其适用税 率控制在尽量低的水平上。
通过条件的改变，或通过创造符合税法要求 的条件，使收入性质发生变化，从而适用较 低税率。
单位：元
由此可见，选择房屋出租期间进行房屋的修缮是增加费用扣除 的最好方法，且维修时间越早，获得的维修费用扣除金额越大。
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第二节 税率减税技术
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本节内容提要
一、税率减 税技术与实 现
二、税率减 税技术的具 体操作
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一、税率减税技术与实现
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二、税率减税技术的具体操作
3. 案例解析
如果该作家接受聘请成为该报社的正式记者，
那么他与报社之间就是一种雇佣与被雇佣的关系，其在 该报社取得的所得应按工资、薪金所得纳税。则该作 家每月应纳个人所得税额是：
（9000－2000）×20%－375 =1025（元）
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二、税率减税技术的具体操作
如果该作家没有接受该报社的聘请，仍是自由撰稿人，那么其向该报社投 稿取得的所得就应该作为稿酬所得缴纳个人所得税 。
如果该作家平时向该报社自由投稿，其当月应纳个人所得税额是：
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二、税基减税技术的具体操作
采用分劈收入方式增加费用扣除
1.具体案例
【案例三】有甲乙两个纳税人共同完成了一项收入为 5000元的劳务。下表是不同分配与纳税顺序下费用扣除及 纳税情况比较。
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二、税基减税技术的具体操作
2. 案例解析
税收筹划的技术与方法
本章提要
税收筹划技术是税收筹划过程中所使用的 技巧与策略。从税收筹划的两个直接目的—— 减少纳税和延迟纳税出发，可以将税收筹划技 术分为税基减税技术、税率减税技术、应纳税 额减税技术、推迟纳税义务发生时间减税技术 等。
本章结构
本章结构
第一节 税基减税技术
第二节 税率减税技术 第三节 应纳税额减税技术
定额扣除 固定比例扣除
适用于工薪所得、劳务报酬所得等项目
适用于财产转让所得与财产租赁所得等项目
据实扣除
通过合理安排修缮费 用增加费用扣除
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二、税基减税技术的具体操作
采用分劈收入方式增加费用扣除
分劈收入：指在合理合法的情况下，将所得在两个 或两个以上纳税人之间进行分割，它主要运用于由 两个或两个以上纳税人共同完成的劳务项目上。
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二、税基减税技术的具体操作
（一）销售额、营业额减税技术的具体操作
销售额、营业额的减少主要依赖免税政策和利用排除条款。
主要集中于价外费 用。代垫运费在什 么情况下不纳入销 售额？
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二、税基减税技术的具体操作
（二）企业所得税应纳税所得额减税技术的具体操作
一、税基减税技术与实现
税基减税技术:指通过各种税收政策合理合法地运用，使税基由
宽变窄，从而减少应纳税款的技术。 通过生产活动、投资活动等合理安排，使应税收入 变成免税收入从而缩小应税范围。
利用免税 政策
利用排除 条款
纳税人应精通税法中的排除条款，避免使非税 收入成为应税收入。
增加费用 扣除
纳税人应合理安排有关活动，创造符合税 法关于增加费用列支的条件，以尽量减少 应纳税所得额。
由此可见，分劈收入使得甲乙两人合计增加了600元的费用扣 除额，从而减少120元的应纳税额。
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二、税基减税技术的具体操作
通过合理安排修缮费用增加费用扣除
1.政策依据
税法规定：纳税人出租财产取得财产租赁收入，在计算 征税时，除可依法减去规定费用和有关税、费外，还准予 扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出 租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每 次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除， 直至扣完为止。
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二、税基减税技术的具体操作
（三）个人所得税应纳税所得额减税技术的具体操作
个人所得税应纳税所得额税基的减少主要依赖于收入免税政 策和增加费用扣除政策。
