应收及预付款项和核算
《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项
中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。
二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。
2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。
财务会计3应收及预付款项
第二节 应收票据
一、应收票据的分类与计价
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而 收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有 的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我 国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据， 可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需 要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据
即指商业汇票。
一、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务
等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销 售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客 户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、 增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费 等。（注意:代垫的包装和运杂费都是计入应 收账款的）但不包括应收职工欠款、应收债务 人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类 存出保证金，如租入包装物保证金等。
例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定 购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送 1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背 的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折 扣。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额 应按扣除商业折扣以后的金额确认。
2. 现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在 规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现 金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。
我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按 总价法。
应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算 方法：
总价法
净价法
总价法是将未减 去现金折扣前的金 额作为应收账款的 入账价值
净价法是将扣减 最大现金折扣后的 金额作为应收账款 的入账价值
3. 商业折扣与现金折扣的比较：
比较
商业折扣
第三章应收及预付款项-PPT
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款
第三章 应收及预付款项学习目的： 通过本章教学,理解并掌
三、坏账损失及其核算
（一）坏账损失的确认
1、确认条件 (3者之一)
（1）债务单位已撤销 （2）破产 （3）资不抵债;现金流量严重不足
2、批准权 限 3、坏账准备 核算方法
股东大会或董事会，或经理（厂长）办公 会或类似机构 备抵法（不能采用直接核销法）
4、确认坏 账准备计 提比例应 考虑债务 单位的因 素 5、可以作 为计提坏 账准备的 依据
第五节 预付账款的核算
• 一、预付账款的内容 • 企业按照购货合同规定预付给供单位的 款项，属于企业的短期性债权。按现行制 度规定，预付款项情况不多的企业，也可 以将预付的款项直接记入“应付账款”账 户的借方。不设置“预付账款”账户。但 在期末编制会计报表时，需要对“应付账 款”账户的明细账进行分析，分别填列“ 应付账款”和“预付账款”项目。
