注册会计师《会计》学习笔记-第十二章财务报告05

第十二章　财务报告（五）

第四节　现金流量表

四、现金流量表编制示例

3.筹资活动产生的现金流量

（1）吸收投资收到的现金

本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。

（2）取得借款收到的现金

本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。

【教材例12-3（部分）】

本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。

取得借款所收到的现金=560 000（元）。

（3）收到其他与筹资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

（4）偿还债务支付的现金

本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。

【例题·多选题】甲公司2015年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为1 40万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2015年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用（2015年未支付利息）。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。

A.取得借款收到的现金为700万元

B.偿还债务支付的现金为220万元

C.偿还债务支付的现金为240万元

D.支付的其他与筹资活动有关的现金20万元

【答案】AB

【解析】取得借款收到的现金=240+460=700（万元），选项A正确；偿还债务支付的现金=（120+240-140）+［360+460-（840-

20）］=220（万元），选项B正确，选项C错误，本题与支付的其他与筹资活动有关的现金无关，选项D错误。

【教材例12-3（部分）】

本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。

偿还债务支付的现金=250 000+1 000 000=1 250 000（元）。

（5）分配股利、利润和偿付利息支付的现金

本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

【例题·单选题】甲公司2015年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元（2015年未支付利息），其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。甲公司2015年现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目列示的金额为（ ）万元。

A.25

B.30

C.70

D.45

【答案】D

【解析】分配股利、利润或偿付利息支付的现金=（40-25）+（30-0）=45（万元）。

【教材例12-3（部分）】

应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。

偿还利息支付的现金=12 500（元）。

（6）支付其他与筹资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

4.汇率变动对现金及现金等价物的影响

汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

5.现金及现金等价物净增加额

6.期末现金及现金等价物余额

【例题·单选题】甲公司2015年12月出口商品一批，售价100万美元，款项已收到，收汇当日汇率为1：6.30；当月进口货物一批，价款50万美元，款项已支付，结汇当日汇率为1：6.28，资产负债表日的即期汇率为1：6.27；假定2015年12月1日美元银行存款余额为0，当月没有发生其他业务。2015年12月汇率变动对现金的影响额为（ ）万元。

A.2.5

B.-2.5

C.316

D.313.5

【答案】B

【解析】2015年12月汇率变动对现金的影响额=（100-50）×6.27-（100×6.30-

50×6.28）=-2.5（万元）。

【例题·多选题】甲公司20×2年发生与现金流量相关的交易或事项包括：（1）以现金支付管理人员的现金股票增值权500万元，（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价2 40万元；（3）销售A产品收到现金5

900万元；（4）支付经营租入固定资产租金300万元；（5）支付管理人员报销差旅费2万元；（6）发行权益性证券收到现金5000万元。下列各项关于甲公司20×2年现金流量相关的表述中，正确的有（ ）。（2013年）

A.经营活动现金流出802万元

B.经营活动现金流入5 900万元

C.投资活动现金流出540万元