交易性金融资产知识点
金融资产的分类复习内容
第 02 讲金融资产的分类知识点金融资产的分类▲▲〔一〕金融资产的分类企业依据其治理金融资产的业务模式和金融资产的合约现金流量特征，将金融资产分为以下三类：1.以摊余本钱计量的金融资产〔比方：应收账款、贷款和债权投资〕；2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产〔比方：其他债权投资、其他权益工具投资〕；（提示）其他权益工具投资是指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产〔比方：交易性金融资产〕。
（备注）对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。
〔二〕企业治理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业治理金融资产的业务模式，是指企业如何治理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所治理金融资产现金流量的来源是收取合约现金流量、X金融资产还是两者兼有。
企业确定其治理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：①在金融资产组合的层次上确定治理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。
②一个企业可能会采纳多个业务模式治理其金融资产。
③企业应当以企业关键治理人员决定的对金融资产进行治理的特定业务目标为根底，确定治理金融资产的业务模式。
④企业的业务模式并非企业自觉指定，通常可以从企业为完成其目标而开展的特定活动中得以反映。
⑤企业应当以客观事实为依据，确定治理金融资产的业务模式，不得以按照合理预期不会发生的情形为根底确定。
2.以收取合约现金流量为目标的业务模式在以收取合约现金流量为目标的业务模式下，企业治理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合约付款来取得现金流量，而不是通过持有并X金融资产产生整体回报。
（备注）①为减少因信用恶化所导致的潜在信用损失而进行的风险治理活动与以收取合约现金流量为目标的业务模式并不矛盾；②到期日前X金融资产，即使与信用风险治理活动无关，但X只是偶然发生〔即使价值重大〕，或者单独及汇总X的价值非常小〔即使一再发生〕的情况下，金融资产的业务模式仍旧可能是以收取合约现金流量为目标；（解释）某企业持有的 100 个贷款都以收取合约现金流量为目标，假设由于某些原因在到期前 1 个月卖出其中的 10 个，剩余的 90 个仍维持以收取合约现金流量为目标。
交易性金融资产与交易性金融负债的计量、金融工具减值概述
【例题·计算分析题】甲公司经批准公开发行短期融资券，发行规模为10 000万元，主承销商、簿记管理人为招商银行，联席主承销商为浦发银行。
发行日2×21年6月30日，起息日2×21年7月1日，上市流通日2×21年7月8日，期限为12个月，票面年利率6％，每张面值为100元，共计100万张，到期一次还本付息。
所募集资金主要用于公司购买原材料等流动资金需求。
假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变动。
2×21年12月31日，该短期融资券市场价格每张110元（不含利息）；2×22年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。
甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
同日乙公司以银行存款10 000万元购入甲公司发行的全部债券，将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产。
要求：根据资料编制乙公司和甲公司相关会计分录。
『正确答案』（3）2×22年6月30日：指定为交易性金融负债指定为交易性金融资产【快速记忆】金融资产的初始计量：①交易性金融资产、交易性金融负债的初始计量：按照公允价值进行初始计量；相关交易费用计入当期损益； ②债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资的初始计量：按照公允价值＋相关交易费用进行初始计量。
【知识点】金融工具的减值★★ （一）金融工具减值概述新准则对金融工具减值的规定通常称为“预期信用损失法”。
该方法与过去规定的、根据实际已发生减值损失确认减值准备的方法有着根本性不同。
在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的减值准备。
1. 预期信用损失的定义预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
这里的发生违约的风险，可以理解为发生违约的概率。
交易性金融资产的核算考试知识点
交易性金融资产的核算考试知识点【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产▲▲▲【案例引入】【资料一】甲公司2×12年5 月1 日购入乙公司股票 10 万股，作以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，每股买价 30 元，另支付交易费用 5 万元，乙公司已于 4 月25 日宣告分红，每股红利为 2 元，于 5 月 6 日发放。
『答案解析』①交易性金融资产的入账成本＝30×10－2×10＝280（万元）；②2×12 年 5 月 1 日会计分录：借：交易性金融资产280应收股利20投资收益 5贷：银行存款305③2×12 年 5 月 6 日收到股利时：借：银行存款20贷：应收股利20【资料二】6 月 30 日每股市价为 25 元。
『答案解析』2×12 年 6 月 30 日会计分录：借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产30【资料三】10 月 3 日乙公司再次宣告分红，每股红利为 1.5 元，于 10 月 25 日发放。
