10第七章宏观税收负担衡量
税收学原理学习题集(1-9)习题
第一章税收根本概念一、名词解释1.二、判断题1.在税收的“三性〞中，强制性是税收的第一性。
〔〕2.税收的“三性〞特征，是税收区别于其他分配方式〔主要是其他财政收入方式〕的根本标志，是鉴别一种分配方式〔主要指财政收入〕是不是税的根本尺度或标志。
〔〕3.在市场经济和公共财政模式下，依据效率原那么和公平原那么，税收主要是为政府提供资本性公共产品而筹资。
公债主要为政府提供耗尽性公共产品而筹资。
〔〕4.税目规定着不同税种征税的根本界限，反映着征税的广度；是一种税区别于另一种税的主要标志。
〔〕5.征税对象数额未到达起征点的不征税；到达或超过起征点的，就要对征税对象全部数额征税。
〔〕6.纳税人与负税人是一致的。
〔〕7.当计税价格为含税价格，即计税价格＝本钱+利润+流转税额时，如果没有现成的含税价格，就需要组成计税价格。
其根本计算公式为：组成计税价格＝〔本钱+利润〕 〔1+税率〕。
〔〕8.在实纳税额与应纳税额相等，征税对象全部数额与计税依据的数额相等时，名义税率与实际税率相等；否那么，那么不相等。
〔〕三、选择题1.税收的形式特征，就是〔〕。
2.一般说来，税率形式有〔〕。
3.一般说来，从价固定税率的形式有〔〕。
4.减税、免税具体包括〔〕。
5.对于一个税种来说，按一种商品从生产到消费的过程中被确定的纳税环节的多少，课征制度可以分为〔〕。
四、简答题1.马克思主义常说的税收概念是什么？怎样理解税收的概念？2.什么是税收的“三性〞特征？认识税收“三性〞特征的重要意义何在？3.怎样认识“税收价格〞？怎样认识宪法学上的税概念？4.税收与行政性收费的关系怎样？5.税收与公债的区别何在？第二章税收的起源和历史开展一、名词解释1.社会契约论2.“初税亩〞3.“租庸调〞4.“一条鞭法〞5.“摊丁入地〞二、判断题1.税收产生的先决条件是剩余产品的出现。
〔〕“租庸调〞是以田、户、身为课税对象，以人工为本的一种课税制度。
〔〕3.夏贡，就是夏代按田地的农产品收获量征收的农业税。
税收学原理税收学原理思考题参考答案
答案提示：“贡助彻”本质上均属于地租性质。相传禹别九州，任土作贡，在大禹治水以后，四方部落已经开始贡献各地特产。助法，以井田制为基础，农户耕私田以维持生计，共耕公田以提供剩余劳动产品，贡献给奴隶主国家，实为劳役地租。关于彻法的解释分歧最多，不少专家认为彻指实物地租而言。因此，“贡助彻”不是建立在土地私有制基础之上，属于地租性质，还不是典型意义上的税收，但已经包含税收的萌芽
答案提示：按照征税对象的不同，税收可分为3大类，一是流转税类（turnover taxes），二是所得税类（income taxes），三是财产税类（property taxes）。
4．为什么说“在法制社会中，强调税收的法律强制性不会导致征纳关系的紧张，反而有利于征纳关系的协调和民众纳税意识的培养”？
答案提示：公共权力与资产所有权的区别首先在于是否产生剩余产品价值。此外，二者性质、目标、运行方式也不同。
2．政府公共权力介入经济过程的原因是什么？
答案提示：市场经济条件下，政府公共权力介入经济过程是为了克服或减少因为不存在市场、存在不完全的市场、非自由竞争、经济波动、收入分配不公所造成的福利损失。因此，政府要履行的社会管理职能主要包括克服市场缺陷、提供公共产品、防范经济危机、调节收入分配。
3．为什么政府公共权力主体获取收入的正常方式是税收？
答案提示：历史上曾有过索贡、摊派、掠夺、收费、力役等等，但往往具有随意性和不规范性，因而不能成为财政收入的正常形式。因此，以消费额、销售额、所得额、财产额等稳定、循环、持续的财富流量和存量为征收对象，具有强制性、确定性、无偿性、均一性等特征的税收就成为政府履行公共权力而提供公共产品的经常性成本补偿方式。
浅谈宏观税负
浅谈宏观税负宏观税负作为一个国家税收政策的核心问题，关系到国家的经济发展。
