收入确认和应收帐款

收入确认的具体标准 ——按不同经营业务（续4）
◆劳务收入的确认 ：通常就在劳务提供时确认收 入。 ◆持续时间较长的劳务的收入确认 ：〈1〉在同 一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完 成时确认收入。〈2〉劳务的开始和完成跨年 度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作 出“可靠”的估计（即满足以下条件：合同总 收入和总成本能够可靠地计量；取得了收款权 利且无重大风险；劳务地完成程度能可靠地确 定），则应该按“完工百分比法”确认收入。
备抵法

备抵法优点：


符合配比原则 避免虚盈实亏——预计不能收回的应收 账款作为坏账损失及时计入费用 如实反映财务状况——使应收账款实际 占用资金接近实际,消除了虚列的应收 账款
应收账款
◆在备抵法下，期末估计坏帐的方法有三： 〈1〉销售（赊销）收入百分比法； 〈2〉期末应收账款余额百分比法； 〈3〉帐龄分析法——将应收账款按帐龄 期间归类，并为各帐龄期间的应收账款 确定坏帐概率，在此基础上估算各帐龄 期间的坏帐，最后予以加总。
收入确认的具体标准 ——按不同经营业务
〈3〉委托销售（代销）——委托方只有在 受托方卖出货物之后才能确认收入，受 托方卖出货物的具体标志是将“代销清 单”交给委托方。〈4〉预收货款销售 （订货销售）——无论是全部预收还是 部分预收，都应该在交付商品时确认收 入。
委托代销
K公司与W公司签定了协议，前者将委托后 者销售它生产的照相机。W公司作为受 托方，承诺将尽力销售K的照相机。W公 司每卖掉一台照相机，它就从销售价格 中扣下自己应得的佣金，然后将余额返 给柯达公司。由W公司售出的K照相机， 若存在损坏或质量问题，都由K公司收回。 K公司应在什么时候确认收入？
三、应收帐款
◆货币性资产 现金 应收账款
货币性资产
◆货币性资产：指货币及将以固定或基本 可确定金额收取货币的权利性资产，具 体包括：现金、应收账款、应收票据、 应收股利、应收利息、其他应收款、以 及准备持有至到期的债券投资。
应收账款
◆应收账款：亦称应收销货款，是指企业 在经营过程中因赊销商品、产品、材料 或提供劳务等而应向客户收取的款项。 ◆ 管理 ◆核算方法：总价法与净价法
商品销售收入的帐务处理

商品销售收入在确认时，应按确定的收 入金额，借记“应收帐款”、“银行存 款”等科目，按确定的收入金额，贷记 “主营业务收入”或“其他业务收入” 科目。
商品销售收入的帐务处理
收入的会计处理 一般情况： 借：银行存款(现金、应收账款、应收票据) 贷：主营业务收入（销售收入） 结转成本： 借：主营业务成本（销售成本） 贷：库存商品（存货）
销货百分比法


根据赊销（销售）金额的一定百分比 估计坏帐损失的方法 不考虑以前年度坏帐准备的金额
销货百分比法举例


假设北京中财网公司99年赊销金额56000 元，估计坏账损失为赊销金额的0.1% 则年末应作分录为:

借: 管理费用—坏账损失 56 贷：坏账准备 56
〈4〉分期收（付）款销售——通常应采用 “分期付款法”，即在每期收到货款时 确认收入，其理由是，如果顾客不能履 行付款义务，商品需要重新收回。（美 国FASB认为：销售收入基本上应该在销 售实现时予以确认，只有在销售货款得 不到合理保证得情况下，才使用“分期 付款法”）
分期收款销售
例：某企业2004年6月1日采用分期收款方 式销售A商品一台，售价500 000元，实 际成本为300 000元，合同约定款项分5 年平均收回，每年的付款日期为当年6月 1日，并在商品发出后先支付第一期货款。
长期合同:完全合同法（全部完工法）
（交货法）
承前例，在完全合同法（全部完工法）下，前两 年公司不确认任何收入和费用。 只有在第三年，当桥梁完工，公司将全部收入和 费用反映在当年损益表。 （注：国际惯例）
长期合同:完工百分比法