『答案解析』①2×12 年 10 月 3 日宣告分红时：借：应收股利15贷：投资收益15②2×12 年 10 月 25 日收到股利时：借：银行存款15贷：应收股利15【资料四】12 月31 日，每股市价为 19 元。
2×13年1 月6 日甲公司抛售所持股份，每股售价为 17元，交易费用 2 万元。
『答案解析』①2×12 年 12 月 31 日会计分录：借：公允价值变动损益60贷：交易性金融资产60②2×13 年 1 月 6 日会计分录：借：银行存款168投资收益22贷：交易性金融资产190【题目拓展】①出售时的投资收益＝出售时的损益影响＝168－190＝－22（万元）；②累计投资收益＝－5＋15－22＝－12（万元）。
【案例引入】【资料一】M 公司2×12年5 月1 日购入N 公司债券作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，债券面值 100 万元，票面利率为 6%，每年 4 月1 日、10 月1 日各付息一次，N 公司本应于 4 月 1 日结付的利息因资金紧张延至 5 月6 日才兑付。
《初级会计实务》知识点：交易性金融资产的出售
《初级会计实务》知识点：交易性金融资产的出售2018《初级会计实务》知识点：交易性金融资产的出售皇天不负有心人，勤于练习，最终肯定能考到好的成绩的！下面店铺为大家整理了2018《初级会计实务》知识点：交易性金融资产的出售，希望能帮到大家！【内容导航】：（一）计算持有该交易性金融资产实现的总投资收益：（二）计算持有该交易性金融资产对损益(利润)的影响：（三）计算处置时的投资收益：（四）计算处置时对损益(利润)的影响：【所属章节】：本知识点属于《初级会计实务》科目第一章资产第三节交易性金融资产的内容。
【知识点】：交易性金融资产的出售第三节交易性金融资产交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的出售企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。
会计分录：借：其他货币资金等贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动(或借方)投资收益(差额，或借方)借：公允价值变动损益(或贷方)贷：投资收益(或借方)【提示1】将原计入该金融资产的公允价值变动转出时，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
因为“投资收益”科目与“公允价值变动损益”科目均属于损益类科目，所以该笔会计分录不会影响企业的利润总额，但会影响处置时的投资收益。
【提示2】因为“公允价值变动损益”科目与“交易性金融资产—公允价值变动”科目，金额相等，方向相反。
所以处置时，可根据题目给出的“交易性金融资产—公允价值变动”科目的金额及余额方向，推导出“公允价值变动损益”科目的金额及方向。
(2)计算持有该交易性金融资产实现的总投资收益：持有该交易性金融资产实现的总投资收益=(-购入时交易费用)+持有期间投资收益(现金股利)+处置时的投资收益(处置价款与资产账面价值之间的差额+公允价值变动损益结转至投资收益的金额)=-150+500+600+400=1350(元)或：持有该交易性金融资产实现的总投资收益=总的现金流入3500(500+200×15)-总的'现金流出2150(200×10+150)=1350(元)(3)计算持有该交易性金融资产对损益(利润)的影响：持有该交易性金融资产对损益(利润)=(-购入时交易费用)+持有期间的公允价值变动+持有期间投资收益(现金股利)+处置时的投资收益(处置价款与资产账面价值之间的差额)=-150+400+500+600=1350(元)说明：借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目并不会对当期损益有影响，因为两者均属于损益类科目，此分录属于损益的此增彼减。
2020中级会计 会计 第07讲 金融资产的重分类
第07讲金融资产的重分类【知识点】金融资产的重分类一、以摊余成本计量的金融资产（债权投资）的重分类：①重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）借：交易性金融资产（公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资借或贷：公允价值变动损益【例题】2×16年10月15日，甲银行以公允价值50万元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为50万元。
2×17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2×18年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
2×18年1月1日，该债券的公允价值为49万元，已确认的信用减值准备为0.6万元。
假设不考虑该债券的利息收入。
甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产49债权投资减值准备 0.6公允价值变动损益 0.4贷：债权投资50【2019·判断题】企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
（）『正确答案』√②重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）借：其他债权投资（公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资（原账面余额）借或贷：其他综合收益二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）的重分类：①重分类为以摊余成本计量的金融资产（债权投资）视同该金融资产一直以摊余成本计量。
【例题】2×16年9月15日，甲银行以公允价值50万元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为50万元。
