财务会计第九章课件

财务会计第九章
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学习目的与要求
通过本章的学习，掌握长期借款、应付债券和 借款费用等非流动负债业务核算。
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教学重点与难点
应付债券的会计核算。
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9.1.1 非流动负债的性质与种类
• 非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在1年以 上的债务。
• 非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。 • 常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期借款等。
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9.2 长期借款
• 9.2.1 长期借款的性质与核算内容 • 9.2.2 长期借款的账务处理
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9.2.1 长期借款的性质与核算内容
• 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在 1年以上的款项。
• 会计处理： • 企业应设置“长期借款”科目，取得时，贷记长期
借款，偿还时，借记长期借款；到期一次支付利息的 长期借款，分期确认利息时，贷记长期借款，根据借 款用途等情况，确定费用化还是资本化，借记财务费 用或在建工程等科目
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9.1.2 与非流动负债有关的借款费用
• 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或 溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生 的汇兑差额。
• 1、非流动负债利息的计算 • 1)单利 • 单利利息=本金*利率*计息期数 • 本利和=本金*（1+利率*计息期数）
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• 现值和终值是两个重要的概念。现值是现在付款或 收款的金额。终值是未来某个试点付款或收款的金 额，也就是本利和。
• 式中，i为利率；n为期数；
称为复利终值系数
，可记为 ，
称为复利现值系数或贴现系
数，可记为
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• 3)年金
• 在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期 等额付款或收款的终值称为年金终值；每期等额付 款或收款的现值，称为年金现值。
• R为每期付款或收款额
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• 2、与非流动负债有关的借款费用的会计处理
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9.3.1 应付债券的性质与分类
• 1、应付债券的性质 • 应付债券时企业因发行债券筹措资金而形成的一种
非流动负债
• 票面上载有：1、企业的名称 ；2、债券面值 ；3、 票面利率； 4、还本期限和还本方式； 5、利息的支 付方式； 6、债券的发行日期等
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• 应付债券的分类
• 1、按偿还本金的方式分类 • 1)一次还本债券 • 2)分期还本债券
• 2、按支付利息的方式分类 • 1)到期一次付息债券 • 2)分期付息债券
• 3、按可否转换为发行企业股票分类 • 1)可转换债券 • 2)不可转换债券
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• 4、按有无担保品分类 • 1)抵押债券 • 2)信用债券
• 借款费用的会计处理，就是确定借款费用是费用化处 理还是资本化处理。
• 《国际会计准则第23号——借款费用》中明确借款费 用的基准处理方法是：借款费用于发生的档期确认为 一项费用，而不管借款如何使用。
• 我国《企业会计准则第17号——借款费用》规定，企 业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的 资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资 产的成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额 确认为费用，就当期损益。
• 1)将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。 • 2)将交易费用计入应付债券的初始确认金额。
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3、应付债券的摊余成本与利息费用的确定
• 应付债券通常按摊余成本进行后续计量，其确定有 两种方法：直线法与实际利率法。
• 我国现行会计准则要求采用实际利率法确定应付债 券的摊余成本。
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• 2、交易费用计入债券的初始确认金额，债券的实 际利率不等于市场利率，相互之间的关系如下：
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• 我国现行会计准则要求对应付债券（不属于以公允 价值计量且公允价值变动计入档期损益的债券）的 交易费用采用第二种会计处理方法。
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• 2、应付债券入账金额的确定
• 应付债券入账金额的确定取决于与债券发行相关的 交易费用如何处理。
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• 债券的市场利率与发行价格紧密相连，其关系可表示为：
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• 实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金 流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折 现率）。
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• 债券的实际利率与市场利率之间的关系取决于债 券发型时交易费用的会计处理方法
• 1、交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计 入档期损益或相关资产的购建成本，债券的实际 利率等于市场利率
第9章 非流动负债
• 9.1 非流动负债概述 • 9.2 长期借款 • 9.3 应付债券 • 9.4 可转换债券 • 9.5 长期应付款 • 9.6 预计负债 • 9.7 借款费用资本化
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9.1 非流动负债概述ຫໍສະໝຸດ Baidu
• 9.1.1 非流动负债的性质与种类 • 9.1.2 与非流动负债有关的借款费用
• 4、应付债券的账务处理
• （1）企业发行债券时：
• 借：银行存款
•
贷：应付债券-面值
•
-利息调整（或借）
• （2）分期付息，一次还本
• A.计算利息时： 借：财务费用
•
应付债券-利息调整（或贷）
•
贷：应付利息
• 5、按是否记名分类 • 1)记名债券 • 2)不记名债券
• 这里重点介绍一次还本、不可转换债券的会计处理
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9.3.2 分期付息债券的发行
• 1、债券的发行价格、市场利率与实际利率
• 债券的发行价格，是债券发行企业在发行债券时，向债券投资者 收取的全部现金或现金等价物。
• 市场利率，是指债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受 的利率。
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9.2.2 长期借款的账务处理
• 1、取得借款时： • 借：银行存款
贷：长期借款 • 2、计算利息时：
借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等 贷：长期借款-应计利息
3、归还借款时 借：长期借款 贷：银行存款
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9.3 应付债券
• 9.3.1 应付债券的性质与分类 • 9.3.2 分期付息债券的发行 • 9.3.3 应付债券的摊余成本与利息费用的确定 • 9.3.4 应付债券的偿还