• 三、备用金制度及其核算 • 备用金是企业拨付内部用款单位或职工个 人作为零星开支的备用款项。对于备用金 ，企业可单独设置“备用金”账户进行核 算，不设置“备用金”账户的，其核算在 “其他应收款——备用金”账户中进行。 • 按对备用金制度管理方式的不同，备用金 可分为定额备用金和非定额备用金两种。
（2）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上有款时：
借：应收账款 贷：银行存款
（3）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上无款时：
借：应收账款 贷：短期借款
第四节
其他应收款的核算
• 一、其他应收款的内容 • 其他应收款的内容主要包括：不设置“备 用金”账户的企业拨出的备用金，应收的 各种赔款、罚款、应收出租包装物租金， 存出的保证金，应向职工收取的各种垫付 款项，已不符合预付款项性质而按规定转 入的预付款项以及其他不属于上述各项目 的其他各种应收、暂付款项。
习题：应收及预付款项的核算
习题：应收及预付款项的核算1、某事业单位销售M产品一批给甲公司,货已发出,价款10000元,增值税款为1700元。
甲公司交给该单位一张两个月到期的面值为11700元的商业承兑汇票;2、前列票据在两个月后到期,收回款项11700元;3、销售M产品一批给乙公司,货已发出,货款20000元,增值税款3400元。
按合同约定90天付款,乙公司给给事业单位一张90天到期的商业承兑汇票,面值为23400元;4、某事业单位上例已办贴现的应收票据到期,乙公司未能按期付款,贴现银行将票据退回,并从该事业单位的帐户中将票据款划出;5、某事业单位向A公司销售甲产品一批,货已按合同发出,价款为10000元,增值税款为1700元,货款尚未收到;6、为A公司代垫运费800元,已用银行存款支付;7、收到A公司用支票支付前欠款及代垫运杂费12500元,已存入银行;8、某事业单位订购某种货物,货款10000元,按合同规定需预付价款的40%即4000元定金;9、某公司欠本单位的经营货款30000元，已确认无法收回，经批准列作坏账损失处理；10、因急需资金，将两个月前收到的期限为6个月、面值为5000元、年利率10%的商业汇票到银行办理贴现，贴现率为12%。
1、借：应收票据１１７００贷：经营收入１００００应交税金－应交增值税１７００2、借：银行存款１１７００贷：应收票据１１７００3、借：应收票据２３４００贷：经营收入２００００应交税金－应交增值税３４００4、借：应收账款２３４００贷：银行存款２３４００5、借：应收账款１１７００贷：经营收入１００００应交税金－应交增值税１７００6、借：应收账款８００贷：银行存款８００7、借：银行存款１２５００贷：应收账款１２５００8、借：预付账款４０００贷：银行存款４０００9、借：经营支出3００００贷：应收账款300００10、。
三章节应收及预付款项核算
第三节 其他应收款的核算
❖ 一、其他应收款的确认
企业的流动资产中的应收款项除应收账款、应收票据以外，还有其 他应收和暂付其他单位或个人的各种往来款项。这些其他应收的款项， 虽与企业正常的购销业务没有直接关系，但也是一种待结算的款项。
其他应收款是指施工企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以 外的其他各种应收、暂付款项，是施工企业发生的非购销活动的应收债 权。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预 付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收 分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
❖ 二、应收票据的核算方法 （一）应收票据取得的核算
1.因结算工程价款而收到的应收票据时： 借：应收票据 贷：工程结算
2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：主营业务收入【不含增值税的收入】 应交税金——应交增值税(销项税额)
3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：应收账款
我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应 收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款 余额的3-5‰计提坏账准备。
❖ 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未 到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。 但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带 责任。
