审计学 第七章 无形资产与投资性房地产

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开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶 段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基 本条件已经具备。企业自行研究开发项目在开发阶段发 生的支出，满足一定的条件，应当确认为无形资产。 借：研发支出——资本化支出，贷相关科目，在确 认无形资产的时候，根据全部发生的研发支出，借：无 形资产，贷：研发支出——资本化支出。 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将 其发生的研发支出全部费用化。
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（3）全部计入管理费用。如果企业出租无形资 产取得的收入所占比例不大，按照重要性原则， 也可以将无形资产的摊销价值全部计入管理费用。 摊销时，应借记“管理费用”科目，贷记“累计 摊销”科目。 教材例171
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【练习】 2×12年1月1日，甲公司将其自行开发完 成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为 3600000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司 每月应摊销30000元，每月甲公司收取5万元租金。 借：银行存款 50000 贷：其他业务收入 50000 借：其他业务成本 30000 贷：累计摊销 30000
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企业购入无形资产的实际成本，包括购买价款、 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用 途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、 注册登记费等其他支出。 企业应根据购入无形资产的实际成本，借记“无 形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

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例7-1 某企业购入一项专利权，双方协商确认的价 值为600 000元，以银行存款支付。根据以上资料， 编制会计分录如下: 借：无形资产——专利权 贷：银行存款 600 000 600 000
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【练习】2×12年12月31日，市场上某项新技术生产的 产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利 影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000 元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可 收回金额为750000元。 由于甲公司该专利技术在资产负债表日的账面价值 为800000元，可收回金额为750000元，可收回金额低 于其账面价值。应按其差额50000元计提减值准备。甲 公司应做如下会计处理： 借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 50000 贷：无形资产减值准备 50000
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例： 某企业购入一项生产产品的专利技术，双方协商 确认的价值为100 000元，以银行存款支付。该 项专利权法律规定的有效年限为20年，合同规定 的受益年限为10年，采用平均年限法摊销，不预 计净残值。根据以上资料，编制会计分录如下: 年摊销额=100 000/10=10 000 月摊销额=10 000/12=2 500 借：制造费用 2 500 贷：累计摊销 2 500
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（1） 2×11年发生的研发支出： 借：研发支出——费用化支出 2 000 000 贷：银行存款等 2 000 000 （2） 2×11年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段 的支出： 借：管理费用 2 000 000 贷：研发支出——费用化支出 2 000 000 （3） 2×12年，发生开发支出并满足资本化确认条件： 借：研发支出——资本化支出 300 000 贷：银行存款等 300 000 （4） 2×Βιβλιοθήκη Baidu2年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产： 借：无形资产 300 000 贷：研发支出——资本化支出 30 0000


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使用寿命不确定的无形资产不应摊销 ，应于期末 进行减值测试。
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无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产 有关的经济利益的预期实现方式，可以采用平均 年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和 法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用 平均年限法摊销。
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无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后 的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除 已计提的无形资产减值准备累计金额。
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1、无形资产的摊销期限 2、无形资产的摊销方法
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企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该 使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似 计量单位数量； 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的， 应当视为使用寿命不确定的无形资产（如非专利 技术）。

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7.1 无形资产 7.2 投资性房地产
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7.1.1 7.1.2 7.1.3 7.1.4 7.1.5 7.1.6 7.1.7
无形资产的性质 无形资产的分类 无形资产的取得 无形资产的摊销 无形资产的出租 无形资产的处置 无形资产的期末计价及报表列示
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无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态， 且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的 可辨认经济资源。一般来说，只有同时具有以下 特征的经济资源才能确认为无形资产。 1、无实体性 2、长期性 3、不确定性 4、可辨认性（与商誉等不可辨认经济资源相对 而言的。不能分离出来，不能单独买卖） 商誉不属于无形资产
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无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类 别。


1、按经济内容分类（商标权、专利权等） 2、按来源途径分类（外来、自创） 3、按经济寿命期限分类（期限确定的、期限 不确定的）
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企业取得的无形资产，主要有以下几种形式： 1、购入的无形资产 2、自行研究开发的无形资产
100 000 300 000 400 000
(2)期末结算费用化支出。 借：管理费用 100 000 贷：研发支出—费用化支出 100 000 (3)登记注册后。 借：无形资产—专利权 310 000 贷：研发支出—资本化支出 300 000 银行存款 10 000
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【练习】甲公司自行研究、开发一项技术，截至2×11年12月31日 ，发生研发支出合计2 000 000元，经测试该项研发活动完成了研 究阶段，从2×12年1月1日开始进入开发阶段。 2×12年发生开发 支出300 000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规 定的开发支出资本化条件。 2×12年6月30日，该项研发活动结束 ，最终开发出一项非专利技术