在完工百分比法下，则公司应在第一年确认多 少收入(单位：千元）？ 年份 完工程度 收入 费用 利润 1 15/40=37.5% 18750 15000 3750 2 20/40=50% 25000 20000 5000 3 5/40=12.5% 6250 5000 1250 50000 40000 10000

直接转销法 备抵法
直接冲销法


发生坏帐时，直接冲销应收帐款，将 坏帐损失确认为当期管理费用，计入 当期损益 帐户处理简单 不符合配比原则 夸大资产
坏帐
◆确认坏帐的一般依据有三： 〈1〉自然人死亡又无继承人； 〈2〉法人破产且资不抵债； 〈3〉法人虽无破产，但财务状况严重恶 化，应收账款已被拖欠3年以上。 （注：坏帐核销应有严格的控制制度 和审批程序）
直接冲销法（举例）

当一笔具体的应收账款（如1000元）确认 无法收回时，将其转销作费用处理：
借：管理费用-坏帐损失 贷：应收账款 1000 1000

如果已冲销的应收帐款又收回时
借：应收账款 1000 贷：管理费用-坏帐损失 1000

同时
借：银行存款 贷：应收账款 1000 1000
备抵法

收入确认的一般问题（续1）
◆收入确认的基本类型 〈1〉在销售（发货或提供劳务等）时确认 收入实现（即“交货法”——适用于绝 大多数经营业务；
收入确认的一般问题（续2）
〈2〉在销售之前（如长期合同等）确认收 入（即“生产法”/“完工百分比 法”）——适用于生产周期长、未来收 入实现基本无风险的经营业务； 〈3〉在销售（发货）之后（如分期付款销 售等）确认收入（即“分期付款 法”）——适用于未来收入实现存在较 大风险的经营业务。
收入确认的具体标准 ——按不同经营业务
◆一些特殊情形下的具体确认标志： 〈1〉商品须经比较“复杂”的安装程序时—— 通常须待安装完毕时再确认；〈2〉附有退货 条件的商品销售——可以在买方正式接受商品 或退货期满时确认，也可以在发货时间确认 （但若数额较大，须在年度报告中作为“重大 事项”进行表外披露）；
应收账款(净价法)
〈2〉若10天内付款，借：银行存款 9800 贷：应收账款 9800 〈3〉若20天内付款，借：银行存款 9900 贷：应收账款 9800 财务费用 100 〈4〉20天后付款，借：银行存款 10000 贷：应收账款 9800 财务费用 200
应收账款
——坏帐


坏帐：因客户失去信用能力而不能收பைடு நூலகம் 的应收账款。 坏帐损失的会计处理：
分期付款法
发出商品时 借：分期收款发出商品 300 000 贷：库存商品 300 000 每年6月1日确认收入实现 借：银行存款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 结转成本 借：主营业务成本 60 000 贷：分期收款发出商品 60 000
成本补偿法（成本回收法）
发出商品时 借：分期收款发出商品 300 000 贷：库存商品 300 000 每年6月1日确认收入实现 借：银行存款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 前三年结转成本 借：主营业务成本 100 000 贷：分期收款发出商品 100 000
收入确认的具体标准 ——按不同经营业务
◆商品销售收入的确认 ◆通常采用“交货法”，即以发出商品（货物） 为确认收入的具体标志。因为，通常而言，发 出商品意味着：〈1〉与商品所有权相关的 “风险”及“权益”业已转移给“买方”； 〈2〉与交易相关的经济利益（收款权利）能 够实现； 〈3〉与交易相关的收入及费用业已 可以“可靠”地计量。