合理的宏观税负不仅会保证一个国家正常履行其政府职能所需的资金，还会促进经济的发展，因此研究宏观税负至关重要，本文将从宏观税负的影响因素和国际比较方面展开较为简单的论述。
标签：宏观税负衡量指标国际比较1 宏观税负定义及其衡量指标1.1 定义从宏观角度讲，税收负担是指整个社会或国家的税收负担水平，就是把税收作为一个整体来考察，或者说考察整个国民经济的税收负担水平。
宏观税负的高低，表示政府在国民经济总量分配中集中程度的大小，同时也表示政府社会经济职能和财政功能的强弱。
它既是政府制定各项具体税收政策的重要依据，也是各项具体税收政策实施的综合体现，因此现在视宏观税负为税收负担分析中的重要指标之一。
1.2 衡量指标通常来说，宏观税负的衡量指标大体包括以下几种：①国内生产总值负担率（T/GDP）=稅收收入总额/国内生产总值×100%②国民生产总值负担率（T/GNP）=税收收入总额/国民生产总值×100%③国民收入负担率（T/NI）=税收收入总额/国民收入×100%其中，国内生产总值是指一个国家或地区在一定时期内所生产出的全部最终产品和劳务的价值，常被公认为衡量国家经济状况的最佳指标；国民生产总值是指一个国家地区的国民经济在一定时期内以货币表现的全部最终产品价值的总和；国民收入是指物质生产部门劳动者在一定时期所创造的价值.我国曾一度使用的是国民收入负担率，沿用的是物质生产平衡表体系MPS，而西方沿用的是国民核算体系SNA，主要将国内生产总值负担率和国民生产总值负担率作为主要衡量指标。
但后来随着东欧剧变、苏联解体，MPS体系已逐渐退出历史舞台，开始改用国民核算体系SNA，相应的我国也逐渐开始改用国内生产总值负担率和国民生产总值负担率作为衡量指标。
2 宏观税负的影响因素大家都知道，不同的国家，他们的宏观税负差别很大，很明显的例子就是发展中国家和发达国家，不仅如此就是同一国家的不同时期它的差也是比较大的，这是为什么呢？我认为可以从以下几个因素来考虑：2.1 经济发展水平一般来说，经济发展水平较高的国家宏观税负一般也比较高，成正相关关系。
税收负担的衡量标准
税收负担的衡量标准
税收负担的衡量标准主要包括宏观和微观两个层面。
宏观税收负担的衡量指标主要包括国民生产总值(或国内生产总值)负担率和国民收入负担率。
国民生产总值(或国内生产总值)负担率反映一个国家在一定时期（通常指一年）内所有产品和服务负担税收的程度，通常代表一国的积累程度和税收总水平。
其计算公式为：税收总额÷国民生产总值（或国内生产总值）×100%。
国民收入负担率与国民生产总值负担率相比，更能准确地衡量一国总体的税收负担水平。
其计算公式为：税收总额÷国民收入×100%。
微观税收负担的衡量指标主要包括个人和家庭税收负担率、企业税收负担率以及个人和家庭实际税收负担率。
个人和家庭税收负担率是指个人和家庭所缴纳的税款与其收入或消费的比率。
企业税收负担率是指企业所缴纳的税款与其利润或收入的比率。
个人和家庭实际税收负担率是指个人和家庭所缴纳的税款与其实际收入的比率。
这些标准都是用来衡量税收负担的重要指标，不同的衡量标准可以从不同的角度反映税收负担的状况。
同时，这些标准也需要根据不同国家、不同历史条件和不同经济环境进行具体分析和比较。
第七章税收
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第七章税收
（3）政治费用
l 美国在1986年税制改革之前, 房地产经纪人花 了大量费用雇佣院外压力集团的说客, 向政府 游说, 保留联邦所得税的大宗扣除项目——房 产抵押利息扣除。
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第七章税收
3.税收的社会生态效率
l 社会生态效率要求达到对社会生态环境的保护 和对社会经济可持续发展的维护。
l 中央税: 消费税、关税、车辆购置税 l 中央和地方共享税: 增值税、企业所得税、个
人所得税 l 地方税: 营业税、资源税、土地增值税、印花
税、城市维护建设税、土地使用税、房产税、 车船税等
