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第一章资产
资产概述
一、资产的概念
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

特征：
第一，预期会给企业带来经济利益；
第二，为企业拥有或控制；
第三，企业过去的交易或事项形成的。

【例题1·多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。

A.经营租出的设备
B.经营租入的设备
C.融资租入的设备
D.近期将要购入的设备
【例题2·判断题】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。

（）
【例题3·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。

A.原材料
B.委托加工物资
C.盘亏的固定资产
D.尚待加工的半成品
二、资产的分类
资产按照不同的标准可以作不同的分类：
第一节货币资金
货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

一、库存现金
（一）现金管理制度
包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。

现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。

现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。

（二）现金的账务处理
企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。

借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

（三）现金清查
企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。

有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。

应用科目“待处理财产损溢”
1.现金短缺：
2.现金溢余：
【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。

【例题4·判断题】（2008年）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。

（）
【例题5·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。

A.管理费用
B.财务费用
C.冲减营业外收入
D.营业外支出
二、银行存款
（一）银行存款的账务处理
企业应该设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了，应结出余额。

（二）银行存款的核对
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节。

【例题6.★重点掌握】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行存款对账单的余额为8 300 000元。

经逐笔核对，发现以下未达账项：
（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

银行存款余额调节表单位：元
间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。

（★重点掌握）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；
通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。

【例题7·计算题】（2009年）甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：
（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。

该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。

②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。

（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。

经逐笔核对，发现以下未达账项：
①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。

②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。

③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。

④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。

要求：
（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。

（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。

银行存款余额调节表
2008年12月31日单位：万元
三、其他货币资金
（一）其他货币资金的内容
★其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。

（二）其他货币资金的账务处理
1.银行汇票存款
★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。

【例题8·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：
甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

企业编制如下会计分录：
2.银行本票存款
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。

【例题9·计算题】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。

企业编制如下会计分录：
甲企业用银行本票购买办公用品10 000元。

根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：
3.信用卡存款
★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。

【例题10·计算题】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50 000元。

4月10日，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3 000元。

企业编制如下分录：
4.信用证保证金存款
【例题11·计算题】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金。

企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税额为255 000。

企业编制如下会计分录：
企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245 000元已经转回银行账户。

企业编制如下会计分录：
5.★存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金；（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）
6.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

★企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。

汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

【例题12·计算题】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000
元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证到单联。

企业编制如下会计分录：
8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元，企业编制如下会计分录：
8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：
【例题13·单选题】（2013年）下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。

A.企业销售商品收到商业汇票
B.企业用银行本票购买办公用品
C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户
D.企业为购买基金将资金存入在证券公司制定银行开立账户
【例题14·单选题】（2012年）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。

A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金
B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款
C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让
D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算
【例题15·单选题】（2011年）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。

A.借记“应收账款”科目贷记“银行存款”科目
B.借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目贷记“银行存款”科目
D.借记“材料采购”科目贷记“其他货币资金”科目
【例题16·多选题】（2010年）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。

A.企业持有的3个月内到期的债券投资
B.企业为购买股票向证券公司划出的资金
C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金
【例题17·判断题】银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过90天。

（）
【例题18·判断题】企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出保证金”，贷记“银行存款”。

（）
第二节应收及预付款项
一、应收票据
（一）应收票据概述
商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。

（二）应收票据的账务处理
1.设置的科目：企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。

2.应收票据取得时按其票面金额入账。

3.会计处理
（1）应收票据取得及到期收回
（2）应收票据贴现的会计处理
（3）票据未到期转让时，应按票面金额结转
应付与实付的差额计入：银行存款（借或贷）
【例题19·计算题】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。

则甲公司编制如下会计分录：
3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的银行承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。

6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。

【例题20·计算题】承上例，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A中材料，该材料价款为1 500 000元，使用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录：
【例题21·多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（）。

A.资本公积
B.原材料
C.应交税费
D.材料采购
二、应收账款
1.应收账款的内容（关键是确定入账价值）
应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

注意：商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响
【例题22·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。

A.确认商品销售收入时尚未收到的价款
B.确认销售收入时尚未收到的增值税
C.代购货方垫付的运杂费
D.销售货物发生的商业折扣
【例题23·单选题】（2013年）某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1 000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。

该企业应确认的应收账款为（）万元。

A.1 000
B.1 005
C.1 170
D.1 175
2.应收账款的账务处理
【例题24】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。

甲公司应编制如下会计分录：
甲公司收到款项的会计分录：
【例题25】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。

甲公司应编制如下会计分录：
【例题26·单选题】某企业在2010年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税额为1 700元。

企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。

假定计算现金折扣时不考虑增值税。

如买方2010年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（）元。

A.11 466
B.11 500
C.11 583
D.11 600
【例题27·不定项】甲企业12月1日向A公司赊销商品100件，每件原价1 000元，由于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。

要求：根据上述业务回答下列问题。

（1）对上述业务的表述中，恰当的是（）。

A.确定应收账款入账价值时，应扣除可能发生的现金折扣
B.确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现金折扣
C.在确认销售商品收入时，应扣除商业折扣已发生的商业折扣
D.在确认销售商品收入时，不应扣除商业折扣已发生的商业折扣
（2）对上述业务的会计处理中，不正确的是（）。

