纳税遵从度

纳税遵从度

一个国家或地区的纳税遵从程度可以反映出税收法规的执行程度,特别是纳税人自觉自愿纳税的状况,纳税遵从度直接反映税法实施的有效性,反映税收流失规模"通过对纳税遵从程度的衡量,可以对纳税人纳税状况进行评价,从而有利于政府税收部门强化税收管理"

在税收管理理论和实践中,如何衡量税收遵从度是一个十分重要的问题"税务机关为了高效地配置征管资源以达到最大的产出,总是要将纳税人合理地识别和区分为税收遵从度较高!税收遵从度较低!税收不遵从等类别,并针对不同情况的纳税人采取不同的管理策略。税收遵从度的衡量,还有利于财税部门找到影响纳税人税收遵从度的诸多因素,为完善法律!政策和管理规定提供科学的基础支持,提高制度运行的效率"

在最近二十年间,许多发达国家和一些发展中国家都对各自国家的纳税遵从程度展开了调查和研究"而我国对税收遵从的关注和研究还远远落后于国外,我国目前还没有权威机构对纳税遵从程度进行衡量,在对纳税遵从程度的统计和研究方面几近空白"

一、1.纳税遵从

依法纳税是公民应尽的义务,纳税遵从与否属于法律的范畴,它反映出纳税人纳税意识的高低,也体现了由此而引致的纳税人的具体纳税行为守法与否"税法作为一种义务性规范,是以规定纳税义务为核心构建的,它规定了依法纳税是公民应尽的义务"因此税法不允许任何税务机关或纳税人随意改变或违反法定的纳税义务"纳税人在享有无偿使用国家提供的公共物品和服务权利的同时,负有依法缴纳税款的义务"而纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础上的,是以其履行纳税义务为前提的"

2.纳税遵从度

纳税遵从度作为国际上衡量一国税制!征管效率高低的重要指标,它较直观地反映出一国纳税人纳税意识和自觉依法纳税地状况,并间接反映出一国税制的优劣和征管能力的大小"税务机关通过努力,使纳税人依法!自觉!主动!及时!足额缴纳的能力不断提高,使税收流失减少,降低税收成本"纳税遵从度高反映出纳税人纳税意识强,守法程度高,意味着税务

机关管理能力强,效率高,税收流失小"反之,纳税遵从度低则意味着税收体系效率低,管理能力不强,纳税人纳税意识差,会导致严重的税收流失"纳税人严格依法纳税,税务机关有意识的引导纳税人自觉履行纳税义务!自觉守法,不仅有利于依法治税战略的实施,而且也有利于税务机关依法征税!降低税收成本!提高税收征管效率"

现代税收管理理论将纳税人的行为方式分为纳税遵从和纳税不遵从两类"纳税遵从是纳税人按照税法的规定履行纳税义务,包括三个基本要求:一是及时申报;二是准确申报;三是按时缴纳"反之,纳税人不申报!不及时申报!不如实申报以及不按时缴纳税款等不遵守税法的行为,不管是故意还是非故意,都是纳税不遵从行为"

纳税遵从度越高,税收收入损失越小,税收杠杆对资源配置和收入分配等方面的宏观调控作用就越强,从而越有利于政府实现既定的经济社会发展目标,因此,促进纳税遵从,最大限度地减少纳税不遵从行为,便成为税收管理的主题和战略目标"

二、纳税遵从度的影响因素

1.税收制度

公平!简便!确实的税收制度,有利于保护忠诚性纳税遵从!鼓励性纳税遵

从,避免情感性纳税不遵从和减少无知性纳税不遵从"税收制度是否公平!简便!

确实主要是由税收所承担的任务和税收立法的体制与程序所决定"税收制度越复

杂,纳税人申报出错的机会就越大"一般而言,当税法制度规定不明确时,税务

机关和纳税人经常会在纳税遵从解释上有不同的定位,在这种情况下,法制的不

明确会造成纳税人客观税收行为上的不遵从"

2.3.2宏观税负

对偷逃税等纳税不遵从行为的研究表明,大多数偷逃税行为的原因是纳税人感到税负过重,这会扭曲纳税人自觉纳税的心理,加剧偷逃税"

税收负担是影响纳税人纳税遵从度的主要因素之一,轻税严管模式下的纳税遵从度比重税松管模式下的纳税遵从度要高得多"

