第四章非流动资产

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四、成本法
长期股权投资应当按照初始投资成本计价。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。
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长期股权投资（成本法）
业务环节
具体经济 业务内容
投资时
持续期
处置
支出
价税 款费
收到
发生
暂付股利 应收股利
股利
净 冲减投资 收入 账面价值
投资 成本
暂付 款项
“投 资 收益”
计算投 资损益
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（三）固定资产的分类与计价
1、固定资产的分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 土地 融资租入固定资产
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2、固定资产的计价
原始价值 重置价值 折余价值
对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始 入账成本时是否考虑弃置费用？？
取得方式
初始计量
企业 合并 方式
同一控制 被投资单位所有者权益账面价值的份额，付 出资产账面价值与享有被投资单位所有者权 益账面价值份额的差额计入资本公积。
非同一控 付出资产的公允价值，付出资产公允价值与
制
账面价值的差额计入当期损益。
企业合并以外的 方式
付出资产的公允价值或发行权益性证券的公 允价值，付出资产公允价值与账面价值的差 额计入当期损益。
设备 设备
价值较低的工具 设备
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（二）固定资产的确认
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式 为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，可 分别将各组成部分确认为单项固定资产？？？
日丁公司派发现金股利。
购进： 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款
7540 500 8040
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丁企业2007年度实现净利润： 借：长期股权投资 2000万
贷：投资收益 2000万 丁企业宣告发放股利： 借：应收股利 500万
贷：长期股权投资 500万 实际收到股利： 借：银行存款 500万
贷：应收股利 500万
第四章非流动资产
第一节 长期股权投资
一、 长期股权投资概述
按新准则规定，长期股权投资核算的范围包括： (1) 控制，即对子公司投资； (2) 共同控制，即对合营企业投资； (3) 重大影响，即对联营企业投资； (4) 不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有
报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本包括：与取得长期股权投资直接相关的费用、税
金及其他必要支出。
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三、会计核算
长期股权投资
借
贷
投资收益 借贷
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会计处理方法
1.成本法 控制 不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、
公允价值不能可靠计量 2.权益法 具有共同控制或重大影响
“投资收益”
会计处理
例题
2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外
1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未
发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相
关税费40万元。占丁公司股份的25%，2007年实现净利润8000
万，2008年3月丁公司宣告发放现金股利2000万， 2008年4月5
借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款
7540 500
8040
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宣告发放股利： 借：应收股利 100万 贷：投资收益 100万
发放股利： 借：银行存款 100万 贷：应收股利 100万
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五.权益法：
投资最初：以投资成本计价。 以后调整：根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变
动对投资帐面进行调整的方法。
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例题
2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外 1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发 放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税 费40万元。占丁公司股份的5%，2007年实现净利润8000万， 2008年3月丁公司宣告发放现金股利2000万， 2008年4月5日丁 公司派发现金股利。
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交易性金融资产
➢ 购买后短期出售，赚取差价
➢ 购买长期债券持有到期
持有至到期投资
➢ 控制、共同控制、重大影响
长期股权投资
长期股权投资
➢ 无控制、共同控制、重大影响且公允价值无法获取
➢ 无控制、共同控制、重大影响且公允价值可获，短期内
不出售的。
可供出售金融资产
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二、长期股权投资初始投资成本的确定
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第二节 固定资产
一、 概述
（一）涵义： 固定资产是指使用年限在1年以上、单位价值较高的生产经营 用的劳动资料。
特征： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。
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数据来源：2009年上海汽车年报
比较： 工业企业的厂房 房地产企业的待销房屋
专利权 原材料
主要账户 “ 长 期 股 权 “应收股利” 投资”
会计处理
“投资收益”
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• 企业会计准则解释第3号
•
一、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资
单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？
• 答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付 的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外， 投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确 认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现 的净利润。
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长期股权投资（权益法）
业务环节
投资时
持续期
处置
具体经济 业务内容
支出
价税 款费
收到 暂付 股利 股利
对方 实现
净利 润
发生 净 应收 收入 股利
冲减投资 账面价值
Βιβλιοθήκη Baidu投资 成本
暂付 款项
主要账户 “ 长 期 股 权 “应收股利” 投资”
“投资
收益” 并
调整投 资成本
计算投 调整 资损益 投资 成本
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课堂讨论
丁公司宣告发放的现金股利如果是甲公司投资之前实现的利润？ 是记“投资收益”账户还是冲减长期股权投资的成本？
成本法、权益法在这一点上是否一致？
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后续学习：思路 长期股权投资——初始计量
企业合并的三种形式： 吸收合并 控股合并 新设合并。
本章所涉及的是控股合并。
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后续学习：思路 长期股权投资——初始计量
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（二）固定资产科目设置
核算固定资产使用的总账科目 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备