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第七章税收
第二节 税收原则
l 一、课税原则的历史回顾 l 二、课税原则的现代观点
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l 相关概念
l 税源: 税收的经济来源或最终出处。
l 税目: 课税对象的具体项目或课税对象的具
l
体划分。消费税税目
l
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第七章税收
我国现行主要税种
l 增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人 所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、 城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、 车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、 关税、船舶吨税等18个税种
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第七章税收
（2）纳税成本
l 斯莱姆罗德（1996）估计, 1995年, 美国家庭 为缴纳联邦税收花费了28亿小时。如果时间价 值约为每小时15美元, 时间成本为420亿美元。 货币支出（纳税咨询费、购买纳税手册）约为 80亿美元, 整个纳税成本为500亿美元, 占联邦 所得税收入的8%左右。
第七章税收
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税收学(安徽财经大学)知到章节答案智慧树2023年
税收学（安徽财经大学）知到章节测试答案智慧树2023年最新第一章测试1.税收正式制度安排不包括下面哪种：（）。
参考答案:税收惯例2.税收活动主体不包括下面哪种：（）参考答案:涉税服务中介第二章测试1.在税收活动中，纳税人的权利包括：（）。
参考答案:赞同纳税权;复议和诉讼权;代表选举权;申请退税权2.国际上有三种违宪审查权模式（）参考答案:法国为代表的宪法委员会模式;美国为代表的普通法院模式;德国为代表的宪法法院模式3.纳税人宪法权利主要有（）参考答案:纳税人的生存权;纳税人的财产权;纳税人的平等权4.纳税人在税法上的权利主要有（）参考答案:纳税人在税收征收中的权利;纳税人在税收救济中的权利;纳税人在税收处罚中的权利5.税收法律关系可分为宪法关系、税收实体法律关系、税收程序法律关系。
（）参考答案:对6.税收征纳关系会随着税收债权债务关系的实现而消失。
（）参考答案:错7.国家与纳税人之间的税收分配关系，它是整个税收分配关系的基础性环节，起着决定性作用。
（）参考答案:对8.国家课税权的横向配置主要包括税收立法权、税收征收权、税收司法权、税收违宪审查权等课税权的分立。
（）参考答案:对第三章测试1.亚当·斯密在《国富论》中提出的税收原则是（）。
参考答案:平等原则确定原则便利原则最少征收费用2.瓦格纳在（）原则中，提出了富有弹性原则。
参考答案:财政政策原则3.下列不属于我国税收原则的是（）。
参考答案:稳定4.受益原则更适合于（）参考答案:准公共产品5.税收的财政原则包括（）参考答案:弹性原则;充裕原则6.税收的公平原则包括（）参考答案:受益原则;支付能力原则7.税收的经济效率原则是指以尽可能小的税收成本来取得单位税收收入。
（）参考答案:错8.边际均等牺牲标准，要求每个纳税人纳税的最后一单位货币的边际效用应当相等。
（）参考答案:对9.支付能力原则的突出特点，在于把纳税与受益、税收与财政支出联系了起来。
税收负担之宏观税负
什么是宏观税负？
宏观税收负担：一国中所有的纳税人税收负担的 总和。 税收负担：纳税人或负税人因税收而承受的福利 损失。 宏观税收负担：一国中所有的纳税人因税收而承 受的福利损失的总和。