❖ 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人 物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科 目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值 税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目， 按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。
流动资产核算指引——应收及预付款项
流动资产核算指引——应收及预付款项流动资产核算中，应收及预付款项可是相当重要的一部分。
咱们今天就来好好聊聊这个话题。
先来说说应收款项吧。
比如说，你开了一家小商店，有个常客经常来买东西，有时候没带够钱，说先欠着，这欠下的钱就是你的应收账款啦。
应收账款的核算，得仔细着呢！你得把每一笔账都记得清清楚楚，啥时候欠的，欠了多少。
就像我之前遇到过的一件事，有个客户每次来买东西都记账，结果时间一长，我自己都有点混乱了。
有一次算账的时候，发现少记了一笔，差点就亏了。
从那以后，我就给自己定了个规矩，每一笔应收账款都立马记在小本本上，当天晚上再整理到电脑的表格里，这样就不会出错啦。
预付款项呢，也很常见。
比如说，你要进一批货，先给供应商打了一部分钱，这就是预付款。
这就好比你去蛋糕店预定一个生日蛋糕，先付了定金，这定金就是预付款。
在核算预付款项的时候，要注意和对方明确好相关的条款。
我曾经就碰到过这样的情况，给一家供应商预付了货款，结果对方发货的时候出了岔子，数量不对。
还好我之前留了个心眼，在合同里把各种细节都写清楚了，这才没吃大亏。
再来说说应收票据。
这就像是一张“借条”，只不过是以票据的形式存在。
比如说，别人给了你一张商业汇票，承诺在未来某个时间给你钱。
在核算应收票据的时候，要注意票据的到期日、票面金额等信息。
有一次，我收到一张应收票据，结果差点忘了到期日，差点就损失了那笔钱。
咱们在进行流动资产核算时，对于应收及预付款项一定要认真仔细。
每一笔账都关乎着企业的资金流动，就像我们日常生活中的每一笔开销一样，都得心里有数。
总之，应收及预付款项的核算虽然有点繁琐，但只要我们细心、耐心，就能把账算得明明白白，让企业的流动资产管理得井井有条。
可千万别像我之前那样，因为粗心大意差点吃了亏。
希望大家都能在这方面做得妥妥当当，让企业的资金像活水一样流畅地运转起来！。
第4章第2、3节应收及预付款项详解
企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而 应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。
（二）应收账款入账价值的确定
1.基本确认方法
按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值， 包括价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费 等。
[例4-4] 公司赊销商品一批，售价100 000元，增值税 17 000元,为对方代垫运费1 000元。应收账款总价为：
折扣百分比 / 付款期限(天数) [例4-4] 公司赊销商品一批,售价585 000元(价款、税金， 不含代垫运杂费),赊销期一个月。现金折扣条件为 2/10,1/20,0/30。各付款期应给予购货方的现金折扣为：
10天以内付款,享受折扣为： 585 000元×2%＝11 700元 10～20天付款,享受折扣为： 585 000元×1%＝ 5 850元 21～30天付款,享受折扣为： 585 000元×0%＝ 0 元
②期末转入“本年利润”账户 ②期末转入“本年利润” 账户
的损失减少额
的减值额
①提取坏账准备（估计损失产生）
借：资产减值损失
贷：坏账准备
②发生坏账损失（实际发生损失）
借：坏账准备
贷：应收账款
其他应收款
③冲减已计提的坏账准备（估计损失减少）
借：坏账准备
贷：资产减值损失
④已确认并转销的坏账损失以后又收回（实际损失收回）
利息向收款人付款的商业汇票。 应收票据的应计利息=应收票据面值×票面利率×期限
3、应收票据的特点 有法律约束力（到期无条件付款）。 有预期的经济利益（票据利息）。 有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。
（二）应收票据的账务处理
1、账户设置——“应收票据”账户
企业财务会计第三章应收及预付款项
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
应收及预付款项与应收账款的核算
619 281 000 2.2%
260 736 000 0.9%
3 727 749 000 13.0%
17 464 227 000 60.7%
28 757 089 000 100%
9 565 000
0.1%
308 771 000 3.1%
16 578 000 0.17%
3 869 000 0.04%
应收及预付款项与应收 账款的核算
2021年8月28日星期六