2×17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2×18年1月1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。
交易性金融资产
交易性金融资产属于短期获利方式可能包括债券，股票，衍生金融工具等。
持有至到期投资是指有固定到期日，金额固定的投资方式，主要包括长期债券投资且有明确意图和能力一直持有至到期日。
可以提前，但会承担相应的“处罚”和相应的重分类处理。
长期股权投资是指公允价值不能可靠计量等情况下的股权投资。
可供出售金融资产是指持有期限长于交易性金融资产，但不准备持有至到期，市场上有公允价值的投资，包括股票，债券等，但不包括衍生金融工具。
交易性金融资产、可供出售金融资产是非货币性资产，持有至到期投资是货币性资产交易性金融资产11.1 金融资产的定义和分类（P119）金融资产主要包括：现、银存、应收账款、票据、其他应收款项、股债基投资、衍生金融资产等。
四分类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（为两类1、交易性金融资产；2直接指定为~）2.持有至到期投资4.可供出售金融资产3.贷款和应收款项。
11.2 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产一、交易性金融资产满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：1.取得目的--主要是为了近期内出售；2.集中管理--可辨认金融工具组合的一种，近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。
二、直接指定~~：满足下列条件之一的：1.可消减计量基础不同--导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
11.2.2以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理（教材P120）某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
一、初始计量入账成本：公允价值，（剥离已宣告但尚未发放的现金股利、利息）计算时注意题目所给计息时间，看是否包含交易费用：当期损益（投资收益借方）。
考点10 交易性金融资产的账务处理 (★★★)[共2页]
![考点10 交易性金融资产的账务处理 (★★★)[共2页]](https://img.taocdn.com/s3/m/21deef154028915f814dc2b9.png)
该考点出现考题的概率很低，若有涉及，题型一般为单选题和判断题，考生只需理解记忆交易性金融资产的定义。
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
【例题·多选题】下列选项中，属于交易性金融资产的是（ ）
A．股票
C．银行存款
【解析】交易性金融资产是指企业为了近期内出
该考点是一个常考知识点，常以单选题、判断题和不定项选择题的形式进行考查。
对于取得交易性金融资产发生的交易费用的处理和交易性金融资产投资收益的计算等细节问题，考生要理解记忆并做出正确判断。
为了反映和监督交易性金融资产的取得、现金股利或利息的收取、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”
目进行核算，该科目的相关账户结构如图。
2019年初级会计实务-第二章资产-第三知识点交易性金融资产
第二章 资产
主讲人：郎润华
第 2章
资产
1.3交易性金融资产 【本讲考情分析】 在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题题型出现，但本专 题内容很重要。 【本节重难点提示】 1.掌握交易性金融资产的初始计量（入账价值） 2.掌握交易性金融资产持有期间获得现金股利或债券利息的核算（投资收益）； 3.掌握交易性金融资产期末计量（公允价值变动损益）； 4.掌握交易性金融资产处置的核算（投资收益）。 【2019年大纲变化】 1.将取得时价款包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息，单独确认为应收项目（应 收股利或应收利息）； 2.处置时，不再将持有期间确认的公允价值变动损益结转至投资收益。
企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记 “交易性金融资产——成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收 益”科目，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项 税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支 付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。 借：交易性金融资产——成本（公允价值-包含的已宣告但尚未发放的现金 股利或已到付息期尚未领取的利息） 投资收益（交易费用）（影响当期损益） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
【例2-29】 2018年5月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000 股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付 相关交易费用25 000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制 如下会计分录： (1) 2018年5月1日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 10 000 000 贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000 (2) 2018年4月1日，支付相关交易费用时： 借：投资收益——A上市公司股票 25 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500 贷：其他货币资金——存出投资款 26 500 在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元，应当在 发生时记 人“投资收益”科目，而不记人“交易性金融资产——成本”科 目。