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二、税基减税技术的具体操作
我国个人所得税费用扣除采取三种扣除方式：
采用分劈收入方式增加费用扣除
我国个人所得税采用分类所得税制，不同的收入项目
适用不同的税率，而不同的收入项目又是通过法律进行定 义的。 纳税人可以在税法范围内，通过创造或修改必要要件来 改变收入性质，使之适用低税率。
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二、税率减税技术的具体操作
2.具体案例
【案例二】某作家是自由撰稿人，经常向某报纸投稿，平 均一个月稿酬收入9000元（每篇稿酬900元，一个月发表 10篇）。现在该报社计划聘请该作家作为本报社的正式记 者，那么他的工资加奖金收入刚好也是每个月9000元。那 么该作家是否该接受这份聘请呢？
1.坏账损失采用备 抵法核算 2.企业安置残疾人 支付的工资加计 扣除 3.“三新”研发费 用的加计扣除
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二、税基减税技术的具体操作
坏帐损失采用备抵法核算增加费用扣除
1.政策依据
根据《企业所得税税前扣除办法》第四十五条，纳税人发生 的坏账损失原则上应按实际发生额据实扣除；经报税务机关批 准，也可提取坏账准备金。前一种方法即所谓的直接冲销法， 后一种方法即所谓备抵法。
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二、税基减税技术的具体操作
2.具体案例
【案例3-2】甲生产企业2008年利润总额300万元，职工 总数100人，月平均安置残疾人30人，残疾人平均月工资 2000元。不考虑其他因素，企业的税负情况如何？
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二、税基减税技术的具体操作
不同分配与纳税顺序下费用扣除及纳税情况比较表 单位：元
分配与纳税顺序 先税后分（甲乙共同） 先分后税 甲 乙
收入金额 费用扣除 应纳税所得额 应纳税额 税后收入 5000 2500 2500 1000 800 800 4000 1700 1700 800 340 340 4200 2160 2160
根据现行企业所得税优惠政策，国家需要重点扶持的高新技 术企业适用15％的税率，小型微利企业适用20%的税率，而 其他企业则适用25%的税率。 企业所得税适用税率由高到低的实现主要可以依赖差别税率 政策和控制应纳税所得额规模来实现。
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二、税率减税技术的具体操作
（三）个人所得税税率减税技术的具体操作
精品课程立体化教材系列
二、税基减税技术的具体操作
3.案例解析
七种维修方案下维修费用扣除情况表
纳税 期限 1月 2月 3月 4月 5月 6月 合计 维修费用扣除 1 月维修 800 800 800 800 800 200 4200 2 月维修 0 800 800 800 800 800 4000 3 月维修 0 0 800 800 800 800 3200 4 月维修 0 0 0 800 800 800 2400 5 月维修 0 0 0 0 800 800 1600 6 月维修 0 0 0 0 0 800 800 7 月维修 0 0 0 0 0 0 0
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二、税基减税技术的具体操作
2.筹划思路
两种方法的根本区别是坏账损失计入期间费用的时间不 同。在当期没有实际发生坏帐损失的情况下，采用备抵法 可增加当期扣除费用，降低应纳税所得额。
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二、税基减税技术的具体操作
3.具体案例
【案例一】某企业2008年12月31日应收账款借方余额为5000万元，经税务机关 批准同意按5‰计提坏账准备。2008年10月10日发生坏账损失10万元，经税务机 关批准同意核销。下表是两种核算方法下费用列支与纳税情况比较（企业所得税 税率为25%） 两种核算方法下费用列支与纳税情况比较表 单位：万元
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第四节 推迟纳税义务发生时间减税技术
本章重点难点
重点：各种税收筹划技术的实现方式和具体操作 难点：各种税收筹划技术的实现方式和具体操作
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第一节 税基减税技术
本节内容提要
一、税基减 税技术的实 现
二、税基减 税技术的具 体操作
厦门大学财政系
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厦门大学财政系
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二、税率减税技术的具体操作
2.案例解析 有两种选择方式：
平均每月发放，则每月的应纳税所得额为3000元（2000＋1000），