宏观税负的衡量
宏观税负1=税收收入总额/国内生产总值× 100%
依照上式衡量，中国2007年的宏观税负 =49449/265810 × 100% =18.60%
税收收入占财政收入比重
49.61 % 70.38 % 62.73% 1.86%
伊朗
23.65%
国际通行的宏观税负算法
宏观税负2=财政收入总额/国内生产总值× 100%
其中，财政收入=税收收入+社会缴款收入+赠与 收入+其他收入 2007年，根据IMF的统计数据，中国上述意义上 的宏观税负为36.36%
前述指标所存在的问题
政府的收入、或因政府运营所施加给社会的负担 不仅仅限于税收 中国政府部门的收入，除了税收外，还包括政府 性基金收入、国有资本经营预算收入及社会保险 基金收入
就国际比较而言，不同国家税收收入占财政收入 的比重不尽相同
2007年度各国税收占财政总收入比重
国家
中国 英国 美国 科威特
中国的宏观税负是高还是低？
经济发展水平
高收入国家
最佳宏观税负
30%
上中等收入国家 下中等%
税收负担之宏观税负
中国的宏观税负问题
《福布斯杂志》： 2009年，中国的税负 痛苦指数为159
排名世界第2，仅次于 法国 较2008年上升7点
中国的宏观税负问题
第七章 税收负担与转嫁
三、税负转嫁与归宿规律
（一）供给弹性较大、需求弹性较小的商 品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹 性较大的商品的课税不容易转嫁。 （二）对垄断商品课征的税较易转嫁，对 竞争性商品课征的税较难转嫁。
（三）流转税较易转嫁，所得税较难转嫁。 （四）课税范围广的较易转嫁，课税范围窄 的较难转嫁。 （五）从价课税的税负较易转嫁，从量课税 的税负较难转嫁。
四、税收负担率的选择理论
（一）供给学派的三个基本命题 1、边际税率对劳动供需的影响 2、边际税率对投资的影响 3、边际税率对纳税遵从性的影响 （二）拉弗曲线 （三）马其顿的经验分析 （四）世界银行提供的参考数据 （五）一个最佳税收负担率的选择
五、我国宏观税收负担水平及其分析
（一）1994年以来我国宏观税负高速增长的现状 总的情况：税收收入超常规增长。
5、部分税种的累进税率制度对税收增长有一定的 促进作用。 累进税的作用
我国经济及税收运行存在的问题
经济结构不合理及经济增长方式粗放
产业发展不调、固定产投资过快与信贷投放过多
税收运行矛盾多
名义税率过高、宏观税负偏高与重复征税 有的已经解决
税收抑制社会消费需求
（三）我国大口径宏观税负水平
小口径宏观税负 中口径宏观税负 大口径宏观税负
（二）我国税收高速增长的相关分析 1、价格因素和统计口径的差异。 GDP的统计是可比价，而税收为现价。 可比价：计算各种总量指标所采用的扣除了价格变 动因素的价格。
按可比价格核算GDP有两种方法： 1、直接用货物和服务产品产量乘某一年的 不变价格计算；（不断调整基期） 不变价格：指以同类货物和服务产品某年 的平均价格作为固定价格，用于计算各年货 物和服务产品价值，消除各时期价格变动的 影响，保证前后时期之间、地区之间、计划 与实际之间指标的可比性。 现在用的基期是：2005年
多角度看待我国的宏观税收负担水平与建议
多角度看待我国的宏观税收负担水平与建议多角度看待我国的宏观税收负担水平与建议摘要：宏观税收负担，是指一个国家的总体税收负担水平，通常以一定时期的税收总量占国民生产总值或国内生产总值、或国民收入的比例来表示。
它不仅影响着国家集中财力的程度和宏观调控能力，还影响着企业和居民的负担水平，从而制约着经济的开展。
文章在分析税收负担根本概念与衡量标准的根底上，论述了我国宏观税负水平现状，并针对现状提出了相应的优化宏观税负水平的建议。
关键字：宏观税收负担；统计口径；优化改善一、宏观税收负担的衡量标准我国由于政府收入不甚标准因此存在相当数量的非税收入。
