浅谈离任审计

浅谈离任审计

在我国，离任审计现阶段发挥着非常重要的作用，并主要应用于国有企业。对国有企业来说，中国现阶段的内部审计和内部控制体系还不够成熟。为了形成对国有企业领导人的有效监督，需要在其离任后进行专门的离任审计，一方面能对其功过是非有个公正的评价，另一方面也能够威慑和警醒其他在任者和继任者。一、离任审计是对经营者任职期间的审计。离任审计报告应抓住终点财务状况审核、终点与起点的财务状况比较、终点财务状况中的资产质量分析 3 个

重点。

1、终点财务状况审核对资产、负债、权益 3 方面的审核结果，最终体现在调整后的期末资产负债表中，调整的数据要记录在审计调整分录中。调整后的资产负债表是离任者离任时的真实财务状况。其中盈余公积和未分配利润以及资产质量是离任者业绩的集中体现。

2、终点与起点的财务状况比较完成了终点财务状况的审核以后，可以通过终点与起点财务状况的比较来分析离任者的业绩。比较时，用终点与起点的资产、负债、实收资本、收益总额 4 种数据。终点

与起点资产总额的比较，结果有 3 种可能：大于、等于和小于。但不能说大于就好，小于就坏。只有做出科学分析之后才能得出优、良、可、差、劣的结论，为评价经营者业绩奠定基础。

3、终点财务状况的资产质量分析分析终点财务状况中的资产质量，有助于离任者了解自己经营终点的资产质量 ;有助于继任者清楚自己经营起点的资产质量 ;有助于出资者了解离任者和继任者交接

时的资产质量情况，以便对离任者评价，对继任者考核。经营者无论任期长短，都有任职的起点和终点。

二、离任审计报告应抓住终点财务状况审核、终点与起点的财务状况比较、终点财务状况中的资产质量分析 3 个重点，在一下几个方面着手：

1、注意资产的盘点。流动资产中的债权性资产和存货是盘点的重点。

2、各类资产占总资产的比例。资产负债表中的资产项目，虽然都是资产，但质量不同，如货币资金和应收账款相比，前者优良。又如，对固定资产，应重点分析其中的生产技术装备，看其成新率、作业率等。总之，分析各类资产占总资产的比例，可以看出离任者离任时的资产质量。

3、与期初资产质量比较。将期末和期初各类资产占总量的比例做比较，可进一步分析期末资产对企业今后发展的影响。这种分析对继任者和出资者的作用要远大于离任者。经营者业绩的体现在市场经济中，获取净利润是企业生存发展最基本的目的。审核离任者任期内获取的净利润，必须全面分析其任期内的收入、费用和利润的总况，各年损益情况，净利润使用情况，以及异常情况。

3.1离任者任期的盈亏因素主要应从以下几方面分析：

3.1.1从外销方面入手，主要分析销售额、销售量、销售产品结构、销售价格等问题。

3.1.2从内控方面入手，主要分析成本状况和期间费用情况，这种分析可以用自身比较，比如任期总平均、各年与总平均之间的差等 ;也可以同外部比较，与同行业、同产品比较，这种比较更直观，但要付出较大代价。

3.1.3一些非经营性或不属于离任者责任的特殊收入与支出应从收入或支出中剔除，以便客观公正评价。经营者应完成的经济指标对离任者离任时点的财务状况和任职期间的经营结果做出审计分析后，

还要对离任者完成各项经济指标的情况做好审计分析。由于离任者任期起点的特定财务状况、所经营企业在企业集团中的位置、任职期间的非经营责任因素，使这方面的审计分析成为离任者审计的必要组成部分。

4、净利润指标在审计经营结果时，可以用以损益表为依据审定的离任者各年实现的净利润情况与净利润计划指标相对比，得出是否完成指标的结论。但离任者任期内如确有非经营责任(需上级认定)的收入与支出，应在这部分审计中予以分析，以便得出公正的结论。

5、各类贡献离任者任期间的贡献，通过应交应付和实交实付比较认定，主要体现在以下 3 方面：一是对国家的贡献，集中体现在各种税费上。二是对股东的贡献，集中体现在股东分红和企业累计盈余公积和未分配利润上。此外，在企业集团中，对上级机关缴纳的管理费等，也可视同对股东的贡献。三是对员工的贡献，体现在员工工资、企业为员工交纳的各项保险上。但如对员工贡献的增长率超过净利润增长率，甚至在亏损情况下仍增加员工工资，等于侵占了股东权益。

6、财务指标离任者任职期间的财务指标主要包括总资产报酬率等指标。对离任经营者的综合评价在分析了离任者财务状况、经营结果、各类指标的基础上，要对离任者的主要业绩、存在问题和披露事项做出综合反映。

7、主要业绩这是对离任者成绩的肯定。成绩通常体现在完成净利润指标及相关指标的总况 ;研发产品、优化结构、拓展市场的情况 ;强化管理、降低消耗、控制费用的情况;遵纪守法、执行制度的情况;等等。

8、存在问题离任者的问题集中在审核财务状况、经营结果、各类指标中发现的一些异常问题上。如财务状况中债权性资产损失问题、存货盘亏或盘盈问题、对外投资失控问题、对内投资失败问题等 ;

经营结果中收入不入账(多以价差让利方式)，在成本上假采购、假耗料、转移利润、套取现金，在费用上假发票入账，等等 ;从横向比较(与同类企业比较)、纵向比较(与自身历年情况比较)中发现的各类指标异常问题。

三、离任审计报告的管理

1、披露事项离任者主动介绍的需要在离任审计报告中说明的问题，审计中发现的一些需要披露的问题，等等。披露的问题和存在的问题有所区别，前者必须解决，后者必须掌握。离任经营者审计报告流程与管理离任审计报告形成以后，要经过审计内部审阅、离任者认可、继认者认同、出资人批准、落实相关建议后，进行归档。

2、内部审阅审计报告草稿形成以后，审计系统内部要履行审阅程序。外部中介机构形成的审计报告，要经过企业内部专业审计人员审阅、部门负责人审阅、企业主管领导审阅之后，出据正式报告，由主管领导签属意见后请企业负责人审定。

3、离任者认可离任审计报告要给离任者审阅，并在规定时间里拿出书面意见，审计部门对其正确的意见，要修改 ;对其错误的意见，要解释 ;对难于统一的意见，可以采取备忘录的方式，暂缓争执，以保证离任审计全部工作的进度。在这个环节上，应注意企业负责人、主管领导与离任者的思想沟通工作。

4、继任者认同将经离任者签字后的审计报告给继任者审阅。对继任者提出的意见和建议的处理方法，与处理离任者意见的方法相同。如果继任者提出了重大修改意见，则修改后仍要请离任者认可。

5、出资人批准出资人的代表是企业负责人。企业负责人批准后的离任审计报告，将意见层面由部门提升到企业，通过企业相关部门落实离任审计报告中的意见和建议，可进一步提升企业的管理素质。