我国现行资源税制度的现状及其改革设想
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［ "］ 盾，更有利于占领国际市场 。
! 我国资源税制度的改革设想
资源税是国家凭借宪法赋予它的对自然资源 的所有权和行政权力，是以各种自然资源为课税 对象，向 资 源 的 开 发 利 用 者 征 收 的 一 种 特 别 税 ［ !］ 收 。有效的利用资源，永续的利用资源，要从 以下方面完善我国的资源税收。 !" # 扩大征税范围 结合我国目前的经济发展态势和资源的利用 现状，应先将森林资源、草原资源、水资源纳入 资源税的征收范围，待时机成熟，再将其他资源， 如河流资源、湖泊资源等资源纳入资源税的税收 范围。 !" $ 确定合理的资源税税额 根据资源的稀缺性、不可再生性和不可替代性 的特点，应当取消资源生产环节的产品税，改变现 行资源税以销售量和自用数量为依据计算税额的方 法。对于纳入资源税税收范围的应税税目，应根据 其稀缺程度、人类的依存程度、其替代品的开采成 本、自身的开采成本及该行业利润等因素来计算课 税税额，同时依照资源本身的优劣和地理位置差异 向从事资源开发的企业征收高低有别的税额。对于 那些不可再生、不可替代的稀缺资源课以重税，通 过扩大资源税的征税范围和上调税额来引导资源利 用企业有效地利用有限的资源。 同时，考虑以不同的资源回收率制定不同的 资源税税率。回收率高的税率低，反之则高；或 者以 "#$ 的资源回收率为分界线，制定不同的资 源征税起点，达到规定回收率者，以 %&$ 的销售 利润 率 为 征 收 起 点；达 不 到 规 定 回 收 率 者，以 ［ ’］ "$ 销售利润率为征收起点 。 !" ! 资源税收应解决地方征税和国家资源所有者 之间的矛盾 万方数据 ( ( 从理论费的本钱，为了 环境与经济的可持续发展，资源税课税税额亟待 进一步调整。 !$ % 计税方法不合理 我国现行的《 资源税暂行条例》 规定了资源 税的课税数量：（ 一） 纳税人开采或生产应税产 品销售的，以销售数量为课税数量；（ 二） 纳税 人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为 课税数量。由此可见，我国现行的资源税征收属 于从量定额征收的产出税，这种税收方式提高了
收稿日期：!##$ ; #" ; <"
中的子目又可以进一步分解和细化，如：矿产资 源又包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水 气矿产及其他呈固体、气体、液体状态的矿产资 源；其中的能源矿产还可细分为煤、石油、天然 气和铀等类别。资源税是以资源为征税对象的一 ［ <］ 种税种 ，是以各种自然资源为课税对象、为了 调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征 收的一种税。
收的功能是促进全国范围内资源的合理配置，因 此，资源税应该属于国家税收。但我国的资源税 属于地方税种，由地方政府进行课税，现在除了 海洋石油企业的资源税由国家税务总局负责征收 管理，其他资源税均由地方税务局负责征收。考 虑到地方政府对基础设施的建设和环境保护也要 有相当的支出，因此，资源税应当作为中央和地 方的共享税。 !" % 适当的税收减免优惠政策 制定必要的鼓励资源回收利用、开发利用替 代资源的税收优惠政策，提高资源循环再生的利 用率，使资源税真正成为发挥生态环境保护功能 的税种。 取消用于加热修井的原油免税，真正做到对 不可再生资源的有偿开采；增加出口盐免征资源 税政策，以鼓励盐的出口，缓解盐产大于销的矛
! 我国资源税制度的发展历程
我国从 <="= 年建国开始，在长达 W# 多年的时 间内实行的是资源无偿开采制度。<=>" 年 <# 月 < 日， 《资源税条例（草案） 》 开始对自然资源征税，
万方数据 作者简介：贾静（ <=%> ; ） ，女，山东济宁人，在读硕士研究生，主要从事环境与资源保护法学研究。
第 % 期* * * * * * * * * * 贾* 静，冷朝阳，张树兴：我国现行资源税制度的现状及其改革设想
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征收范围仅为原油、天然气、煤炭和铁矿石。 !""# 年全国财税体制改革，对 !"$% 年第一 代资源税制度作了重大修改。!""# 年 !& 月，国 务院发布了《 中华人民共和国资源税暂行条例》 及《 中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》 ， 把盐税并入资源税中。将资源税征收范围扩大为 原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色 金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐等 ’ 种，并于 !""% 年 ! 月 ! 日起施行。第二代资源税制度按矿 产品销售量征税，按照“ 普遍征收，级差调节” ［ &］ 的原则，为每一个课税矿区规定了适用税率 。 &(() 年，国家财政部和税务总局又联合发布 了（ 财税〔 &(() 〕 !!) 号）《 关于调整原油天然 气资源税税额标准的通知》 ，通知决定从 &(() 年 ’ 月 ! 日开始上调油田企业原油、天然气资源税 税额标准。 此前，财政部和国家税务总局也宣布，自 &(() 年 ) 月 ! 日起，调高河南、安徽、宁夏、福建、山 东、云南、贵州省和重庆市 $ 省市的煤炭资源税税 额标准。这是继 &((% 年年底调高山西、青海省和内 蒙古自治区三省区的煤炭资源税税额标准后，财政 部和国家税务总局第二次调高煤炭资源税。 以上资源税费制度的制定和实施，对维护国家 的矿产资源财产权益，保障和促进矿产资源的勘查、 保护与合理开发利用，促进国民经济发展，保护生 态环境起到了积极的作用。但是现有的矿产资源税 费制度在实施过程中也暴露出了种种缺陷和不足。