如果只用政府的税收收入占同期GDP的比重来衡量宏观税收负担率，既不能正确反映政府所能支配财力的程度，也难以进行宏观税收负担的国际比拟。
因此，根据政府取得收入的统计口径不同，有必要将我国宏观税收负担分为大、中、小三个统计口径来进行分析。
在这三个指标里，大口径的税收负担是最能够全面、真实地反映政府集中财力的程度和整个国民经济的负担水平，是我国的实际宏观税负。
而中、小口径指标反映的是名义宏观税负，说明了政府调控能力的强弱。
因此在分析我国宏观税负水平的时候，我们要将这三种口径的指标综合起来进行考察。
二、我国宏观税收负担现状分析从三个不同统计口径的宏观税收负担相比照拟来说，中小口径之间的宏观税收负担差异不大，这主要是税收收入占我国的财政收入的比重非常大的缘故。
而大口径的宏观税收负担在数值上那么远远超过了中、小口径的宏观税负。
中口径的宏观税负实际偏低。
我国中小口径的宏观税负差异并不大，因此选用中口径来进行分析。
按照国际货币基金组织的统计口径，政府财政收入包括税收、社会保障缴款、赠与和其他收入。
目前，我国中口径的宏观税负实际偏低。
从总体上看，我国中口径的宏观税负明显低于工业化国家和开展中国家。
IMF出版的?政府财政统计年鉴?对2007年全部有数据的53个国家的宏观税负进行了计算。
第七章税收理论(公共经济学-厦门大学杨志勇)
7.1 税收概述
税收：权利的代价
斯蒂芬·霍尔姆斯，凯斯·R.桑斯坦：《权利的成本—— 为什么自由依赖于税》，北京：北京大学出版社， 2004。
权利，要想真正成为法律赋予的权利，必须是司法上 可执行的。权利不是需要政府撒手，而是需要政府积 极的保护。政府若想积极提供这种保护，必须依赖充 足可供支配的资金，也就是说贫困、软弱无能的政府 无法切实地实施权利。
7.1.2税制要素
税率 所谓税率，是税法规定的应征税额与征税对象
之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收 制度的中心环节。税率的高低，体现着征税的 深度，反映着国家在一定时期内的税收政策和 经济政策，直接关系到国家的财政收入和纳税 人的税收负担。一般来说，税率可分为比例税 率、定额税率（固定税额）和累进（退）税率。
7.1.4税制结构
所谓税制结构，是指一国税制中税种的组合状 况，它反映各个税种在整个税收收入中的地位。 根据税制结构中的税种是单一的还是多种的为 标准进行分类，税制可以分为单一税制与复合 税制。所谓单一税制，是指一个国家在一定时 期内基本上只实行一种税的税收制度。所谓复 合税制，是指一个国家在一定时期内实行由多 种税种组成的税收制度。
熟人社会中的税收
7.1.1 税收概念
税收、赋税［田赋历史上是重要的财政收入来 源，台湾地区至今还常用“赋税”］
税收价格 税收：什么样的政府收入？ 形式特征 强制性 固定性 无偿性 ？当费具备了税收的这些形式特征的时侯，老
百姓怎么能够区分税和费！
税收的强制性
税收的强制性，是指国家（政府）的征 税活动是以国家的法律、法令为依据实 施的，任何单位和个人都必须依法履行 纳税义务，否则就会受到法律的制裁。 税收的这种强制性，是人们感觉到的税 收最为明显的特征，也是税收同公债收 入、规费收入、公有财产收入（公产收 入）等其他形式的财政收入最显著的区 别点。 Back
杨斌《税收学》(第2版)配套题库-课后习题详解-宏观税收负担的衡量【圣才出品】
第7章宏观税收负担的衡量1．你认为用国内生产总值、国民生产总值中的哪一个指标作为分母计算宏观税负水平更好？答：衡量中国的宏观税负，国内生产总值优于国民生产总值。
原因如下：（1）国内生产总值能更确切地反映一国实际生产规模，计算较为简便；（2）税制结构以流转税为主体，流转税是按属地主义原则征收的；（3）中国对外投资增长快速但总量还不是很大，来源于国外的投资所得较少，减掉税收抵免或扣除，对外投资方面的所得税税收收入量小可忽略；（4）劳务所得在外国已纳个人所得税一般要予以抵免，本国征收的个人所得税金额不大。
