第六章无形资产1

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• 第二节 内部研究开发费用的确认和计量 • • 一、研究阶段和开发阶段的划分 • （一）研究阶段 • 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识 而进行的独创性的有计划调查。 • 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应 当于发生时计入当期损益（管理费用）。 • （二）开发阶段 • 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研 究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生 产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品 16
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2．企业外购房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地 以及地上建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合 理的方法（例如，公允价值的比例）在土地和地上建 筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土 地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资 产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。 企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增 值目的时，应将其转为投资性房地产。 ***企业取得的土地使用权应作为无形资产核算， 一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等 地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在 建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按 照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。
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• （1）支付转让价款： • 借：无形资产—土地使用权 80 000 000 • 贷：银行存款 80 000 000 （2）在土地上自行建造厂房： • 借：在建工程 300 000 000 • 贷：工程物资 120 000 000 • 应付职工薪酬 80 000000 • 银行存款 100 000 000
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• 20×7年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使 用权，以银行存款转账支付8000万元，并在该土地 上自行建造厂房等工程，发生材料支出12000万元， 工资费用8000万元，其他相关费用10000万元等。 该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地 使用权的使用年限为50年，该厂房的作用年限为25 年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和 计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。
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• （3）厂房达到预定可使用状态： • 借：固定资产 300 000 000 • 贷：在建工程 300 000 000 • （4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧： • 借：管理费用 1 600 000 • 制造费用 12 000 000 • 贷：累计摊销 1 600 000 • 累计折旧 12 000 000
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• • • • • • • •
借：无形资产—商标权 未确认融资费用 贷：长期应付款 20×5年底付款时： 借：财务费用 贷：未确认融资费用 借：长期应付款 贷：银行存款
8 659 000 1 341 000 10 000 000 433 000 433 000 2 000 000 2 000 000
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第一节
无形资产的确认和初始计量
一、无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。 （一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相 关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生 的其他支出。 下列各项不包括在无形资产的初始成本中：（1）为 引进新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间 接费用；（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的 费用。
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第六章
无形资产
第一节 无形资产的确认和初始计量
第二节 内部研究开发费用的确认和计量
第三节 无形资产的后续计量
第四节 无形资产的处置
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无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认 的非货币性资产。 专利权、非专利技术 商标权、著作权
土地使用权
特许权等
***商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认 性，不属于本章所指无形资产。
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• 甲公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达 到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设 备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发 生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条 件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不 考虑其他因素，甲公司2010年对上述研发支出进行的下列会计处 理中，正确的是（ ）。 • A．确认管理费用70万元，确认无形资产360万元 • B．确认管理费用30万元，确认无形资产400万元 • C．确认管理费用130万元，确认无形资产300万元 • D．确认管理费用100万元，确认无形资产330万元 • 【答案】C根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后 的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化 条件的支出金额=100+200=300（万元），确认为无形资产；其他 支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=（30+40）+ （30+30）=130（万元）。
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• 第三节 无形资产的后续计量 • 一、无形资产后续计量的原则 • （一）估计无形资产的使用寿命 • 无形资产的使用寿命为有限或确定的 • 使用寿命不确定的无形资产 • （二）无形资产使用寿命的确定 • 1．合同规定或法律规定有明确的使用年限。 • 2．综合各方面因素判断，以确定无形资产能为 企业带来经济利益的期限。 • 例如，与同行业的情况进行比较、参考历史经 验、或聘请相关专家进行论证。 • 3．使用寿命不确定的无形资产。 • （三）无形资产使用寿命的复核
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无形资产现值=1 000×20%×4.3295=865.9（万元） 未确认的融资费用=1 000-865.9=134.1（万元） 20×5年未确认融资费用摊销 =（1000-134.1）×5%=43.30 20×6年未确认融资费用摊销 =[（1000-200）-(134.1-43.30)]×5%=35.46 20×7年未确认融资费用摊销 =[（1000-200-200）-(134.1-43.3035.46)]×5%=27.23 20×8年未确认融资费用摊销 =[（1000-200-200-200）-(134.1-43.30-35.4627.23)]×5%=18.59 20×9年未确认融资费用摊销=134.1-43.3035.46-27.23-18.59=9.52
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三、内部开发的无形资产的计量 • 内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该 资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方 式运作的所有必要支出构成。 • 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件 的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和， 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之 前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
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四、内部研究开发费用的会计处理 增加了“研发支出”科目
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研发支出——费用化支出
管理费用
①研究阶段支出 期末转入管理费用
②开发阶段不符合 资本化条件支出
研发支出——资本化支出
无形资产
开发阶段符合 资本化条件支出
达到预定用途
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（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损 益（管理费用）； （二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符 合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归 集，期末结转管理费用）。 20×7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专 利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的 技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低 该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程 中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及其 他费用4000万元，总计10000万元，其中，符合资本化 条件的支出为6000万元。20×7年12月31日，该专利技 术已经达到预定用途。
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• （1）发生研发支出： • 借：研发支出—费用化支出 40 000 000 • —资本化支出 60 000 000 • 贷：原材料 50 000 000 • 应付职工薪酬 10 000 000 • 银行存款 40 000 000 • （2）20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定 用途： • 借：管理费用 40 000 000 • 无形资产 60 000 000 • 贷：研发支出—费用化支出 40 000 000 • —资本化支出 60 000 000
• 二、开发阶段有关支出资本化的条件 （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上 具有可行性。 （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 （三）无形资产产生经济利益的方式。 • 无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运 用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以 证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或 能够证明市场上存在对该无形资产的需求。 （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完 成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资 产。 （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量 • 企业对研究开发的支出应当单独核算，例如，直接 发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费 等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应 当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配； 无法合理分配的，应当计入当期损益。
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• 二、使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理 •
无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管 理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经 济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销 金额应当计入相关资产的成本。 • 20×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术， 支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利 技术的使用寿命为l0年，该项非专利技术用于产品生 产；同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元， 款项已支付，估计该商标权的使用寿命为l5年。假定 这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。
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购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付， 实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价 款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额， 除按照本书“借款费用”的有关规定应予资本化的 以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销， 计入当期损益。
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• 20×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权， 由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采 用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权 总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。 假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定 不考虑其他有关税费（已知5年期5%利率，其年金 现值系数为4.3295）。
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• 借：无形资产—商标权 • 贷：实收资本（或股本） • 银行存款
5 020 000 5 000 000 20 000
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• （三）土地使用权的处理 • 企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支 付的价款及相关税费确认为无形资产。 • 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土 地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本， 而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物 分别进行摊销和提取折旧。 • 但下列情况除外： • 1．房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对 外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建 造的房屋建筑物成本。
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• 2010年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易 中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为 推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用 25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。 甲公司取得该项无形资产的入账价值为（ ）万元。 • A．1 800 B．1 890 C．1 930 D．1 905 • 【答案】 B • 无形资产的入账价值=1 800+90=1 890（万元）。
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• （二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资 合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价 值不公允的除外。 • 因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计 使用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。为此， 甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资 于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为500 万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款 项已通过银行转账支付。