交易性金融资产知识点
贷：交易性金融资产—公允价值变动
1.借：银行存款(售价扣除手续费)
贷：交易性金融资产-成本
-公允价值变动（也可能在借方)
投资收益(售价与账面价值的差额，也可能在借方)
2.借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
交易性金融资产知识点
概念：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等
类型
涉及会计科目
取得时
收到股利或利息
持有期间宣告发放和收到股利或利息
B/S日公允价值波动时
出售
购买股票
1.交易性金融资产-成本
2.交易性金融资产-公允价值变动
36.公允价值变动损益
借：交易性金融资产—成本(取得时公允价值)
购买债券
借：交易性金融资产—成本(公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收利息(已到付息期尚未领取的利息)
贷：银行存款等
借：银行存款
贷：应收利息(已到付息期尚未领取的利息)
1.分期付息方式债券计提利息
借：应收利息
贷：投资收益（持有期间的利息收入）
2.收到利息
借：银行存款
贷：应收利息（持有期间的利息）
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷：银行存款等
借：银行存款
贷：应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
1.宣告发放
借：应收股利
贷：投资收益
2.收到股利
借：银行存款
贷：应收股利（持有期间的股利）
1.公允价值上升
借：交易性金融资产—公允价值变动
第一章 资 产-交易性金融资产的取得
2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第一章 资 产知识点：交易性金融资产的取得● 详细描述：例题：1.2013年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的债券作为交易性金融资产，另支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。
假定不考虑其他相关税费。
该企业出售该投资确认的投资收益为（）万元。
A.-14.5B.-13C.1.5D.-5正确答案：D1.企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定。
2.企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。
3.企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按照已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。
解析：本题考核交易性金融资产的核算。
交易性金融资产购买时的入账价值为410万元，收到利息时应该确认投资收益，则处置时交易性金融资产的账面余额仍为410万元，出售收到的价款是405元，因此企业出售该投资确认的投资收益=405-410=-5(万元），故选项D正确。
中级财务会计第一章第三节交易性金融资产
数据来源于交易性金融资产——公允价值变动的余额
三、小结
已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利 公允价值 借：交易性金融资产—成本 应收股利（或应收利息） 交易费用 投资收益 实际支付的金额 贷：银行存款
知识点测试
【例题24· 单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购 入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每 股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31 日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12 月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。 A．损失50 B．收益50 C．收益30 D．损失30 【答案】B 【解析】公允价值变动收益=1050-200×5=50（万元）。
知识点测试
【例题28· 多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有 （ ）。 A.交易性金融资产的取得成本 B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用 D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 【答案】AB 【解析】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当 在发生时计入投资收益；资产负债表日其公允价值低于账 面余额的差额在“交易性金融资产”科目的贷方反映。
第六章
投 资
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购买的股票、债券、基金等。 •特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益
二、交易性金融资产的核算
CPA 注册会计师 会计 各章节知识点及例题 第六章 金融资产
第六章金融资产第一节金融资产的定义和分类（新的金融工具的确认和计量准则）第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第一节金融资产的定义和分类一、金融资产定义现金、银行存款应收账款、应收票据等债权股权投资（风险大）债权投资（风险比股票小）衍生工具投资（期货、期权、远期合同）（股权投资和债权投资也被称为“非衍生工具投资”）【图片讲解】比如说，我们是一个“一元串吧”，烧烤羊肉串公司，有一笔闲置资金用于购买其他方（筹资公司：阿里巴巴）的股票、债券，从而获得回报。
