小金库的主要表现形式以及审计方法

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小金库的主要表现形式以及审计方法
一、隐匿收入设立小金库
1、用销售商品收入、提供劳务收入等营业收入设立“小金库”
【案例】:某公司在公司银行帐户之外使用公司印鉴另行开设银行帐户～将公司部分销售收入转入该帐户～使其成为“小金库”专户。

【审计方法】:可以通过向中国人民银行调查公司银行帐户开设情况～了解有无未在公司账内核算的银行帐户。

应特别关注习惯使用现金结算的个体客户～大额现金收入最容易被截留形成“小金库”。

2、用资产处置、出租、使用费收入设立“小金库”
【案例】:某公司将门面房出租给某饭店～采取以消费支出抵顶出租收入方式～出租收入与招待支出均未入账～房产出租收入形成事实上的“小金库”。

另外～通过检查还发现～公司有80平米的房产一套～每月出租价仅为400元/月～出租价大大低于市场价值,还有在柳巷房产一套～无出租收入～据公司人员解释～该房产为若干年前修建～由于无暖气设备一直无法出租～但经实地调查～该房产一直处于租赁状态。

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【审计方法】:检查资产处置的相关手续是否完善～有无取得残值收入～残值收入是否公允。

询问、实地观察公司的资产出租情况～检查公司的出租及使用费合同～关注有无未取得收入的情形以及价格是否公允。

3、用股权投资、债权投资取得的投资收益设立“小金库”
【案例】:某公司1998年取得上海石化股份公司股票～多年来账面一直无投资收益。

经查～该收益已被采取各种方式转出成为“小金库”。

由于该款项每次均等额转出～且投资收益与该支出款项均未入账～银行存款余额调节表也一直未反映～因此一直未予发现。

【审计方法】:对于股权、债权投资的收益情况～可采取函证方式证实。

由于股权、债权投资的收益支付一般均比较规范～均通过银行转付～因此可以通过仔细核对银行对账单查出。

4、用政府奖励资金、社会捐赠、企业高管人员上交兼职薪酬、境外企业和中外合资企业中方人员劳务费用结余等其他收入设立“小金库”。

【审计方法】:对于这类收入～可通过阅读协议、合同等非财务信息找到相关线索。

二、虚列支出设立“小金库”
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1、虚列产品成本、工程成本、采购成本、劳务成本等营业成本设立“小金库”。

【案例】:某集团公司采用福利政策分配住房～为职工补贴250万元。

由于国家已取消福利分房政策～于是便在其某工程项目中～与施工单位串通～通过施工单位开具发票～虚增工程成本～将250万元套取用于分房福利补贴。

【审计方法】:通过与工程概算比较～了解工程项目超概的主要原因及其合理性。

通过收入、成本的配比原则～分析毛利率变动幅度较大的原因～并判断其合理性。

通过了解其非财务事项、非经营事项～了解公司发生的重大事件。

2、虚列研究与开发费、业务招待费、会议费、销售手续费、销售服务费等期间费用设立“小金库”。

【案例】:某公司利用市场推介理由～采取召开市场推介会形式～仅通过自制会议通知以及虚假酒店发票～不断套取资金成立“小金库”。

【审计方法】:通过税务网站查验发票的真伪～通过费用支出与获取效益的比较以及手续费、服务费等合同的相关规定～判断支出的合理性～为查找“小金库”提供线索。

3、虚列职工工资、职工福利费、社会保险费用、工会经费、管理人员职务消费等人工成本设立“小金库”。

【案例】:某公司通过虚列临时工人员编制～通过现金
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发放、非法代领该部分临时工人员工资及其福利等支出～形成“小金库”。

【审计方法】:随机抽取部分人员进行身份核实～检查有无为其上缴各类保险及公积金。

三、转移资产设立“小金库”
1、以虚假会计核算方式转移原材料、产成品等资产设立“小金库”。

【案例】:某公司通过加大产品次品率～仅按次品价格入账～而将合格产品与次品价格的差额部分截留形成“小金库”。

另外～该公司边角料率一直较高～出售边角料的收入也都作为了“小金库”。

【审计方法】:了解公司业务流程～合理估计实际次品率和边角料率～判断是否合理～并了解边角料的使用及入账情况。

2、以虚假股权投资、虚假应收款项坏账核销等方式转移资产设立“小金库”。

【案例】:2005年执行《企业会计制度》前～各公司均实施了清产核资～核销了形成损失的投资及往来～但同时也为“小金库”埋下了伏笔。

由于某公司债权的诉讼时效一直连续～在核销部分往来后又通过诉讼收回～但使其并未入账而是选择了将该往来款成为“小金库”。

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【审计方法】:查阅核销资产的依据是否充分～诉讼时效是否连续～并采取询问律师和查阅会议纪要等形式～查找相关线索。

3、以虚假资产盘亏、毁损、报废等方式转移资产设立“小金库”。

【案例】:某公司有3辆面包车～将其中一辆汽车提供给税务专管员无偿使用～其余汽车销售～公司未将销售收入入账而是作为了“小金库”的资金来源之一。

公司仍然按照原折旧方法将3辆汽车计提完折旧～然后采取虚假报废方式～资产原值与累计折旧对冲～将该资产从公司账面抹除。

【审计方法】:对资产进行实地盘点～对于账有实无的资产应高度关注～对于盘亏资产的解释是否合理。

关注资产毁损、报废资产有无处置收入～价格是否公允。

4、以虚假关联交易方式转移资产设立“小金库”。

【案例】:近期以来～成立各类协会、学会成为一种时尚～也成为部分公司小金库的主要来源。

某集团公司成立某协会～并以文件形式要求各所属公司均加入并上缴一定的会费～集团领导兼任会长。

一方面～协会属于事业性单位～其会费收入不需纳税～而各所属企业凭借会费收据还可抵扣所得税,另一方面～协会的支出无人监管～公司或公司领导的部分费用均可通过协会列支。

协会的泛滥造成了社会上“小
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金库”的泛滥。

【审计方法】:有无该种形式属于“小金库”的变通～目前尚无具体的政策界定。

只有民政部门逐步收紧各类协会的门槛并加强监管～才能有效规避该类政策漏洞。

四、其他方式设立的小金库
1、清欠款不入账
【案例】:某公司处于停业状态～主要靠清欠收入维持。

近年来～该公司经常向集团公司申请维持资金～反映目前已无清欠所得。

但经查证～该公司近年来新任
经理采取了清欠收入不入账而直接为职工发放补助或吃饭花费～形成了体外循环～实质上是“小金库”。

【审计方法】:可以通过向公司领导干部和普通职工了解清欠情况、工资收入情况等～验证所述有无差异～从而获取相关信息。

2、账务不清形成的账外资产
【案例】:某金属公司在计划经济时期在全国各主要城市如北京、青岛、海南等各地均购买了房产～但由于账务不清～公司账上一直未反映上述资产。

几十年人员更换～几乎更无人能知道资产的来龙去脉～该部分账外外地房产及其出租收益～成为了无人监管的“小金库”。

【审计方法】:查阅历任总经理的述职报告以及会议纪
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要～询问相关人员～摸清账外房产的地址信息及房产权属资料。

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