应收及预付款项和核算

应收账款应按买卖双方在成交时的实际金额入账 ，但还要考虑折扣因素，包括：商业折扣、现金 折扣。
应收账款的无折扣与有折扣的入账
１、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账
[例3-3]某房地产企业向甲公司销售开发产品，价值 总计200000元，款项尚未收到。
（１）销货时，
借：应收账款－甲公司 贷：主营业务收入
❖ 应收款项的确认： 债权性资产 流动性
应收款项的内容： 应收票据 应收帐款 预付帐款 应收股利 应收利息 其他应收款
应收票据
❖ 一、应收票据的分类、计价 ❖ （1）性质、种类 ❖ 性质:持有的未到期商业汇票 ❖ 种类: （1）按承兑人的不同分为： ❖ 商业承兑汇票 ❖ 银行承兑汇票 （2）按是否计息可分为：
❖ 应收账款通常在将开发产品的所有权或控制权转移 时或提供劳务时予以确认。也就是说，应收账款的 确认应与商品销售收入实现的确认同步进行，在商 品销售收入满足了《企业会计准则—收入》规定的 条件予以确认时，应收账款便可以同时确认。
❖ 应收账款的核算范围不包括： １）企业在各种非主要经营业务中发生的应收
借：应收账款
40840
贷：应收票据
40000
财务费用
840
11
应收票据
❖ (三)应收票据的贴现 ❖ （1）应收票据贴现的性质 ❖ 企业将持有的未到期的商业汇票,经背书后,向银
行进行融资的行为 ❖ （2）应收票据贴现的计算 ❖ 第一步计算到期值: ❖ 不带息:票据面值 ❖ 带息票据:票据面值+利息 ❖ 第二步计算贴现期,银行持票时间 ❖ 贴现期=票据期限-企业持票时间
房地产开发企业 会计
第三章 应收及预付款项 的核算
通过对本章的学习，应该能够：
❖ 1、熟悉应收票据的分类、计价、贴现及账 务处理
❖ 2、掌握应收账款的核算 ❖ 3、掌握预付账款和其他应收款的核算 ❖ 4、熟练掌握坏账损失的确认及账务处理
第一节 应收票据
❖ 应收及预付款项目泛指房地产开发企业在开发经营 过程中，因转让、销售开发产品，提供劳务等经营 活动而向其他单位或个人收取的货款、财物或得到 劳务补偿的请求权。
15日 ❖ 例:2月28日出票,期限1个月,到期日为3月
31日.出票日为月末,到期日为到期月份的月末. ❖ 按日定期:按实际天数计算.注意月大月小,出
票日和到期日只算一天. ❖ 例:5月15日出票,期限90天
❖ [例3-1] 宝吉房地产开发公司因赊销商品而收到票
据,票据票面金额为23400元,期限为60天,利率为6%;
200 000
200 000
（２）收到货款时，
借：银行存款 贷：应收账款－甲公司
200 000 200 000
（３）若企业同意甲公司以期限三个月的银行承兑 汇票抵付前欠账款，则
借：应收票据
200 000
贷：应收账款－甲公司
200 000
２、在有商业折扣的情况下，按扣除商业折扣后的金 额入账
商业折扣：是指企业根据市场供需情况，或 针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给 予的扣除，主要目的是为了促销。
❖ 借Leabharlann Baidu银行存款
❖
贷:应收票据（短期借款）
❖
财务费用
❖ 贴现款﹤应收票据帐面价值?
❖ （4）或有负债与应收票据贴现
❖ 背书责任?
❖ 到期贴现应收票据的两种情况:付款人付 款和未能付款
第二节 应收账款
❖ 一、应收账款的确认
❖ 应收账款是由于房地产开发企业转让、销售和结转 开发产品，提供出租房屋及提供劳务等业务，而向 购买、接受和租用的客户收取的账款。
❖ (二)带息应收票据 ❖ （1）票据利息的计算公式： ❖ 应收票据利息=应收票据面值×票面利率×票据
期限 ❖ （2）利息到期日的计算
❖ 票据到期日的两种表示法 直接表明到期日 只表明出票日和票据期限，到期日需要计算
❖
❖ 按月定期:票据到期月份的同日为到期日. ❖ 例:5月15日出票,期限3个月,到期日为8月
23 400
❖
财务费用
234
❖ 上述票据到期未能收回票款？
❖ 练习：某房地产企业根据发生的有关收到应收票 据的业务，编制分录如下：
（1）向万达公司销售产品一批，货款60000元，收
到由万达公司承兑的一张商业承兑汇票，面值 60000元。
借：应收票据
60000
贷：主营业务收入
60000
（2）原向益康公司销售产品的应收账款50000元， 经协商，收到带息银行承兑汇票一张。
款项，如应收的押金和保证金，预付给职工 的款项，预付的购货定金等。 ２）企业采用商业汇票结算方式购销商品形成 的债权（应收票据）。
应收账款
❖ 二、应收账款的计价 ❖ 《企业会计准则应用指南—收入》规定：“应收及
预付款项应当按实际发生额记账”，即应收账款的 计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估计其 可收回的金额。
借：应收票据
50000
贷：应收账款
50000
10
（3）到期的商业承兑汇票面值为100000，票据到期 利息3000元，企业共收到103000元。
借：银行存款
103000
贷：应收票据
100,000
财务费用
3000
（4）企业持有的一张面值为40000元，票据到期利 息840元商业承兑汇票到期，但付款人账户资金不 足，票据由银行退回。
❖ 不带息应收票据
❖ 带息应收票据
应收票据
❖ 二、应收票据的会计处理
❖ 设置“应收票据”账户进行核算。
❖ (一)不带息应收票据
❖ 不带息应收票据的到期值等于面值。
❖ 借：应收票据
❖ 贷：主营业务收入
❖
应收账款等
❖ 到期按票面收回时：
❖ 借：银行存款
❖ 贷：应收票据
❖ 承兑人违约拒付或无力偿付时？
应收票据
❖ 第三步计算贴现利息 ❖ =到期值×贴现率×贴现期 ❖ 第四步计算贴现款 ❖ =到期值-贴现利息 ❖ [例3-2]企业4月1日将一张出票日期为1月1日,
期限为半年期,利率为10%,面额为10000元的 票据向银行贴现,贴现率为12%. ❖ 贴现款为 ?
❖ （3）应收票据贴现的账务
❖ 贴现款﹥应收票据帐面价值
开出增值税专用发票价为20000元,税为3400元.
❖ (1)取得票据：
❖
借:应收票据
23 400
❖
贷:主营业务收入
23 400
❖ 注：不论票据是否带息,按票据面值入帐.
❖ （2）票据到期:
❖ 无论到期是否收到票款,均做为应收票据的减少
❖ 例:上述票据到期收回票款.
❖
借:银行存款
23 634
❖
贷:应收票据