适用15%的边际税率，应纳个人所得税合计为：
（3000×15%－125）×10＝3250（元） 10000元奖金集中在10月份发放，则应纳个人所得税合计为： (2000×10%－25）×9＋（12000×20%－375）＝3600（元）
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二、税基减税技术的具体操作
2.具体案例
【案例四】2008年1月王某有一私房出租，租期为6个月。 每月的房租收入减去规定费用和有关税费后的应纳税所得额 为1054元。王某计划对这一出租房屋进行维修，预计维修费 至少要4200元。王某应该何时开始维修房屋呢？
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二、税率减税技术的具体操作
3.分析评价
采用平均奖金发放的形式有利于节税。 这种减税技术具体运用于企业工资、薪金发放方式的 策划上。
企业选择年薪制时，也应尽量选择平均发放的方式。
厦门大学财政系
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二、税率减税技术的具体操作
转换收入性质
1.筹划思路
3.案例解析
企业可加计扣除的残疾人工资成本支出为： 2000×12×30=72（万元） 可退还增值税为：30×35000=105（万元） 实际应纳税所得额为：300-72＋105=333（万元） 应交企业所得税为：333×25%=83.25（万元）
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二、税基减税技术的具体操作
4.分析评价
企业除获得所得税每月每名残疾人工资加计扣除100%的税 收减免优惠外，还实际获得退还增值税的税收优惠。
月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例高于 25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10 人）的单位且生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的 收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位才符 合上述享受上述税收优惠的条件 。
核算方法
费用列支额
减少纳税额
wk.baidu.com
直接冲销法
备抵法
10
25 （5000×5‰)
2.5
6.25
厦门大学财政系
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二、税基减税技术的具体操作
企业安置残旧人就业所支付工资的加计扣除
1.政策依据
根据财政部、国家税务总局《关于促进残疾人就业税收 优惠政策的通知》，财税[2007]92号的规定：企业安置残 疾人员所支付的工资可在据实扣除的基础上，再按照支付 给残疾职工工资的100%加计扣除。
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二、税率减税技术的具体操作
（一）增值税、消费税、营业税税率减税技术的具体操作
增值税
基本税率：17% 低税率：13%
消费税
产品差别比例税 率：3%～45%
复合税率
营业税
行业比例税率
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二、税率减税技术的具体操作
（二）企业所得税税率减税技术的具体操作
我国个人所得税主要采用分类所得税的方式，不同收入 项目实行不同的税率形式和税率水平。
平均工资奖 金发放，控 制月应纳税 所得额
转换收 入性质
厦门大学财政系
精品课程立体化教材系列
二、税率减税技术的具体操作
平均工资奖金发放，控制月应纳税所得额
1.具体案例
【案例一】假设某一纳税人准备该年11月份离开所工作 单位，其每月工资应纳所得额2000元，适用10%的边际税 率，该纳税人年初至10月份可得奖金10000元,那么要求单 位如何发放这10000元奖金呢？
税率减税技术：指通过各种税收政策合理合法地运用，使纳税人的使
用税率由高变低，从而减少应纳税额的技术。 通过各种活动的合理安排，尽量投资低税率项目 或生产低税率产品。
利用差别 税率政策
控制应纳税 所得额 转换收入 性质
通过对应纳税所得额的合理调节，将其适用税 率控制在尽量低的水平上。
通过条件的改变，或通过创造符合税法要求 的条件，使收入性质发生变化，从而适用较 低税率。
单位：元
由此可见，选择房屋出租期间进行房屋的修缮是增加费用扣除 的最好方法，且维修时间越早，获得的维修费用扣除金额越大。
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第二节 税率减税技术
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本节内容提要
一、税率减 税技术与实 现
二、税率减 税技术的具 体操作
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一、税率减税技术与实现
厦门大学财政系