采用这种方法，一方面按期估计坏账损失记 入“管理费用”；一方面设置“坏账准备” 科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应 收账款金额，使资产负债表上的应收账款反 映扣减估计坏账后的净值。 提取坏帐准备时，借记“管理费用”，贷记 “坏帐准备” 发生坏帐损失时，借记“坏帐准备”，贷记 “应收帐款” 收回已确认并冲销的坏帐时，应按收回金额， 借记“应收帐款”，贷记“坏帐准备”；同 时，借记“银行存款”，贷记“应收帐款”
商品销售收入的计量（续1）
◆销售退回：因品种、质量等不符合合同要求而 遭购货方退货。故应冲减销售收入（我国规 定）。 ◆销售折让(Allowance)：因品种、质量等不符合 合同要求，在不退货的情况下，销货方给予购 货方的价格让步。故也应冲减销售收入（我国 规定）。 借：销售退回及折让（销售收入） 贷：现金（应收帐款） 借：存货 贷：销售成本
应收账款(总价法)
〈3〉如在10天之后但20天之内付款，则： 借：银行存款 9900 销售折扣 100 贷：应收账款 10000
应收账款(净价法)
◆净价法：以发票金额扣减最大可能现金折扣后 的余额作为应收账款的入帐金额；如果客户过 了折扣期而放弃现金折扣，则将其作为“利息 收入”冲减“财务费用”。 承上例， 〈1〉赊销发生时，借：应收账款 9800 贷：销售收入 9800
二、收入的计量
◆商品销售收入的计量 一般地，商品销售收入=商品销售数量×单价。 但应注意以下几点： ◆商业折扣（Trade discount）：标价×商业折 扣率=成交价。商业折扣不影响销售收入的计 量。 ◆现金折扣/销售折扣(Cash discount/Sales discount)：为鼓励客户提前付款而给予购货方 的价款折扣优惠。这在会计实务上有两种处理 方法。详见本章5.2.2与“应收帐款”部分。
收入确认的具体标准 ——按不同经营业务（续5）
〈3〉劳务的开始和完成跨年度，且在资产 负债表日不能对该项交易的结果作出 “可靠”的估计时，如果已经发生的成 本估计能够得到补偿，则按已发生的劳 务成本确认收入（成本补偿法）；否则， 不应确认收入。
长期合同
假定某施工企业与市政府签定了一项固定造价50 000 000元的合同，承建桥梁， 桥梁总成本预 计为40 000 000元，具体如下：第1年，15 000 000元；第2年，20 000 000元；第3年，5 000 000元。 建造桥梁时间为3年. 注意:：在此案例中，交货点是第三年工程结束， 并将工程交给市政府使用的时间。
Ch4 收入确认和应收帐款
1. 2. 3.
收入确认 收入计量 应收帐款
一、收入的确认
◆收入确认为什么成为问题？ ◆收入确认的一般问题 ◆收入确认的具体标准——按不同经营业 务
收入确认为什么成为问题？
◆经营循环与利润实现的“对应”关系 ﹤1> 理论上，两者应该具有对应关系，即随着 经营的开展，利润不断地得以实现。 <2>但实际上，很难“客观”地给出这样地对 应关系，因为，经营循环是一个连续不断的过 程；如果一定要为经营过程的“每一时点”确 认收入、费用从而利润，就会很“主观”。
委托代销
发出商品 借：委托代销商品 贷：库存商品 收到销货清单
确认收入实现 借：应收帐款(银行存款) 贷：主营业务收入 结转成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品
将商品委 托给另一 方进行销 售，当另 一方将商 品销售出 去时，提 供一份销 货清单， 据以结帐。
收入确认的具体标准 ——按不同经营业务
收入确认的一般问题
◆根据“实现原则”与“稳健原则”，收入确认 的基本原则是： 〈1〉企业已经完成了为获取营业收入从而利润 所必须做的工作（换言之，客户的正常需要已 经得到满足）； 〈2〉已经收到了相应的营业收入款项或取得了 收取款项的权利（当然，也可以是取得非现金 资产或抵消负债）； 〈3〉营业收入、相关费用、从而利润都可以 “可靠”地加以计量，即不存在严重的不确定 性。
应收账款

总价法：以未扣减现金折扣前的发票总 金额作为应收账款的入帐金额；实际收 取的金额与应收账款总额之差额即为 “销售折扣”，或作为“财务费用”处 理（我国采用此法），或作为销售收入 的减项（如同销售退回及折让的列示方 式一样）。
应收账款(总价法)
例：某月某日， A 公司销售商品一批，发票金额 为 10000 元，规定的现金折扣条件为 2/10 ， 1/20，N/30。则应做的会计分录为： 〈1〉赊销发生时，借：应收账款 10000 贷：销售收入 10000 〈2〉如在10天内付款，借：银行存款 9800 财务费用 200 贷：应收账款 10000