新租赁准则会计分录

新租赁准则会计分录

案例：2019年起每年年末支付租赁费1130万，20万元初始直接成本（中介费），5万元租赁奖励（出租方承担租赁费5万），租赁期4年。年折现率5%。

租赁负债初始计量金额=付款额现值=1000*（P/A,5%,4）=3546万元

使用权账面价值（第一年初）=3546+（20-5）/1.06=3560.15

2019年初，确认使用权资产和租赁负债

借：使用权资产-房屋及建筑物3546

租赁负债-未确认融资费用454

贷：租赁负债-租赁付款额4000

初始直接费和租赁奖励计入到使用权资产

借：使用权资产-房屋及建筑物14.15

应交税费-待认证进项税0.85

贷：银行存款15

则使用权资产账面价值第一年年初=3546+14.15=3560.15

2019年12月31日，确认折旧费和财务费用

年折旧额=3560.15/4=890.04

借：管理费用890.04

贷：使用权资产累计折旧-房屋及建筑物890.04

财务费用=3546*5%=177.3

借：财务费用-租赁负债利息费用177.3

贷：租赁负债-未确认融资费用177.3

2019年12月31日，支付租金1130万，收取增值税专用发票1130万。

借：租赁负债-租赁付款额1000

应交税费-待认证进项税130

贷：其他应付款-其他1130

借：其他应付款-其他1130

贷：银行存款1130

2020年租赁负债的账面价值=3546-1000+177.3=2723.3

2020年末确认确认折旧费和财务费用

借：管理费用890.04

贷：使用权资产累计折旧-房屋及建筑物890.04

财务费用=2723.3*5%=136.17

借：财务费用-租赁负债利息费用136.17

贷：租赁负债-未确认融资费用136.17

2020年12月31日，支付租金1130万，收取增值税专用发票1130万。

借：租赁负债-租赁付款额1000

应交税费-待认证进项税130

贷：其他应付款-其他1130

借：其他应付款-其他1130

贷：银行存款1130

2021年租赁负债的账面价值=2723.3-1000+136.17=1859.47

2021年末确认确认折旧费和财务费用

借：管理费用890.04

贷：使用权资产累计折旧-房屋及建筑物890.04

财务费用=1859.47*5%=92.97

借：财务费用-租赁负债利息费用92.97

贷：租赁负债-未确认融资费用92.97

2021年12月31日，支付租金1130万，收取增值税专用发票1130万。借：租赁负债-租赁付款额1000

应交税费-待认证进项税130

贷：其他应付款-其他1130

借：其他应付款-其他1130

贷：银行存款1130

2022年租赁负债的账面价值=1859.47-1000+92.97=952.44

2022年末确认确认折旧费和财务费用

借：管理费用890.04

贷：使用权资产累计折旧-房屋及建筑物890.04

财务费用=952.44*5%=47.56（倒推）

借：财务费用-租赁负债利息费用47.56

贷：租赁负债-未确认融资费用47.56

2022年12月31日，支付租金1130万，收取增值税专用发票1130万。借：租赁负债-租赁付款额1000

应交税费-待认证进项税130

贷：其他应付款-其他1130

借：其他应付款-其他1130

贷：银行存款1130

2022年年租赁负债的账面价值=952.44-1000+47.56=0

4年折旧=890.04*4=3560.15

4年财务费用=177.3+136.17+92.97+47.56=454=2019年初确认的租赁负债-未确认融资费用454。

2、存在预付租赁费的核算问题

存在部分预付租赁费时，涉及冲抵部分预付，同时挂账租赁负债的情形，如何处理？

案例：2019年起每年年末支付租赁费1130万，20万元初始直接成本（中介费），5万元租赁奖励（出租方承担租赁费5万），租赁期4年。年折现率5%。2019年初预付两年房租2260万。

租赁负债初始计量金额=付款额现值=1000*（P/A,5%,2）*（P/F,5%,2）=1000*1.8594*0.9070=1686.48万元

使用权账面价值（第一年初）=2000+1686.48+（20-5）/1.06=3700.63

2019年初，确认使用权资产和租赁负债

借：使用权资产-房屋及建筑物1686.48

租赁负债-未确认融资费用313.52

贷：租赁负债-租赁付款额2000

借：预付账款2260

贷：银行存款2260

借：使用权资产-房屋及建筑物2000

应交税费-待认证进项税260

贷：预付账款2260

初始直接费和租赁奖励计入到使用权资产

借：使用权资产-房屋及建筑物14.15

应交税费-待认证进项税0.85

贷：银行存款15

则使用权资产账面价值第一年年初=1686.48+2000+14.15=3700.63

2019年12月31日，确认折旧费和财务费用

年折旧额=3700.63/4=925.16

借：管理费用925.16

贷：使用权资产累计折旧-房屋及建筑物925.16

财务费用=1686.48*5%=84.32

借：财务费用-租赁负债利息费用84.32

贷：租赁负债-未确认融资费用84.32

租赁开始日后的预付，考虑重新计量租赁负债和使用权资产。