交易性金融资产
交易性金融资产 主要是指企业为了近期内出售的而持有的金融资产（3 个月）
交易性金融资产内容 包括债权投资、股权投资、基金投资等
交易性金融资产会计处理
企业应设置“交易性金融资产”账户
本科目核算企业所持有的股票、债券、基金等资产 的公允价值。分别“成本”和“公允价值变动”设置 明细账进行明细核算。
上 海 石 化
齐 鲁 石 化
资产
货币资金 应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款
存货 固定资产 资产总计 货币资金 应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款
存货 固定资产 资产总计
2004年12月31 日
比例
1 694 500 000 5.9%
1 708 792 000 5.9%
602 597 000 2.1%
• 收回应收账款时 借：“银行存款”等科目 贷：应收账款
应收款项的核算
例： 某公司赊销产品20000元
赊销时：
借:应收账款--××公司
23400
贷:主营业务收入
20000
应交税费——应交增值税(销项税额)
3400
收到欠款项时： 借:银行存款 贷:应收账款--××公司
第二节 应收及预付款项 及作业
二、应收账款（一）应收账款概述商品、劳务，价款、代垫包装费、运杂费1、商业折扣商品标价上给予的扣除，为促销应收账款入账金额应该扣除商业折扣2、现金折扣鼓励客户尽早付款采用总价法，应收账款入账金额不扣除现金折扣（二）应收账款的核算1、账户设置应收账款——单位2、应收账款的会计处理（1）销售实现时，提供劳务后借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运杂费等）（2）在折扣期内收到款项借：银行存款财务费用贷：应收账款（3）超过折扣期收到款项借：银行存款贷：应收账款（4）改用商业汇票结算，收到票据时借：应收票据贷：应收账款例：某企业销售一批商品给甲公司，价目表上标明的金额为300000元，商业折扣率为10%，现金折扣条件为“2/10,1/10,n/30”,增值税税率为17%，款项未收到。
借：应收账款——甲公司 315900 贷：主营业务收入270000应交税费——应交增值税（销项税额）4590010天之内收到货款借：银行存款 309582财务费用 6318贷：应收账款——甲公司31590020天内收到货款借；银行存款 312741财务费用 3159贷：应收账款——甲公司31590030天内收到货款借：银行存款 315900贷：应收账款——甲公司315900三、预付账款和其他应收款（一）预付账款1、账户设置预付给供应单位的款项预付账款——供应单位资产类或通过“应付账款”核算2、会计处理(1)企业按合同预付货款借:预付账款贷:银行存款(2)收到所购物资，根据发票账单借:原材料材料采购库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷: 预付账款(3)补付货款借:预付账款贷:银行存款(4)收到退回的多付货款借:银行存款贷: 预付账款(5)预付账款有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物借:其他应收款--预付账款转入贷: 预付账款并提取坏账准备。
应收及预付款项的核算
学习情境 应收及预付款项的核算
逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收 账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在商 业汇票备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时，按照待 核销的应收账款金额，借记“待处理财产损溢”账户，贷记 本账户。已核销的应收账款在以后期间收回的，借记“银行 存款”账户，贷记“应缴财政款”等账户。
学习情境 应收及预付款项的核算
其他应收款的主要账务处理如下：
（1） 发生其他应收及暂付款项时，借记本账 户，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等 账户。
（2） 收回或转销上述款项时，借记“银行存 款”“零余额账户用款额度”或有关支出等账户， 贷记本账户。
学习情境 应收及预付款项的核算
（3） 行政单位内部实行备用金制度的，有关部门使用 备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部 门核定并发放备用金时，借记本账户，贷记“库存现金”等 账户。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“经费支 出”账户，贷记“库存现金”等账户，报销数和拨补数都不 再通过本账户进行核算。
预算会计
学习情境 应收及预付款项的核算
应收及预付款项是指行政单位在开展 业务活动中形成的各项债权，包括应收账 款、预付账款及其他应收款等。
学习情境 应收及预付款项的核算