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无形资产可收回金额的计量结果表明，资产的可 收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面 价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失” 科目，贷记“无形资产减值准备”科目。 无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销 费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资 产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形 资产账面价值。 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不 得转回。
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企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶 段支出与开发阶段支出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进 行的独创性的有计划调查。 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成 果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出 新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

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研究阶段的特点在于其属于探索性的过程， 是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的 准备。从已经进行的研究活动看，将来是否能够 转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较 大的不确定性。为此，企业研究阶段发生的支出， 应予以费用化。企业应根据自行研究开发项目在 研究阶段发生的支出，借记“研发支出——费用 化支出”科目，贷记有关科目；期末应根据发生 的全部研究支出，借记“管理费用”科目，贷记 “研发支出——费用化支出”科目。
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【练习】甲公司购买了一项商标权，成本为4800000元 ，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40000 元。每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录： 借：管理费用 40000 贷：累计摊销 40000
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无形资产的出租，是指将无形资产的使用权让渡给 他人，企业仍保留对无形资产的所有权。 企业出租无形资产取得的收入，应作为其他业务收 入处理。取得收入时，应借记“银行存款”等科目， 贷记“其他业务收入”科目。 无形资产的摊销要记入费用。
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例7-3 某企业自行开发某项专利技术，研究和开发阶段 发生的应予以费用化的支出10 000元，开发阶段 发生符合资本化条件的支出300 000元，开发成 功后发生注册登记费10 000元，均以银行存款支 付。
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(1)发生各项支出。 借：研发支出-费用化支出 -资本化支出 贷：银行存款等
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例： 某企业出售一项无形资产，收取价款100 000元， 应交营业税5 000元，用银行存款支付律师费2 000元，该项无形资产的原始价值为100 000元， 累计摊销额为40 000元，计提减值准备20 000元。
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编制会计分录如下:
借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：应交税费 无形资产 银行存款 营业外收入
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使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在 使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超 过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效 年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确 定：
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（1）合同规定了受益年限，而法律未规定有效 年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限； （2）合同未规定受益年限，而法律规定了有效 年限，摊销年限以法定有效年限为上限； （ 3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效 年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者 为上限。
100 000 20 000 40 000 5000 100 000 2 000 53 000
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【练习】甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权 的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取 得的转让价款为500000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会 计分录： 借：银行存款 500000 累计摊销 220000 贷：无形资产 600000 应交税费——应交营业税 25000 营业外收入——非流动资产处置利得 95000
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1、无形资产的期末计价 2、报表列示
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（1）无形资产的可收回金额 （2）无形资产的减值损失
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每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检 查。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回 金额进行估计。 可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处 置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的 现值两者之间较高者确定。
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P173 例7-6
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（1）“无形资产”项目。在资产负债表中， “无形资产”项目反映全部无形资产的账面价值， 即以无形资产的原始价值扣除累计摊销和无形资 产减值准备后的净额列示。 （2）“研发支出”项目。在资产负债表中， “研发支出”项目反映全部处于开发阶段的无形 资产符合资本化条件的支出，可以按照“研发支 出”科目的余额直接列示。

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（2）一部分计入其他业务成本，由取得的收入来 补偿；另一部分计入管理费用。如果企业在出租无 形资产以后，自己仍在使用该项无形资产，则按照 配比原则，其摊销价值应按照一定标准进行分配， 一部分计入其他业务成本，由出租收入来补偿，另 一部分计入管理费用。摊销时，应借记“其他业务 成本”、“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科 目。


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企业出租无形资产以后，无形资产价值的摊销， 一般有以下几种方法： （1）全部计入其他业务成本，由取得的收入来 补偿。如果企业在出租无形资产以后，自己不再 使用该项无形资产，则按照配比原则，其摊销价 值应全部计入其他业务成本，而不应再计入管理 费用。摊销时，应借记“其他业务成本”科目， 贷记“累计摊销”科目。

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无形资产的处置包括无形资产的出售和报废等。

1、无形资产的出售 2、无形资产的报废
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企业出售无形资产时，应将出售所得的价款扣除相关税 费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益 。 （营业外收入或营业外支出）
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借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出（借方差额） 贷：无形资产 应交税费——应交营业税 营业外收入（贷方差额）