债券投资：阿里巴巴为了扩大公司规模，向社会公众筹资——发行债券，债券面值100万元，利率10%，期限为5年。
“一元串吧”公司购买阿里巴巴发行的债券，支付100万元。
股权投资：阿里巴巴为了扩大公司规模，向社会公众筹资——发行股票，支付100万元购买阿里巴巴公司的股票。
在本例中，筹资公司发行的债券（被称为债务工具）和股票（被称为权益工具）就是“金融工具”；“一元串吧”购买的股票和债券在账上确认为“金融资产”；阿里巴巴公司发行的债券形成“金融负债”，发行的股票形成所有者权益，贷记“股本”。
金融资产，是指企业持有的现金（广义概念：库存现金、银行存款、其他货币资金）、其他方的权益工具（进行的股权投资）以及符合下列条件之一的资产（简单来讲，是债权或债权投资）：（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例：应收账款（二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例：期权，选择权（买入或卖出的权利）比如购买阿里巴巴的一项期权。
假设4月1日，阿里巴巴股票市价为每股80元。
期权合同约定：企业将于10月1日以每股90元的价格买入阿里巴巴公司的股票。
如果股票的市价高于90元，就执行该期权合同（企业赚了）；否则就不执行该合同。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外（换句话说，结算工具为可变数量）。
金融资产的知识点总结大全
金融资产的知识点总结大全一、金融资产的基本概念1. 金融资产的定义金融资产是指具有经济价值并表现为金融工具或金融权益的资产，投资者通过购买金融资产来获得投资回报。
2. 金融市场金融资产交易的场所，包括证券市场、债券市场、外汇市场、期货市场等。
3. 金融资产的功能金融资产除了为投资者提供投资机会外，还可以作为资金筹集和融通的工具，促进资源配置。
二、金融资产的分类1. 股票股票是一种代表公司所有权的金融工具，持有股票的投资者成为公司的股东，享有公司经营所带来的权益和红利分配。
2. 债券债券是一种固定收益的金融工具，发行者向投资者借款并承诺在一定期限内支付利息和本金。
3. 货币市场工具包括短期政府和企业债券、银行存款、货币市场基金等，通常期限在一年以内，是短期资金融通的工具。
4. 衍生品衍生品是一种由金融资产衍生出来的金融产品，包括期权、期货、互换合同等，其价值来源于标的资产的变动。
5. 其他金融产品包括银行理财产品、保险产品、外汇等各种金融工具。
三、金融资产的风险1. 市场风险市场风险是指金融市场和资产价格波动所带来的风险，包括股票价格波动、汇率波动、利率波动等。
2. 信用风险信用风险是指债权人无法按期履约或者违约的风险，包括债券违约、贷款违约等。
3. 流动性风险流动性风险是指资产无法迅速变现或者转让的风险，投资者在需要资金时无法快速变现金融资产。
4. 操作风险操作风险是指由于内部和外部操作失误、技术故障、非法操纵等原因而造成的风险。
5. 法律风险法律风险是指由于法规、政策变化或者涉诉纠纷而带来的损失风险。
四、金融资产的投资策略1. 资产配置根据投资者的风险偏好和投资目标，合理配置不同类型资产的比例，以实现风险和收益的最优平衡。
2. 技术分析通过研究市场图表、价格和成交量等数据，预测金融资产价格的变动趋势，制定投资决策。
3. 基本面分析通过研究公司财务状况、行业发展趋势、宏观经济环境等因素，评估金融资产的内在价值，进行投资分析。
初级会计实务第三章知识点总结大全
初级会计实务第三章知识点总结大全一、流动资产概述。
1. 定义与特征。
- 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
- 特征包括周转速度快、变现能力强、持有目的是为了交易或短期经营等。
2. 内容。
- 货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、存货等。
二、货币资金。
1. 库存现金。
- 清查。
- 实地盘点法进行清查。
- 如果账实不符，通过“待处理财产损溢”科目核算。
现金短缺时，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。
现金溢余时，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
2. 银行存款。
- 银行存款日记账与对账单核对。
- 两者不一致的原因可能是存在未达账项（企业已收银行未收、企业已付银行未付、银行已收企业未收、银行已付企业未付）。
- 通过编制银行存款余额调节表来核对，银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面记录的记账依据。
3. 其他货币资金。
- 包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
- 核算时通过“其他货币资金”科目，按种类设置明细科目。
例如，企业办理银行汇票时，借记“其他货币资金 - 银行汇票”，贷记“银行存款”；使用银行汇票购买材料等时，借记“原材料”等，贷记“其他货币资金 - 银行汇票”。
三、交易性金融资产。
1. 定义与特征。
- 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2. 取得时的核算。
- 应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，相关交易费用计入当期损益（投资收益）。
第三节交易性金融资产