一、 应收账款的核算
“应收账款”账户用于核算行政单位出租资产、 出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇 票也通过本账户进行核算。本账户应当按照购货、接 受服务单位或个人，以及开出、承兑商业汇票的单位 等进行明细核算。应收账款应当在资产已出租或物资 已出售且尚未收到款项时确认。
本账户的期末借方余额反映行政单位尚未收回的应收账 款。学习情境 应收及预付款源自的核算二、 预付账款的核算
外贸会计分录练习-应收及预付款的核算（精选5篇）
外贸会计分录练习-应收及预付款的核算（精选5篇）第一篇：外贸会计分录练习-应收及预付款的核算外贸会计分录练习-应收及预付款的核算January 27, 2007 1.某外贸企业销售给国内某公司商品一批，增值税发票上注明：货款1000000，增值税170000。
另外以银行存款垫付运杂费2000元，假设确认收入的条件全部具备。
借：应收帐款—国内某公司1172000.00贷：商品销售收入1000000.00应交税金—应交增值税（销项税额）170000.00银行存款2000.00外贸企业收回货款时借：银行存款1172000.00 贷:应收帐款—国内某公司1172000.002.某外贸企业的某种商品售价20000元，商用折扣条件为：购买10件以上，优惠10％，20件以上，优惠20％。
假设某公司一次购买15件，收入实现条件均满足。
增值税率17％。
借：应收帐款—公司315900.00 贷：商品销售收入270000.00应交税金—应交增值税（销项税额）45900.003.某外贸企业向境内某公司销售商品，增值税发票注明：货款200000元，增值税34000元。
合同规定的付款条件为：2/10，1/20，0/30。
假定货已发出，款未收回，收入实现条件均满足。
借：应收帐款—国内某公司234000.00 贷：商品销售收入200000.00应收帐款—应交增值税（销项税额）34000.001)如果境内公司10日内付款（200000×0.02％＝4000）借：银行存款230000.00 财务费用4000.00 贷：应收帐款—国内某公司234000.002)如果境内公司20日内付款（200000×0.01％＝2000）借：银行存款232000.00 财务费用2000.00 贷：应收帐款—国内某公司234000.003)如果境内公司30日内付款借：银行存款234000.00 贷：应收帐款—国内某公司234000.00/ 4外贸会计分录练习-应收及预付款的核算January 27, 2007 4.某外贸企业因向乙企业销售商品，收到一张出票日为2000年8月1日、期限6个月、票面金额100万元、利率5％的商用承兑汇票。
初级会计实务应收及预付款项
坏账损失的确认与处理
坏账损失的会计处理：核销 应收账款，计提坏账准备
实际发生坏账时的处理：冲 减坏账准备，转销应收账款
坏账损失的确认：满足条件， 确认为坏账损失
已核销坏账收回时的处理： 恢复应收账款，冲减资产减
值损失
已核销坏账的收回处理
已核销坏账的收 回处理方式
已核销坏账收回 的会计处理
已核销坏账收回 的税务处理
其他预付款项的核算方法：企业应按照合同规定，将预付款项支付给供应商或承包 商，并在账面上进行相应的记录和核算。
其他预付款项的注意事项：在核算其他预付款项时，企业应确保记录准确、完整， 并定期与供应商或承包商核对账目，以确保预付账款的安全和有效。
PART 5
应收及预付款项的减值处理
坏账准备的计提
坏账准备的概念：企业为应对坏账风险而计提的一种准备金 坏账准备的计提范围：应收及预付款项的减值处理 坏账准备的计提方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法等 坏账准备的计提比例：根据企业的实际情况和历史经验确定
汇报人：XX
汇报时间：20XX/01/01
PART 4
预付款项的核算
预付账款的核算
预付账款的定义：预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
预付账款的核算科目：在会计科目中，预付账款属于资产类科目，通常在借方表示 增加，贷方表示减少。
预付账款的账务处理：企业应当根据实际发生的经济业务，在预付账款科目中进行 记录，并按照经济业务的内容进行分类核算。
核算内容
应收账款：销售商品或提供劳务时，客户未支付的款项 预收账款：提前收取客户的款项，作为未来提供商品或劳务的保证 应收票据：客户为支付款项而开出的票据 预付账款：预先支付给供应商的款项，作为未来购买商品或劳务的保证
会计学第二节应收及预付款项
对于无息票据来说，票据的到期价值就是其 面值。
贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现天数 ÷360
贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－ 1=票据期限-企业已持有票据期限
贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息
