第1章 审计概述

财务报 表审阅
信息技 术鉴证 服务
审计与鉴证业务
财务报 表审计
内部控 制审计
财务报 表审阅
财务报表审阅是注册会计师在实施审阅程序的基 础上，说明是否注意到某些事项可能使其相信财 务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审 阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
国外民 间审计 的发展 民间审计起源于16世纪的意大利
18世纪到20世纪初 民间审计在英国得到了发展和壮大
20世纪初 资产负债表审计诞生 1933年起 资产负债表审计开始转变为财务报表审计
国内民 间审计 的发展
审计的发展
国外民 间审计 的发展
我国民间审计起源于辛亥革命时期
国内民 间审计 的发展
新中国成立初期，注册会计师审计在经济恢复工作中发挥了 积极的作用，但后来由于推计划经济模式而在一段时间内退 出经济舞台 改革开放以后，由于工作重点转移以及商品经济迅速发 展，注册会计师制度得以恢复
• 固有风险和控制风险
缺点
• 自下而上的审计思路
在实践中难以准确区
分
容易造成审计资源的
浪费
技术方法分类
传统风 险导向 审计 1 2 风险导 向战略 系统 审计 3 4
• 注重对被审计单位经营战略的分析
• 注重运用分析程序来识别可能存在的重大错报风险
• 注重对例外项目的详细审计
• 审计证据的范围更广
在上述引导案例中，注册会计师李明通过对实物证据的
收集和调查，发现了A公司在工程中的造假行为，客观评价 了A公司的业务活动，实现了对A公司经济活动的监督。可
见，审计是一个收集并评价证据的过程。
1
审计的产生与发展
审计的产生与发展
(1) 审计产生的动因
(2)
审计的发展
审计的产生与发展
(1)
审计产生的动因
风险导向审计
技术方法分类
账表 导向 审计 内部 控制 导向 审计
账表导向审计是指审计人员对会计凭证和 会计账簿进行详细检查，因此也被称作详 细审计。
风险 导向 审计
技术方法分类
账表 导向 审计 内部 控制 导向 审计 审计方法：详细审计 审计目的：以揭弊查错、保护企业资产 的安全和完整为主
优点：能够满足财产所有者对会计核算 进行独立检查的要求
风险 导向 审计
技术方法分类
账表 导向 审计 内部 控制 导向 审计 风险 导向 审计
风险导向审计即指注册会计师以审 计风险模型为基础进行的审计。
传统风险导向审计 风险导向审计 风险导向战略系统 审计
技术方法分类
传统风 险导向 审计 定义：传统风险导向审计方法是指审计人员实施审 计程序的性质、时间和范围取决于可接受的检查风 险。 缺点 风险导 向战略 系统 审计
认定形式：陈述或表达
认定
各类交易与事 项的认定
2.经济活 认定分类 动和经济 事项的认 定
与期末账户余 额相关的认定
列报和披露相
关的认定
审计定义
代表性 定义
包含 要素
2.经济活 动和经济 事项的认 定
③ 认定与既定标准的符合程度
符合程度
审计的总体目标 具体目标 （财务审计）
• 审计人员对认定进行
缺点：对被审计单位的账目记录进行详 细审查的成本高，围绕账表事项进行详细 审查既费时又耗力
风险 导向 审计
技术方法分类
账表 导向 审计 内部 控制 导向 审计
内部控制导向审计是指审计人员依据被审 计单位内部控制制度的分析和评估结果， 确定重点审计领域，并对企业内部控制制 度提出改进意见。
风险 导向 审计
审计产生的动因
经济社会的发展 所有权和经营权相互分离 受托责任关系
审计产生（独立第三方）
审计产生的动因
信息论
冲突论
受托责 任关系
监督论
保险论
审计产生的动因
信息 论
该理论认为： 审计产生的主要原因 是存在降低信息风险 的需求。
监督 论
保险 论 冲突 论
审计产生的动因
信息 论
信号传 递理论
• 缓解信息不对称 • 降低逆向选择
3
审计相关业务概述
审计相关业务
(1) 审计与鉴证业务 (2) 其他保证服务
(3) 其他非保证服务
审计相关业务
(1) 审计与鉴证业务
审计相关业务
审计 与鉴 证业 务 其他 保证 服务 其他 非保 证服 务 财务报表审计
内部控制审计
审计与鉴证业务 财务报表审阅
信息技术鉴证服务
审计与鉴证业务
财务报 表审计
技术方法分类