因此国内生产总值计算范围与税收计算范围比较一致，以国内生产总值作为宏观税负率的分母更为准确。
当然在中国，国民生产总值与国内生产总值的数额差别不大，用国民生产总值作为分母来计算宏观税负率也能说明问题。
2．如何衡量和判断一定时期宏观税负水平？答：（1）宏观税收负担指一定时期国家征集的税收总额与同期社会产出总量或总经济规模的对比关系。
因而衡量宏观税负首先要正确选择反映全社会产出量或经济活动总量的指标。
选择原则是：①能正确科学地反映经济活动总量；②能有利于进行纵向历史比较和横向国际比较；③取得资料容易，计算简便。
（2）目前衡量全社会经济活动总量比较通行并可进行国际比较的指标：①国民生产总值(GNP)或国内生产总值(GDP)；②国民收入(NI)。
因而衡量宏观税收负担状况的指标也就主要有两个：国民生产总值(或国内生产总值)税收负担率简称GNP(或GDP)税负率；国民收入税收负担率简称NI税负率。
其计算公式分别为：3．为什么在宏观税收负担比较轻的情况下会出现一些微观经济主体感到税负比较重？答：宏观税负状况和微观税负状况不是绝对一致的，除特殊场合外，在大多数场合不一致。
企业和个人微观税负水平可以用纯收入直接税负担率、企业净产值直接税负担率和全部税负率等指标来衡量。
目前中国宏观正税税负不重但不少企业感到微观税负沉重的原因是多方面的：（1）宏观税负率反映的是平均税负率，与具体、个别企业或个人之间微观税负存在差别；（2）微观税负水平受流转税转嫁影响，不同于宏观税负水平；（3）再生产补偿不足，造成实际税负重；（4）公共产品提供不足，企业办社会、乱收费现象存在也使企业觉得负担重。
第七章税收负担与转嫁
第七章税收负担与转嫁
第一节 税收负担
n 马斯顿的经验分析
n 税收负担与经济发展状况的基本关系 n 基思·马斯顿对有关税收与经济增长的研究结论
n 第一，较低税收使储蓄、投资、工作与革新有较高的 实际收益 (税后)。
n 第二，低税国家提供财政激励的重点与方式都表明， 它足以使资源配置从低成果向高成果转移，从而提高 了资源利用的总效益，而某些高税负国家却恰恰相反， 研究结论还表明，低税政策不等于税收的低收入。
高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边 际税率会鼓励投资，增加资本存量
边际税率的高低和税收收入的多少不一定朝同一 方向变化，甚至可能朝反方向变化
第七章税收负担与转嫁
第一节 税收负担
n 拉弗曲线
n 高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要 实行高税率
n 取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税 率
第七章税收负担与转嫁
第一节 税收负担
n 三、税收负担衡量指标
n 宏观税负衡量指标
n 国民生产总值税负率
n 国民生产总值税负率 (T/GNP)= 税收收入总额/国民生 产总值×100%
n 国内生产总值税负率
n 国内生产总值税负率 (T/GDP)= 税收收入总额/国内生 产总值×100%
n 国民收入税负率
n 税负转嫁，是指纳税人纳税后，在市场交易 过程中通过变动价格的方式，将其缴纳的税 款全部或部分地转嫁给他人负担的经济过程 和经济现象。
n 税负归宿是指税收负担通过转嫁的最终落脚 点。
第七章税收负担与转嫁
第二节 税收转嫁与归宿
二、税负转嫁方式
前转 后转 税收资本化
公共经济学——税收理论(2)
各种纳税总额 净产值
100％ (7-4)
（ 3） 企 业 商 品 税 负 担 率
商品税总额 同期销售收入
100%
(7 5)
（ 4） 企 业 所 得 负 担 率
所得税额 同期利润所得和其他所得总额
100%
（ 7 － 6）
7 税收理论（2）
5
(2)个人税收负担率