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二、税率减税技术的具体操作
3. 案例解析
如果该作家接受聘请成为该报社的正式记者，
那么他与报社之间就是一种雇佣与被雇佣的关系，其在 该报社取得的所得应按工资、薪金所得纳税。则该作 家每月应纳个人所得税额是：
（9000－2000）×20%－375 =1025（元）
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二、税率减税技术的具体操作
如果该作家没有接受该报社的聘请，仍是自由撰稿人，那么其向该报社投 稿取得的所得就应该作为稿酬所得缴纳个人所得税 。
如果该作家平时向该报社自由投稿，其当月应纳个人所得税额是：
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二、税基减税技术的具体操作
采用分劈收入方式增加费用扣除
1.具体案例
【案例三】有甲乙两个纳税人共同完成了一项收入为 5000元的劳务。下表是不同分配与纳税顺序下费用扣除及 纳税情况比较。
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二、税基减税技术的具体操作
2. 案例解析
税收筹划的技术与方法
本章提要
税收筹划技术是税收筹划过程中所使用的 技巧与策略。从税收筹划的两个直接目的—— 减少纳税和延迟纳税出发，可以将税收筹划技 术分为税基减税技术、税率减税技术、应纳税 额减税技术、推迟纳税义务发生时间减税技术 等。
本章结构
本章结构
第一节 税基减税技术
第二节 税率减税技术 第三节 应纳税额减税技术
定额扣除 固定比例扣除
适用于工薪所得、劳务报酬所得等项目
适用于财产转让所得与财产租赁所得等项目
据实扣除
通过合理安排修缮费 用增加费用扣除
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采用分劈收入方式增加费用扣除
分劈收入：指在合理合法的情况下，将所得在两个 或两个以上纳税人之间进行分割，它主要运用于由 两个或两个以上纳税人共同完成的劳务项目上。
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二、税基减税技术的具体操作
（一）销售额、营业额减税技术的具体操作
销售额、营业额的减少主要依赖免税政策和利用排除条款。
主要集中于价外费 用。代垫运费在什 么情况下不纳入销 售额？
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二、税基减税技术的具体操作
（二）企业所得税应纳税所得额减税技术的具体操作
一、税基减税技术与实现
税基减税技术:指通过各种税收政策合理合法地运用，使税基由
宽变窄，从而减少应纳税款的技术。 通过生产活动、投资活动等合理安排，使应税收入 变成免税收入从而缩小应税范围。
利用免税 政策
利用排除 条款
纳税人应精通税法中的排除条款，避免使非税 收入成为应税收入。
增加费用 扣除
纳税人应合理安排有关活动，创造符合税 法关于增加费用列支的条件，以尽量减少 应纳税所得额。
由此可见，分劈收入使得甲乙两人合计增加了600元的费用扣 除额，从而减少120元的应纳税额。
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二、税基减税技术的具体操作
通过合理安排修缮费用增加费用扣除
1.政策依据
税法规定：纳税人出租财产取得财产租赁收入，在计算 征税时，除可依法减去规定费用和有关税、费外，还准予 扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出 租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每 次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除， 直至扣完为止。
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二、税基减税技术的具体操作
（三）个人所得税应纳税所得额减税技术的具体操作
个人所得税应纳税所得额税基的减少主要依赖于收入免税政 策和增加费用扣除政策。
厦门大学财政系
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二、税基减税技术的具体操作
我国个人所得税费用扣除采取三种扣除方式：
采用分劈收入方式增加费用扣除
我国个人所得税采用分类所得税制，不同的收入项目
适用不同的税率，而不同的收入项目又是通过法律进行定 义的。 纳税人可以在税法范围内，通过创造或修改必要要件来 改变收入性质，使之适用低税率。
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二、税率减税技术的具体操作
2.具体案例
【案例二】某作家是自由撰稿人，经常向某报纸投稿，平 均一个月稿酬收入9000元（每篇稿酬900元，一个月发表 10篇）。现在该报社计划聘请该作家作为本报社的正式记 者，那么他的工资加奖金收入刚好也是每个月9000元。那 么该作家是否该接受这份聘请呢？