例:
A公司因急需资金，于6月7日将一张5月 8日签发、120天期限、票面价值50 000 元的商业汇票向银行贴现，年贴现率为 10%。
票据到期日的计算－按日表示
应从出票日起按实际经历天数计算.如4月15日 签发的90天票据，其到期日为7月14日.
“ 算尾不算头” [90天-4月份剩余天数(不包 括出票日)-5月份实有天数-6月份实有天数=90（30-15）-31-30=14天]
“算头不算尾” 90天-4月份剩余天数(包括出 票日)-5月份实有天数-6月份实有天数=90（30-16）-31-30=15天—由于已经首尾都考虑 了应减掉一天
A、客户取得折扣 借 银行存款（实收） 财务费用 贷 应收帐款--**公司 B、客户丧失折扣 借 银行存款（实收） 贷 应收帐款--**公司
某制造厂采用托收承付结算方式销售给 某商厂商品一批，价值总计200 000元， 适用的增值税税率为17％，代购货单位 垫付运杂费5 000元，企业已将产品发出， 并向银行办妥托收手续。
2月20 日，张三出差归来，报销差旅费 600元，其余退回
借 管理费用 600
现金
200
贷 其他应收款—张三 800
（3）3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存人银行。
（4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款。
要求：根据上述业务进行会计处理。
(1)借 应收帐款 117 000
《财务会计》(第六版)教学课件 项目3 应收及预付款核算2021.1
【单选题】如果企业不设置“预收账款”科目，应将预 收的货款计入（ B ）。 A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方 C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方
【单选题】企业未设置“预付账款”科目，发生预付货 款业务时应借记的会计科目是（ D ）。 A.预收账款 B.其他应付款 C.应收账款 D.应付账款
1.当日乙企业签发给甲企业一张面值万，6个月到期的 商业汇票。
月1日到期付款。 3.若到期无钱支付
商业承兑汇票？银行承兑汇票？
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商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别？ 银行承兑汇票与银行汇票的区别？ 如何账务处理？
不同点
商业承兑汇票 银行承兑汇票
出票人
企业
付款方到期无力支付 应付票据转入 （付款方账务处理） 应付账款
根据合同规定甲企业于2020年1月1日预付给乙企业10万元2020年1月15日甲企业收到合同约定的标的物原材料a甲乙企业都是一般纳税人增值税专用发票显示售价为10万元增值税为13万元余款用银行存款付清
当你被借钱的时候？
忐忑？
担当？
无奈？
当企业给客户信用的时候？
信 用
应付账款？
应收账款？
项目3：往来款的核算
借：应付票据-甲企业 113000 借：应付票据-甲企业 113000
贷：应付账款-甲企业 113000 贷：短期借款 113000
【单选题】2019年2月1日某企业购入原材料一批，开
出一张面值为113000元，期限为3个月的不带息的商
业承兑汇票。2019年5月1日该企业无力支付票款时，
下列会计处理正确的是（ C ）。
甲企业2020年1月1日出售商品给乙企业作为原 材料，甲乙企业都是一般纳税人，增值税专用发票 显示售价为10万元，增值税为1.3万元，甲企业商 品成本6万，销售符合收入确认条件。
应收及预付款项的核算
业、服务业、金融保险业、邮电通信业、文化体 育业、娱乐业就这几个应税劳务。
第三节 预付账款与其他应收款
❖ 一、预付账款 ❖ 预付账款——是房地产开发企业按照供货合同或
劳务合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务 方的账款，包括预付给供应单位的购货款、预付 给劳务提供单位的预付工程款等。
为6%;开出增值税专用发票价为20000元,税为
3400元.
❖ (1)取得票据：
❖
借:应收票据
23 400
❖
贷:主营业务收入
23 400
❖ 注：不论票据是否带息,按票据面值入帐.
❖ （2）票据到期:
❖ 无论到期是否收到票款,均做为应收票据的减
少
❖ 例:上述票据到期收回票款.
❖
借:银行存款
23 634
月15日 ❖ 例:2月28日出票,期限1个月,到期日为3
月31日.出票日为月末,到期日为到期月份的 月末. ❖ 按日定期:按实际天数计算.注意月大月小, 出票日和到期日只算一天. ❖ 例:5月15日出票,期限90天
❖ [例3-1] 宝吉房地产开发公司因赊销商品而收到
票据,票据票面金额为23400元,期限为60天,利率
在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折 扣后的金额入账。