它是指个人承受的税收负担。个人的税收负担 来自多方面，如个人所得税、消费税、财产税 等。个人在购买消费品时，要负担被转嫁的商 品税，如增值税、营业税等。由于税负转嫁的 多少和难易程度不同，个人的消费行为不定， 再加上统计资料的困难，个人真实的综合税收 负担率是无法计算的。可能有实际意义的指标， 是个人所得税负担率（个人所得税／同期个人 所得总额）。
7 税收理论（2）
12
税收等价关系
两种商品：食品F、制造品M；两种生产要素 ：资本K、劳动L； 九种可能的从价税：
tKF—对食品生产中使用的资本的课税 tKM—对制造品生产中使用的资本的课税 tLF—对食品生产中使用的劳动的课税 tLM—对制造品生产中使用的劳动的课税
7 税收理论（2）
P P
Qd P
P Qd
（ 7－ 8）
E sp
Qs Qs
P P
Qs P
P Qs
（ 7－ 9）
7 税收理论（2）
11
一般均衡分析
提高对香烟课征的税率—香烟的需求下降— 烟草的需求也下降—烟草种植对劳动的需求 会减少—农民该种其它品种，如棉花—棉花 供给增加—棉花价格下降—一直种棉花人的 收益减少。 棉花的生产者最终还承担一部分香烟税的负 担。
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MPS体系：国民收入一般指的就是国民收入生产额，是从事物质资
料生产的劳动者在一定时期内新创造的价值（即v+m）。
中国MPS体系下的国民收入不包括非物质生产部门的增加值或收入。
SNA体系：建立在生产三要素理论基础之上，指直接参加生产产品
和提供劳务的生产要素，通过价值分配所取得的报酬总和。有减法和 加法两种计算方法：
一般公共需要必要量：一定生产力水平下应由国家公共权 力主体承担的社会管理职能的经费必要量。
剩余产品价值率：剩余产品价值总量除以国内生产总值的 百分比。
宏观税收负担的衡量
7
判断宏观税负轻重的其他因素
税款的使用是否合理
征税是否公平
企业和个人扩大再生产是否顺利进行，经济发展 是否顺利
利改税后：国有企业利润上交形式完全改为税收形式， 以税代利代得过头。
杂税和暗税
在计算宏观税负时应当将杂税，暗税这些财政收入项 目算入税收总额中。
宏观税收负担的衡量
6
判断宏观税负轻重要考虑的基本因素
判断宏观税负水平税负合理，首先看看按这一水平征集的 税收能否满足需要由国家主办的社会公共需要。其次看按 这一水平征集的税收是否超过宏观税负的最高限量。这就 需要计算一般社会公共需要必要量和剩余产品价值率。
现价GDP增长 率％ 17.35 24.75 12.96 9.86 16.68 23.61 31.24 36.41 26.13 17.08 10.95 6.87 6.25 10.64 10.52 9.74 12.87 17.71 14.52 14.69
可比价GDP增 长率％ 11.60 11.30 4.10 3.80 9.20 14.20 14.00 13.10 10.90 10.00 9.30 7.80 7.60 8.40 8.30 9.10 10.00 10.10 10.20 11.10
第七章 宏观税收负担的衡量
内容提要
宏观税收负担水平的测算和轻重判断方法 宏观税负与微观税负的差异及其原因 税收增长和国内生产总值增长的相关性分析
宏观税收负担的衡量
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宏观税收负担
宏观税收负担
一定时期国家征集的税收总额与同期社会产出总量或总经 济规模的对比关系。
衡量宏观税收负担状况的指标主要有两个：
增加值全部税负率、净产值全部税负率作为参考性指标。
宏观税收负担的衡量
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宏现税负和微观税负差异的一般原因
宏观税负率反映的是平均税负率，微观税负反映的是个别 税负率。
微观税负水平受税收转嫁影响，宏观税负水平则不存在这 一问题。
再生产补偿不足，造成实际税负重（微观税负）。
公共产品提供不足也会加重企业负担（微观税负） 。