账表 导向 审计 内部 控制 导向 审计 审计方法：抽样审计 确定审计范围依据：内部控制制度 审计目的：确保内部控制制度的健全，尽 可能减少财务报表发生的错误和舞弊 优点：保证了审计质量，降低了审计成本， 一定程度上使审计效率得到了提高 缺点：内部控制的固有局限性不可避免地 给内部控制导向审计的效率性和效果性带来 不足
客观证据
充分性
审计证据 2.经济活 动和经济 （评价标准） 事项的认 定
相关性
可靠性
审计定义
代表性 定义
⑤ 系统过程
包含 要素
系统过程
明确审计目标 安排审计计划
2.经济活 收集审计证据 动和经济 事项的认 定
评价认定与既定 标准的符合程度
制定审计策略
出具审计报告
审计定义
代表性 定义
⑥ 有关使用者
审计的发展
国外民 间审计 的发展 至2000年，我国的注册会计师个人会员和从业人员已经有了 相当的规模 2006年初，我国审计实现与国际审计准则趋同 国内民 间审计 的发展 2010年，我国对38项审计准则进行修订，并于2012年1月1日 正式开始实施，进一步保持与国际审计准则趋同 2016年1月，印发《中国注册会计师审计准则第1504号—— 在审计报告中沟通关键审计事项》等7项审计准则征求意见 稿，可见我国民间审计仍在不断发展
监督 论
保险 论 冲突 论
信息论
（作用进行划分）
信息系
统理论
• 提高信息的可信度 • 增强信息的决策有 用性
审计产生的动因
信息 论
该理论认为：
监督 论
保险 论 冲突 论
审计产生的主要原因
是委托人为了减少受托
人的机会主义行为而建
立的一种约束机制。
审计产生的动因
信息 论
该理论预测： 由于实施审计，委托 人通常会支付给受托人 更多报酬。 受托人都会要求进行 外部审计。
内部控 制审计
财务报表审计是注册会计师通过执行审计工 作，对财务报表是否按照规定的标准编制发 表审计意见的过程。
财务报 表审阅
信息技 术鉴证 服务
审计与鉴证业务
财务报 表审计
内部控 制审计
内部控制审计是对内部控制的有效性发表审 计意见，同时对内部控制审计过程中注意到 的非财务报告内部控制重大缺陷进行披露的 过程。
第一章 审计概述
目录
引导案例 1.审计的产生与发展 2.审计的定义域分类 3.审计相关业务概述 4.审计理论框架
引导案例
背 景
注册会计师 李明
审计
A公司的江堤加固工程
问 题
实际抛石的数量难以观察
措 施 发 现
石料的 供应量
货船的 运载能 力
工程工 作日记
A公司的江堤加固工程项目存在舞弊行为
思考
包含 要素
有关使用者
定义：有关使用者指的是那些需要依据 审计结果作出决策的各方。 2.经济活 重要性：只有在将结果传递给有关使用 动和经济 者时审计才有价值。 事项的认 定
有关使用者
被审计 单位的
投资者
被审计 管理层 被审计
单位的 2.经济活
动和经济 事项的认 定
社会 公众
有关 使用者
单位的 债权人
审计定义
代表性 定义
② 经济活动和经济事项的认定
包含 要素
2.经济活 动和经济 事项的认 定
认定
定义：经济活动和经济事项 的认定，是指被审计单位管 2.经济活 理层对其自身的经济活动和 动和经济 经济事项所做出的各项陈述。
事项的认 定
认定
认定主体：被审计单位管理层
2.经济活 认定对象：自身的经济活动和 动和经济 经济事项 事项的认 定
政府管 理部门
审计的定义与分类
(2)
审计分类
审计分类
政府审计
① 审计主体
分类
内部审计
民间审计
审计主体分类
政府 审计
审计主体：国家审计机关
审计客体：被审计单位与财政收支、财务收 支有关的资料和资产 审计目的：监督财政收支、财务收支真实、 合法和效益的行为
内部 审计
民间 审计
特殊之处：具有强制性
2
审计的定义与分类
审计的定义与分类
(1) 审计定义
(2)
审计分类
审计的定义与分类
(1) 审计定义
审计定义
代表性 定义
审计是通过客观地获取和评价有关经济 活动与经济事项认定的证据，以查明这些认 定与既定的标准之间的符合程度并将其传达
包含 要素
给利害关系人的一个系统过程。
——美国会计学会基本审计概念委员会，
审计主体分类
政府 审计
内部 审计
民间 审计
审计主体分类
政府 审计
审计主体：组织内部审计机构 审计客体：组织的业务活动、内部控制和 风险管理
内部 审计
审计目的：促进组织完善治理、增加价值 和实现目标