（１）销货时，
借：应收账款－丙公司
980 000
贷：主营业务收入
980 000
（２）如在1月8日收到货款时，
借：银行存款
980 000
贷：应收账款－丙公司
980 000
（3）如在1月18日收到货款时，
借：银行存款
990 000
贷：应收账款－丙公司
应收及预付款项的核算【会计实务操作教程】
(一)应收账款的入账时间 由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因此其入账时间与确认销售 收入的时间是一致的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的时间来 定，具体确定方法，将在收入这一章中论述。 (二)应收账款的入账价值 在通常情况下，按照历史成本计价的原则，应收账款应根据交易实际 发生的金额记账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。但 是，如果发生商业折扣、现金折扣等因素时，收账款价值的确定就变得 比较复杂。具体确定方法，将在收入这一章中论述。 (三)坏账损失的处理 企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无 法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏 账损失。 1.直接转销法 采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考
《财务会计实务》(第二版) 第三章 应收及预付款项
（三）应收票据的入账价值
三、应收票据的核算
应收票据的账务处理主要包括：取得应收票据的账务处理、应收 票据到期的账务处理、应收票据背书转让和贴现的账务处理。
（一）应收票据的取得
商业汇票的 票面金额
借：应收票据 贷：主营业务收入
实现的营 业收入
到期日
贴现额=票据到期值-贴现息
票据到期值×贴现率×贴现期
2.应收票据贴现的账务处理
借：银行存款 财务费用
贷：应收票据（或短期借款）
第三节 预付及其他应收款
一、预付账款
预付款 借：预付账款
购料等 借：材料采购、原材料等
贷：银行存款等
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
补付或退回多付款项
借：预付账款
调整 “财务费用”
二、应收账款的核算
发生时：
应收金额
借：应收账款
实现的营 业收入
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
银行存款 收款时：
代垫的运费等
借：银行存款 财务费用
涉及现金 折扣时
贷：应收账款
第二节 应收票据
一、应收票据概述 （一）应收票据的含义及分类
应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收 到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的，委托 付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或 者持票人的票据。
1、商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价 格扣除。
应收账款按扣除 商业折扣后的金 额入账。
2、现金折扣
如何理解： 2/10，1/20，N/30
现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而 给予的价格优惠，折扣多少由客户付款的早晚决定。
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❖ 第三步计算贴现利息 ❖ =到期值×贴现率×贴现期 ❖ 第四步计算贴现款 ❖ =到期值-贴现利息 ❖ [例3-2]企业4月1日将一张出票日期为1月1日,
期限为半年期,利率为10%,面额为10000元的 票据向银行贴现,贴现率为12%. ❖ 贴现款为 ?
❖ （3）应收票据贴现的账务
❖ 贴现款﹥应收票据帐面价值
款项，如应收的押金和保证金，预付给职工 的款项，预付的购货定金等。 ２）企业采用商业汇票结算方式购销商品形成 的债权（应收票据）。
应收账款
❖ 二、应收账款的计价 ❖ 《企业会计准则应用指南—收入》规定：“应收及
预付款项应当按实际发生额记账”，即应收账款的 计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估计其 可收回的金额。
❖ 应收账款通常在将开发产品的所有权或控制权转移 时或提供劳务时予以确认。也就是说，应收账款的 确认应与商品销售收入实现的确认同步进行，在商 品销售收入满足了《企业会计准则—收入》规定的 条件予以确认时，应收账款便可以同时确认。
❖ 应收账款的核算范围不包括： １）企业在各种非主要经营业务中发生的应收
❖ (二)带息应收票据 ❖ （1）票据利息的计算公式： ❖ 应收票据利息=应收票据面值×票面利率×票据