【知识点】交易性金融资产的持有 （一）企业在持有交易性金融资产的期间，取得 被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日 按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利 息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益。 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 实际收到上述股利或利息时： 借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收股利/应收利息
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
【例题10】接例题9，假定2019年3月15日，甲公 司出售了所持有的B公司债券，售价为2 640万元。 要求：计算该项业务转让金融商品应交增值税。
转让金融商品应交增值税＝（26 400 000－26 000 000） /（1＋6%）×6%＝22 641.51元
【多选题】下列各项中，关于交易性金融资产的会 计处理表述正确的有（ ）。 A.持有期间发生的公允价值变动计入公允价值 变动损益 B.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计 入投资收益 C.取得时支付的价款中包含应收取的股利计入 初始成本 D.取得时支付的相关交易费用计入投资收益
『正确答案』ABCD
（1）借：交易性金额资产——成本 1 600 投资收益 4 贷：其他货币资金——存出投资款 604 （2）借：其他货币资金——存出投资款 40 贷：投资收益 40 （3）借：公允价值变动损益 120 贷：交易性金融资产——公允价值变动 120 （4）借：其他货币资金——存出投资款 1 640 交易性金融资产——公允价值变动 120 贷：交易性金融资产——成本 1 600 投资收益 160 借：投资收益 120
【例题9】接例题7，假定2019年3月15日，甲公司出售
第一章 资 产-交易性金融资产应设置的会计科目
2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第一章 资 产知识点：交易性金融资产应设置的会计科目● 详细描述：例题：1.下列涉及有关公允价值变动的账务处理正确的有（）。
A.资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目、贷记“公允价值变动损益”科目B.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积”等科目C.出售交易性金融资产时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目D.采用公允价值模式计量投资性房地产，资产负债表日，投资性房地产的公1.“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
2.“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动。
3.企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
1.“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
2.“公允价值变动损益”科目的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。
“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。
交易性金融资产
交易性金融资产知识点：交易性金融资产根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2018）将金融资产划分为以下几种情形：1、以摊余成本计量的金融资产；2、以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产；3、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
（交易性金融资产即在此列）（一）交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（二）交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）应收股利/应收利息（实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（发生的交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）（发生的交易费用增值税进项税额）贷：其他货币资金——存出投资款（实际支付的价款）【提示】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有【例1】假定2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
甲公司应编制如下会计分录：（1）2×19年6月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本9400000应收股利600000贷：其他货币资金——存出投资款10000000（2）2×19年6月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票25000应交税费——应交增值税（进项税额）1500贷：其他货币资金——存出投资款 265002.持有交易性金融资产持有处理（1）被投资单位宣告分派现金股利或按期计提利息时企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目。
交易性金融资产的出售
交易性金融资产的出售
一、概念
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时结转公允价值变动损益。
投资收益=出售时的公允价值与其账面价值之间的差额
二、账务处理
借：其他货币资金(是指实际收到的售价净额)
贷：交易性金融资产成本
公允价值变动(或借方)
投资收益(损失的话记借方，收益的话记贷方)
同时，如果持有期间公允价值减少(即你拿着东西的这段期间东西的价值贬值)的话，需要同时做这个会计分录，反之亦然。