外国国民在本国取得的劳动和财产收入
衡量中国的宏观税负，国内生产总值优于国民生产总值。
国内生产总值的主要计算方法：
生产法（或部门法） 分配法（或收入法） 使用法（或支出法）
宏观税收负担的衡量
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国民收入
国民收入是整个社会一定时期内新创造的价值总和，是反景，因此分析结论不适用于实行不 同于中国税制结构的其他国家，也不适用于中国其他历史时期。
暂不考虑征收管理因素，即假定征收管理已经到位，征管水平的 提高不影响税收增长。
税法得到完全落实，税务局内部对下级单位下达的税收计划任务 与法律规定的实际应征数一致，不存在缓税问题，也不存在偷漏 税问题。
正税宏观税 负率％ 17.75 15.89 16.05 15.12 13.73 12.25 12.04 10.64 9.93 9.71 10.43 10.97 11.91 12.68 13.95 14.66 14.74 15.12 15.72 16.51
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税收增长和国内生产总值增长
为了集中对主要影响因素的考察，我们假定 ：
减法：国民收入＝国民生产总值－固定资产折旧－间接税净额
加法 ：社会各部门和个人扣除直接税后的工资薪金、利息、利润 总和加上政府获得的各项直接税收入（如所得税、财产税、社会 保险税）
宏观税收负担的衡量
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税收总额
各时期税收总额的内涵及统计口径不一致，重要 分界点 —1984年利改税
利改税前：本来应以所得税这一税收形式上交的纯收 入以利润形式上交，“税收总额”不能反映税收的全 貌。
税收总额 国内生产总值（或国民生产总值）税负率=
国内生产总值（国民生产总值）
税收总额 国民收入税负率 ＝
国民收入
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国内生产总值
国民生产总值和国内生产总值都反映一个国家一定时期经 济运动总量，其关系如下：
国民生产总值＝国内生产总值十国外净要素收入 国外净要素收入＝本国国民在国外取得的劳动和财产收入－
税收弹性1
0.14 0.47 1.09 0.35 0.36 0.43 0.93 0.56 0.68 0.85 1.75 1.82 2.45 1.67 2.06 1.57 1.05 1.17 1.31 1.43
宏观税收负担的衡量
税收弹性2
0.20 1.03 3.44 0.91 0.65 0.72 2.08 1.56 1.63 1.44 2.06 1.60 2.02 2.12 2.60 1.68 1.35 2.05 1.87 1.89
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微观税负水平的衡量
纯收入直接税负担率
企业或个人纯收入直接税负担率＝
一定时期实纳的所得税和财产税 企业或个人一定时期获得的纯收入
企业净产值直接税负担率（只适用于工业企业）
企业一定时期实纳的各种直接税 企业净产值直接税负担率＝
企业一定时期净产值
全部税负率：学术研究中往往还用总产值（或毛收入）全部税负率、
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中国正税增长弹性
年份
1987 1988 1989 1999 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
税收增长 率％ 2.37 11.68 14.09 3.46 5.96 10.26 29.07 20.48 17.77 14.44 19.16 12.49 15.33 17.78 21.62 15.26 13.50 20.72 19.09 20.96