期限 ❖ （2）利息到期日的计算
❖ 票据到期日的两种表示法 直接表明到期日 只表明出票日和票据期限，到期日需要计算
❖
❖ 按月定期:票据到期月份的同日为到期日. ❖ 例:5月15日出票,期限3个月,到期日为8月
❖ 不带息应收票据
❖ 带息应收票据
应收票据
❖ 二、应收票据的会计处理
❖ 设置“应收票据”账户进行核算。
❖ (一)不带息应收票据
❖ 不带息应收票据的到期值等于面值。
❖ 借：应收票据
❖ 贷：主营业务收入
❖
应收账款等
❖ 到期按票面收回时：
❖ 借：银行存款
❖ 贷：应收票据
❖ 承兑人违约拒付或无力偿付时？
应收票据
15日 ❖ 例:2月28日出票,期限1个月,到期日为3月
31日.出票日为月末,到期日为到期月份的月末. ❖ 按日定期:按实际天数计算.注意月大月小,出
票日和到期日只算一天. ❖ 例:5月15日出票,期限90天
❖ [例3-1] 宝吉房地产开发公司因赊销商品而收到票
据,票据票面金额为23400元,期限为60天,利率为6%;
房地产开发企业 会计
第三章 应收及预付款项 的核算
通过对本章的学习，应该能够：
❖ 1、熟悉应收票据的分类、计价、贴现及账 务处理
❖ 2、掌握应收账款的核算 ❖ 3、掌握预付账款和其他应收款的核算 ❖ 4、熟练掌握坏账损失的确认及账务处理
第一节 应收票据
❖ 应收及预付款项目泛指房地产开发企业在开发经营 过程中，因转让、销售开发产品，提供劳务等经营 活动而向其他单位或个人收取的货款、财物或得到 劳务补偿的请求权。
借：应收票据
50000
贷：应收账款
50000
10
（3）到期的商业承兑汇票面值为100000，票据到期 利息3000元，企业共收到103000元。
借：银行存款
103000
贷：应收票据
100,000
财务费用
3000
（4）企业持有的一张面值为40000元，票据到期利 息840元商业承兑汇票到期，但付款人账户资金不 足，票据由银行退回。
借：应收账款
40840
贷：应收票据
40000
财务费用
840
11
应收票据
❖ (三)应收票据的贴现 ❖ （1）应收票据贴现的性质 ❖ 企业将持有的未到期的商业汇票,经背书后,向银
行进行融资的行为 ❖ （2）应收票据贴现的计算 ❖ 第一步计算到期值: ❖ 不带息:票据面值 ❖ 带息票据:票据面值+利息 ❖ 第二步计算贴现期,银行持票时间 ❖ 贴现期=票据期限-企业持票时间
❖ 借:银行存款
❖
贷:应收票据（短期借款）
❖
财务费用
❖ 贴现款﹤应收票据帐面价值?
❖ （4）或有负债与应收票据贴现
❖ 背书责任?
❖ 到期贴现应收票据的两种情况:付款人付 款和未能付款
第二节 应收账款
❖ 一、应收账款的确认
❖ 应收账款是由于房地产开发企业转让、销售和结转 开发产品，提供出租房屋及提供劳务等业务，而向 购买、接受和租用的客户收取的账款。
开出增值税专用发票价为20000元,税为3400元.
❖ (1)取得票据：
❖
借:应收票据
23 400
❖
贷:主营业务收入
23 400
❖ 注：不论票据是否带息,按票据面值入帐.
❖ （2）票据到期:
❖ 无论到期是否收到票款,均做为应收票据的减少
❖ 例:上述票据到期收回票款.
❖
借:银行存款
23 634
❖
贷:应收票据
❖ 应收款项的确认： 债权性资产 流动性
应收款项的内容： 应收票据 应收帐款 预付帐款 应收股利 应收利息 其他应收款
应收票据
❖ 一、应收票据的分类、计价 ❖ （1）性质、种类 ❖ 性质:持有的未到期商业汇票 ❖ 种类: （1）按承兑人的不同分为： ❖ 商业承兑汇票 ❖ 银行承兑汇票 （2）按是否计息可分为：
23 400
❖
财务费用
234
❖ 上述票据到期未能收回票款？ ❖ 练习：某房地产企业根据发生的有关收到应收票 据的业务，编制分录如下：
（1）向万达公司销售产品一批，货款60000元，收
到由万达公司承兑的一张商业承兑汇票，面值 60000元。
借：应收票据
60000
贷：主营业务收入
60000
（2）原向益康公司销售产品的应收账款50000元， 经协商，收到带息银行承兑汇票一张。
200 000
200 000
（２）收到货款时，
借：银行存款 贷：应收账款－甲公司
200 000 200 000
（３）若企业同意甲公司以期限三个月的银行承兑 汇票抵付前欠账款，则
借：应收票据
200 000
贷：应收账款－甲公司
200 000
２、在有商业折扣的情况下，按扣除商业折扣后的金 额入账
商业折扣：是指企业根据市场供需情况，或 针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给 予的扣除，主要目的是为了促销。
应收账款应按买卖双方在成交时的实际金额入账 ，但还要考虑折扣因素，包括：商业折扣、现金 折扣。
应收账款的无折扣与有折扣的入账
１、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账
[例3-3]某房地产企业向甲公司销售开发产品，价值 总计200000元，款项尚未收到。
（１）销货时，
借：应收账款－甲公司 贷：主营业务收入