A.确认收入时，应借记应收账款92 000元
B.确认收入时，应借记应收账款93 600元
C.确认收入时，应贷记主营业务收入100 000元
D.确认收入时，应贷记主营业务收入80 000元
（3）12月9日甲公司收回货款时，应计入财务费用的金额是（）。

A.1 600
B.2 000
C.1 872
D.2 340
三、预付账款
1.核算的是采购业务，先付款后取得商品。

2.账户的性质属于资产，按实际预付金额入账。

【例题28】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。

按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。

甲公司应编制如下会计分录：
（1）预付50%的货款时：
（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元。

增值税税额为8 500元，以银行存款补付所欠款项33 500元。

甲公司应编制如下会计分录：
★企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

关键用途是填资产负债表。

四、其他应收款
（一）其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

★其他应收款主要内容包括：
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2.★★应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4.★★存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5.其他各种应收、暂付款项。

【例题29·判断题】（2013年）企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。

（）
【例题30·多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。

A.应收的各种赔款、罚款
B.应收的出租包装物租金
C.存出保证金
D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费
（二）其他应收款的账务处理
【例题31·计算题】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：
【例题32·计算题】承上例，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：
【★例题33·计算题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：
（1）垫支时：
（2）扣款时：
【例题34·计算题】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录：
【例题35·计算题】承上例租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，应编制如下会计分录：
五、应收款项减值
（一）应收款项减值损失的确认
企业的各种应收款项（★包括应收账款，其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等），可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。

这类无法收回的应收款项就是坏账。

因坏账而遭受的损失为坏账损失。

★企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

1.直接转销法
采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。

【例题36·计算题】某企业20×9年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于2×12年末确认为坏账，2×12年末企业编制如下会计分录：
2.备抵法
备抵法是采用一定的方法：
（1）按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；
（2）待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

【例题37·多选题】（2010年）下列各项中，应计提坏账准备的有（）。

A.应收账款
B.应收票据
C.预付账款
D.其他应收款
（二）★★坏账准备的账务处理
企业应当设置“坏账准备”科目，坏账准备科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方
（或借方）余额。

企业计提坏账准备时，按应减记的金额，
借：资产减值损失——计提的坏账准备
贷：坏账准备
【★例题38·计算题】2×10年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。

应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。

2×10年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：
【★例题39·计算题】甲公司2×11年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：
【★例题40·计算题】承上例，假设甲公司2×12 年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000坏账准备。

【★例题41·计算题】甲公司2×13年4月20日，收到2×11年已转销的坏账20 000元，已存入银行。

甲公司应编制如下会计分录：
【例题42·单选题】（2013年）2012年12月份初，某企业“坏账准备”贷方余额为6万元，12月31日，“应收账款”科目借方余额100万元，经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为95万元，则2012年末应计提的坏账准备金额（）。

A.-1
B.1
C.5
D.11
【例题43·判断题】（2011年）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

（）
【例题44·单选题】（2010年）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。

A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目
C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目
【例题45·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。

A.计提坏账准备
B.收回应收账款
C.确认坏账损失
D.收回已转销的坏账
【例题46·不定项】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。

12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。

12月份，甲企业发生如下经济业务：
（1）12月5日，向乙企业赊销商品一批，商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元（不含增
值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。

（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（4）12月21日，收到以前年度已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元，货款尚未收到。

甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

（假定计算现金折扣不考虑增值税）
要求：根据上述资料回答下列问题。

（1）对业务（1）的下列会计处理中，正确的是（）。

A.借：银行存款 1 000
贷：主营业务收入 1 000
B.借：银行存款 1 170
贷：主营业务收入 1 000
应交税费—应交增值税（销项）170
C.借：应收账款 1 170
贷：主营业务收入 1 000
应交税费—应交增值税（销项）170
D.借：应收账款 1 053
贷：主营业务收入900
应交税费—应交增值税（销项）153
（2）对业务（2）的会计处理中，正确的是（）。

A.借：应收账款40
贷：坏账准备40
B.借：坏账准备40
贷：应收账款40
C.借：资产减值损失40
贷：应收账款40
D.借：管理费用40
贷：应收账款40
（3）对业务（4）的会计处理中，正确的是（）。

A.借：应收账款10
贷：坏账准备10
B.借：坏账准备10
贷：应收账款10
C.借：银行存款10
贷：应收账款10
D.借：银行存款10
贷：坏账准备10
（4）对业务（5）的表述中，不正确的是（）。

A.应确认100万元销售商品收入
B.应确认98万元销售商品收入
C.应收账款的入账金额应为117万元
D.应收账款的入账金额应为115万元
（5）12月31日，应计提的坏账准备为（）万元。

A.25
B.81.5
C.61.5
D.56.5
第三节交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理
（一）设置的会计科目
企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等业务。

对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

（二）交易性金融资产的取得
1.初始计量
企业在取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。

【注意】
第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。

2.会计处理
借：交易性金融资产——成本 [公允价值]
应收股利（或应收利息） [已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息] 投资收益[交易费用]
贷：银行存款
【例题47·计算题】2012年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融资产。

购买日公允价值为10 000 000元。

另支付交易费用25 000元。

（1）购入时。