律师个税政策税前扣除规定有宽有严

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律师个税政策税前扣除规定有宽有严

【标 签】律师个人所得税,个税政策,税前扣除

【业务主题】个人所得税

【来 源】

2012年12月中旬，国家税务总局发布《关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第53号，以下简称53号公告）。该公告进一步明确了律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税的政策执行口径，对雇员律师办案费用税前扣除比例调整、法律顾问费收入计税管理、合伙人律师发生的无票据费用扣除方法、培训费用扣除等方面作出了新的规定，新规定从2013年1月1日开始执行。

税收专家表示，总体上看，此次律师个税政策调整可谓有宽有严。一方面，相关费用在税前扣除比例上有所提高，在扣除范围上有所扩大；另一方面，在扣除的前提条件上更加严格，对律师事务所的财务管理提出了更高的要求。

深圳律师业税收工作指引

深圳律师业税收征管模式调整工作指引

雇员律师办案费税前扣除比例提高

北京市华税律师事务所主任、法学博士刘天永介绍，现行律师事务所中根据人员身份不同，需要区别其所得项目分别缴纳个人所得税，主要有以下4类：合伙人律师、雇员律师、兼职律师和一般工作人员。其中，在作为雇员的律师中，有很大一部分人的月收入由两部分组成：一部分是事务所向其支付的固定工资，数额一般较少；一部分是事务所向其支付的业务提成收入，数额一般较大，但各月并不均衡。

一般来说，采取业务提成办法的律师在办案过程中发生的办案费，比如交通费、资料费和通信费等，律师事务所一般不予负担，由提成律师自行包干解决。对这部分提成收入，如果不允许在税前扣除，严格比照工资、薪金所得项目缴纳个人所得税，雇员律师的个税负担将很沉重。2000年，国家税务总局发布的《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》(国税发[2000]149号)）规定，对律师的提成收入在计算个人所得税时，可以在税前扣除30%的办案费用。

此次发布的53号公告对这一扣除比例作出了调整，明确作为律师事务所雇员的律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准，由此前在律师当月分成收入的30%比例内确定，调整为35%比例内确定。

对此次提高办案费税前扣除比例，国家税务总局在政策解读中称，从2000年至今的10多年来，物价一直在较快上涨，而律师服务收费标准却一直没有调整，律师调查取证的事项也越来越多，办案费用提升较快，在税前从分成收入中扣除30%的限额规定已不符合律师办案费用实际支出的需要。因此，国家税务总局根据各地办案费用发生的实际情况，对限额扣除比例作了调整。

刘天永表示，律师的职业特点决定了律师并不是每个月都有业务，一年内每月取得的收入也很不稳定，有时候一个月接一个大案子或几个案件，收入几万元、几十万元，而随后一两个月甚至数月内都可能是零收入，但是律师的支出却是每个月都在发生，因此会造成律师个人所得税某个月畸高，其他月份却没有的情形，这对律师来说有失公允。国家税务总局的这一政策调整符合律师行业的实际情况，有助于降低提成律师的个税负担。

刘天永提醒，实行收入提成办法的雇员律师的办案费用不得在律师事务所重复列支。也就是说，雇员的律师的办案费用或其他个人费用在律师事务所报销的，在计算其收入时不得再扣除其提成收入35%以内的办理案件支出费用。

合伙人律师允许有条件额外税前扣除

除了调高雇员律师提成收入税前扣除比例，53号公告还允许对合伙人律师实行有条件的额外税前扣除，在一定程度上减轻了合伙人律师的个税负担。

所谓合伙人律师，指的是按合伙协议就律师事务所取得的经营所得进行分配的事务所合伙人。根据53号公告，合伙人律师在计算应纳税所得额时，应凭合法有效凭据按照个人所得税法和有关规定扣除费用；对确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，经当事人签名确认后，可再按一定标准扣除费用。即个人年营业收入不超过50万元的部分，按8%扣除；个人年营业收入超过50万元~100万元的部分，按6%扣除；个人年营业收入超过100万元的部分，按5%扣除。

刘天永介绍，合伙人律师个人所得税的计算方法为，先计算律师事务所的应纳税所得额，在此基础上按照比例计算确定每名合伙人律师的应纳税所得额，最终由合伙人律师按个体工商户生产、经营所得计算缴纳个税。由于在计算合伙律师事务所的应纳税所得额时，很多扣除项目都是有限额的，超过限额的部分不能扣除，并且有一些扣除项目的费用，因律师事务所

少有发生而无法扣除，如广告费与业务宣传费支出等。另外，律师在办案和参加一些公益活动过程中发生的一些费用往往难以取得票据。因此，依凭据按规定税前扣除很难反映合伙人律师的实际费用支出情况，个税负担较重。

考虑到这些情况，在深入调研基础上，53号公告规定合伙人律师在凭合法有效凭据按规定扣除费用后，允许其有条件地额外按营业收入比例扣除费用，有助于降低合伙人律师的个税负担。

不过，税收专家提醒，53号公告允许合伙人律师允许额外税前扣除的规定，只适用于实行查账征收的事务所，而且合伙人首先应该在凭合法有效凭据扣除的基础上再进行额外扣除。对于那些账务不健全，实行核定征收的事务所事是不允许额外税前扣除的。

另外还需要注意的是，合伙人律师在税前扣除中一定要使用合法有效凭据。这些合法有效凭据主要指合法的原始凭证。一般情况下，指从外部取得的各类发票和自制的各种内部凭证。特殊情形下，可以泛指包括经济合同、公证书、法院判决或裁定书、政府文件、个人身份证复印件、银行单据、汇款单据、收款收据、签收单据、境外公证机构证明、付款证明、对账单、税务机关纳税证明、中介机构或有关部门的证明等等。

律师业务培训费用可据实在税前扣除

在提高律师个税税前扣除比例的同时，53号公告还扩大了律师个税税前扣除的范围和项目。该公告第四条规定，律师个人承担的按照律师协会规定必须参加的业务培训所发生费用，可以在税前据实扣除。

刘天永介绍，律师行业是一个特殊的行业，目前已经全面放开，人员流动性很强。还有不少律师已经开始走出国门，在国外设立工作室。这对律师的后续培训提出了很高的要求。为了提高律师的执业能力和水平，全国各级律师协会都强制性规定了律师事务所和律师每年必须参加一定数量和时长的业务培训。有的要求律师接受网络在线培训，有的要求接受现场培训。因此，律师事务所和律师个人每年为此需要支付一笔不菲的培训费用。实际上，除了律师协会强制性的培训规定，很多律师自己还会主动参加一些市场化的法律培训活动，这些市场化的培训收费都很高。比如参加一些国际性的法律培训，一年下来需要的培训费用往往高达八九万美元。

根据老政策的规定，律师事务所支付的律师协会规定的业务培训的费用，符合标准的可以在税前扣除，但律师个人的业务培训费不能在税前扣除。

刘天永表示，由于合伙人律师的个税应纳税所得额是在事务所的应纳税所得额基础上按出资