特殊之处：内部管理制度的一部分，它主 要服务于本单位的最高管理当局并向其报告
民间 审计
审计主体分类
审计内容分类
经营 审计 合规 性审 计 财务 报表 审计
经营目标与 制度
审计内容
内部控制制 度
人事管理制
度
· · · · · ·
•效率 •效果
审计内容分类
经营 审计
合规 性审 计 财务 报表 审计
合规性审计是指审计人员确定被审计单 位在执行业务的过程中是否遵循了特定 的法律、法规、程序或规则，或者是否 遵守经营合同或财务报告的要求。
《基本审计概念说明》，1973
审计定义
代表性 定义
审计是由有胜任能力的独立人员对特定 的经济实体的可计量信息进行收集和评价证 据，以确定和报告这些信息与既定标准的符
包含 要素
合程度。
——美国会计学会前会长阿尔文· A· 阿伦
斯，《审计学——一种整合的分析方法》
审计定义
代表性 定义
①胜任的独 立人员
2.经济活 审查，评价其与既定 动和经济 标准的符合程度，然 事项的认 后据此发表审计意见 定
• 审计人员依据公认会
计准则判断财务报表 的编制是否符合公认 会计准则的规定并对 此发表审计意见。
审计定义
代表性 定义
包含wk.baidu.com要素
2.经济活 动和经济 事项的认 定
④ 客观的证据
客观证据
定义：审计证据就是用来证实或 证伪被审计单位管理层作出的认定 的证明。 重要性：审计证据是形成客观的 审计结论、发表客观的审计意见 的基础。
监督 论
保险 论 冲突 论
审计产生的动因
信息 论 监督 论 保险 论 冲突 论
该理论认为： 审计产生的主要原因 是可以通过审计将信息 风险部分或全部转移给 保险人。
审计产生的动因
信息 论 监督 论 保险 论 冲突 论
该理论认为： 审计产生的主要原因 是为了协调信息提供者 与信息使用者之间的利 益冲突。
审计内容分类
经营 审计
合规 性审 计 财务 报表 审计
财务报表审计是确定财务报表整体（被 验证的信息）是否按特定标准进行编制 并对此发表意见。
审计内容分类
经营 审计
合规 性审 计 财务 报表 审计
财务报表
审计内容
会计资料
公允列报
审计分类
账表导向审计
③财务报 表审计的
内部控制
技术方法
分类
导向审计
信息技 术鉴证 服务
审计与鉴证业务
财务报表审计和财务报表审阅的区别 财务报 表审计
区别要点 合理保证 （财务报表审计） 有限保证 （财务报表审阅）
内部控 制审计
鉴证目标
可接受的审阅风险下，以 消极方式对财务报表整体 在可接受的低审计风险下，以积极 发表审阅意见，提供有意 方式对财务报表整体发表审计意见， 义水平的保证。该保证水 提供高水平的保证 平低于审计业务的保证水 平 通过一个不断修正的、系统化的执 业过程，获取充分、适当的证据， 证据收集程序包括检查记录或文件、 检查有形资产、观察、询问、 函证、 重新计算、重新执行、分析程序等 过一个不断修正的、系统 化的执业过程，获取充分、 适当的证据，证据收集程 序受到有意识的限制，主 要采用询问和分析程序获 取证据
⑥有关使用 者
②经济活动和
包含 要素
经济事项的认 定
⑤系统过程
③认定与既 定标准的符
④客观的证 据
合程度
审计定义
代表性 定义
包含 要素
1.胜任的 独立人员
① 胜任的独立人员
胜任的独立人员
胜任的独立人员判断标准： 独立 •客观、公正发表意见 •胜任的 如实传递结果 1. 胜任 独立人员 •专业知识 •技能 •经验
政府 审计
审计主体：民间审计组织（会计师事务所等非 官方审计机构）
内部 审计
审计客体：被审企事业单位的财务报告和会计 信息 审计标准：公认会计原则和公认审计准则 特殊之处：独立性
民间 审计
审计分类
经营审计
② 审计内容
分类
合规性审计
财务报表审计
审计内容分类
经营 审计 合规 性审 计 财务 报表 审计 经营审计也称为管理审计或绩效审计，是 审计人员为了评价被审计单位经营活动的 效果和效率，而对其经营程序和方法进行 的审计。
审计产生的动因
信息 论
四种理论对审计的认识： 本质相同
监督 论
保险 论 冲突 论
立足的角度不同。
审计产生的动因
信息 论
小结： 审计既是降低信息风险的 过程，又是经济监督的过 程，同时也是保证交易安 全和协调利益冲突的过程。
监督 论
保险 论 冲突 论
审计的产生与发展
(2) 审计的发展
审计的发展