2.3.3税收的征管力度

税收执法环境与纳税人纳税遵从度高度相关,严厉的税收处罚,有利于增加防卫性税收遵从,减少自私性纳税不遵从"税收征管力度不够或管理松懈,会导致偷逃税成为某些纳税人经常使用的小伎俩,初犯转变成惯犯,以致形成心理适应"同时对于原本有良好纳税意识的纳税人,由于税收工作的不力,会造成心理失衡,影响其纳税遵从行为,从而大大降低纳税遵从度"

2.3.4税收文化

税收文化是指税收征纳双方构成的特殊社会群体,各自内在的税收行为活动的文明成果,以及征纳主体之间相互作用而形成的意识形态,属于哲学上的社会意识和社会心理范畴"税收文化的内涵非常丰富,包括税收思想!税收观念!纳税意识!税收道德及修养!征纳双方的关系等等"税收文化对纳税遵从度的影响是通过改变税收环境来实现的,一方面利用税收征管服务中的非法律!非行政的人文力量约束征纳双方的行为;另一方面通过提高纳税人的纳税意识,形成自觉纳税的税收文化氛围"税收文化特别是税收道德修养在一国范围内形成一定的社会舆论,对公民纳税心理造成深刻而长远的影响"

2.3.5纳税人的税收知识

如果纳税人了解如何作为!如何给付以及不作为,不给付将受到的处罚,具有丰富的税收知识,则可以增强纳税人防卫性纳税遵从的意识,提高防卫性税收遵从的可能性"如果纳税人税收知识贫乏,则必然会造成无知性纳税不遵从,税收知识普及的广度与深度,一方面取决于纳税人对税收知识的需求,另一方面取决于税收管理部门对税收知识的供给"

2.3.1税收制度

公平!简便!确实的税收制度,有利于保护忠诚性纳税遵从!鼓励性纳税遵从,避免情感性纳税不遵从和减少无知性纳税不遵从"税收制度是否公平!简便!确实主要是由税收所承担的任务和税收立法的体制与程序所决定"税收制度越复杂,纳税人申报出错的机会就越大"一般而言,当税法

制度规定不明确时,税务机关和纳税人经常会在纳税遵从解释上有不同的定位,在这种情况下,法制的不明确会造成纳税人客观税收行为上的不遵从"

2.3.6纳税人的情绪

若纳税人对纳税相关的一些事物不满意,如对政府行为不满意!对财政支出的使用方向不满意!对税收制度的某些不公平方面不满意!对自身权利缺乏保障不满意等,就可能为发泄这些不满情绪而有意识的逃避纳税"税收是国家财政收入的主要支柱,就其实质而言,税收是纳税人向国家支付的一笔社会成本,若纳税人依法纳税后未能享受到相应的权利,就会增强对税收的抵触情绪"纳税人偷逃税行为与政府行为!税收资金的使用效益之间具有高度相关性"

三、我国纳税遵从度的现状及原因分析

1.税法普及率低

我国长期以来年年都在宣传税法,但实际效果并不好"有的地方只注重宣传形式,而忽略了其内容的针对性,有的只在宣传月宣传税法,而忽略了日常宣传"税务机关不能对税法知识开展全方位的!系统的宣传,使得税法的普及率低,纳税人对税制缺乏了解,纳税意识淡薄"因此,暴力抗税事件时有发生,偷漏税现象普遍,税收流失严重"无知性不遵从!情感性不遵从!自私性不遵从等都有不同程度地体现"具体来讲,税法知晓程度低,大多数公民对税法的了解仅限于听说过,但对具体的税种!申报程序!计算方法都不熟悉"不明白自己应该交哪些税,交多少税,怎么交"公民纳税意识淡薄,没有意识到纳税是公民应尽的义务,认为交不交税跟自己没关系,或者认为别人都偷漏税,自己依法纳税就不公平"

2.税制缺陷导致纳税不遵从

我国现行的税制太繁琐,这非常不利于税法的普及和纳税人对税法的遵从度"税制的缺陷对纳税遵从的不利刺激主要表现在:

一!实行内外两套企业所得税,税负相差很大,而且应税所得计算复杂繁琐,核查难度大,给纳税不遵从以可乘之机"个人所得税采取分项定率!分项扣除!分项征收制度,增大了采集个人收入信息的难度,对工资!薪金!生产经营所得实行多级累进税率且边际税率过高,与其他类别收入的