借(或贷)：投资收益
贷(或借)：公允价值变动损益
处置时的投资收益=出售时收到的价款-初始入账金额
知识点讲述到这，接下来大家做题看看理解了吗
三、小试牛刀
例：甲公司将持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元，出售前该金融资产的账面价值为2800万元(其中成本2500万元，公允价值变动300万元)假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为()
A、200
B、-200
C、500
D、-500
【公布答案】
C 投资收益=出售时得到的价款初始入账金额=30002500=500 知道答案了，豆哥再跟大家一起列个会计分录：
借：其他货币资金 3000
贷：交易性金融资产成本 2500
公允价值变动 300
投资收益 200
因为持有期间东西增值了，所以需要做这个会计分录
借：公允价值变动损益 300
贷：投资收益 300。
2020中级会计 会计 第06讲 其他权益工具投资及交易性金融资产的核算
第06讲其他权益工具投资及交易性金融资产的核算【例题】甲公司于2×17年12月15日购入一项公允价值为1000万元的债务工具，分类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
该工具合同期限为10年，年利率为5%，实际利率也为5%。
2×17年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至950万元，甲公司计提信用减值损失30万元。
为简化起见，本例不考虑利息。
2×18年1月1日，甲公司决定以当日的公允价值950万元出售该债务工具。
假定不考虑其他因素。
甲公司的相关账务处理如下：（1）购入该工具时：借：其他债权投资——成本 10000000贷：银行存款 10000000（2）2×17年12月31日：借：信用减值损失 300000贷：其他综合收益——信用减值准备 300000借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 500000贷：其他债权投资——公允价值变动 500000（3）2×18年1月1日：借：银行存款9500000其他债权投资——公允价值变动 500000贷：其他债权投资——成本 10000000借：投资收益 500000贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 500000借：其他综合收益——信用减值准备 300000贷：投资收益 300000【2019·单选题】2×18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为1000万元，票面年利率为10%，每年年末支付利息，到期偿还债券面值。
甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
该债券投资的实际年利率为7.53%。
2×18年12月31日该债券公允价值为1095万元，预期信用损失20万元。
不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。
A.1095B.1075C.1082.83D.1062.83『正确答案』A『答案解析』其他债权投资按照公允价值后续计量，计提减值不影响其账面价值，因此2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值就等于当日公允价值，即1095万元，选项A正确。
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易性金融资产—成本
—公允价值变动 （贷方或借方）
备注：差额通过“投资收益”去核算
同时将“公允价值变动损益”转入“投资收益”
a 借：公允价值变动损益 借：投资收益
包括库存现金、应收账应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股权投资、基金投资以及衍生金融资产等。
一、概念：
指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的的从二级市场上购入的股票、债券、基金等。
贷：投资收益 或 贷：公允价值变动损益
b、如果公允价值变动损益发生时在借方则出售在贷方
如果公允价值变动损益发生时在贷方则出售在借方
贷方：表示减少（出售），登记a、银行存款等
b、公允价值小于账面价值
余额在借方，表示尚未发放的成本
（2）投资收益 <损益类>
核算：企业为投资的所得
借方：表示减少（损失），登记 包含取得交易性金融资产时发生的交易费用
贷方：表示增加（收益）
期末无余额，转入“本年利润”
近期比较：
E、公允价值＞账面价值（差额）
借：交易性金融资产—公允价值Байду номын сангаас动
贷：公允价值变动损益
F、公允价值＜账面价值（差额）
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
G、出售交易性金融资产
首先，看比较；其次，做账务处理。
借：银行存款 <实收>
贷：交
D、收到上期投资所得：
借：银行存款
贷：应收股利/利息
（4）公允价值变动损益 <损益类> 企业近期比较时用
核算：企业公允价值和账面价值近期之内比较
借方：表示减少，登记公允价值小于账面价值的差额
贷方：表示增加，登记公寓价值大于账面价值的差额
备注：出售时，将公允价值变动损益转入投资收益
（3）账务处理：
A、取得：
借：交易性金融资产—成本（不包含尚未发放的股息和交易费用）
投资收益（交易费用）
应收利息/股息（尚未发放的股息）
贷：银行存款/其他货币资金
B、收到尚未发放的股息：
借：银行存款
贷：应收股利/利息
C、确认当期的投资所得：
借：应收股利/利息
贷：投资收益
二、设置科目：
（1）交易性金融资产 <资产类>
交易性金融资产—成本（在取得时用，不包括尚未发放的股利或利息与交易费用）
—公允价值变动（指近期的比较）
核算：企业取得短期的出售的各种投资；
借方：表示增加（取得），登记a、成本不包含尚未发放的股息和手续费
b、公允价值大于账面价值