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第 !! 卷 第 " 期 & & !##$ 年 % 月
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我国现行资源税制度的现状及其改革设想
贾& 静，冷朝阳，张树兴
（ 昆明理工大学 法学院，昆明 云南 $?#!!" ） 摘& 要：税收是保护资源的一种有效的经济手段，税收以税法为依据，具有强制性；纳税主体开采和消费多少 资源，取决于该主体的资源税负担能力。在税收体系中，资源税的覆盖面最广，是保护资源的主要税种，但我 国现行的资源税在保护资源方面还有许多不完善之处，未能发挥其应有的保护资源的作用。通过剖析我国资源 税制度现存的弊端，提出改革与完善我国资源税收制度的设想，以期促进我国的经济走可持续发展之路。 关键词：资源税；煤炭资源；石油资源；水资源；土地资源 中图分类号：@=!!9 !!= 文献标识码：A 文章编号：<##= ; #"%= ; （ !##$ ） #" ; ##=$ ; #"
企业从节约资源出发，有效地利用和开采能源， 也不利于资源的后续利用。我国现行资源税主要 有以下弊端。 !$ " 现行资源税应税范围过窄 现行的《 资源税暂行条例》 用列举的方式具 体地规定了应税税目名称，依次为：原油、天然 气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、 有色金属矿原矿、盐。这些应税产品大部分属于 矿藏资源，现行的资源税也基本只属于矿藏资源 占用税的性质，对于其他具有生态环境价值的森 林、草原、水、河流、湖泊、地热、草场、滩涂 等资源的开采和利用缺乏税收调控，因此造成了 对这一 类 资 源 的 过 度 开 采、过 度 消 耗 和 严 重 的 浪费。 !$ ! 现行课税税额过低 虽然目前国家财政部和国家税务总局已经上 调了部分资源税额，这一举措在一定程度上能够 唤起民众节约资源的意识，但是仍不能遏制资源 严重浪费的现象。 以我国的煤炭资源为例，根据现行的资源税 税收标准，煤炭资源税是按产量征税：应纳税额 1 课税数量 2 单位税额。因此，许多煤炭开采企 业为了获得高额利润，不论煤层是几米还是几十 米，却都只是一次性开采，大量的煤炭资源就这 样在挑肥拣瘦中白白浪费掉了。据资料显示，我 国 !"%" + &((# 年间，累计产煤约 #)( 亿 -，据有 关煤炭资源专家的初步估计，煤炭资源消耗量已 超过 ! ((( 亿 -，扔掉的煤炭资源几乎是被利用的 煤炭资源的 & 倍，在这种“ 吃菜心” 式的开采过 程中，至少有 0)( 亿 - 的煤炭资源被白白扔掉了， 这个数字接近全国目前全部尚未占用的煤炭精查 储量，按中国去年的煤炭消费计算，这些煤炭资
［ #］ 源足够我国使用 #$ 年 。在我国资源日益匮乏的
! 我国现行资源税的弊端
!""% 年 ! 月 ! 日起施行的《 中华人民共和国 资源税暂行条例》 ，在其附件《 资源税税目税额 幅度表》 中详细列出了资源税的税目、税额标准 （ 见表 ! ） 。
表 "# 资源税税目税额幅度表 序号 ! " # $ % & ’ 税* 目 原油 天然气 煤炭 其他非金属矿原矿 黑色金属矿原矿 有色金属矿原矿 盐 固体盐 液体盐 !( + 0( 元 , & + !( 元 , 税额幅度 $ + #( 元 , (. ((& + (. (!) 元 , / (. # + ) 元 , (. ) + &( 元 , & + #( 元 , (. % + #( 元 , #
* * 随着经济的发展，我国资源的紧张态势日益 万方数据 凸显，目前现行的资源税课征并不能很好地敦促
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昆明冶金高等专科学校学报( ( ( ( ( ( ( ( ( ( (
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资源的开采成本，而我国又存在着贫矿多富矿少、 中小规模矿多、大规模矿少这样一种情况。因此， 这种以产出税模式征税的方式，使开采企业的盈 利降低，也加剧了采富矿弃贫矿的浪费行为。 我国现行的资源税费制度有不少地方是制约 资源产业发展的，很多规定没有充分考虑资源产 业的特点及其作为基础产业的地位，不少做法有 悖于国际惯例。如何建立有利于我国资源保护的 资源税收体系，如何进一步完善我国现行的资源 税费制度，成为一个亟待解决的问题。
! 我国资源税制度的改革设想
资源税是国家凭借宪法赋予它的对自然资源 的所有权和行政权力，是以各种自然资源为课税 对象，向 资 源 的 开 发 利 用 者 征 收 的 一 种 特 别 税 ［ !］ 收 。有效的利用资源，永续的利用资源，要从 以下方面完善我国的资源税收。 !" # 扩大征税范围 结合我国目前的经济发展态势和资源的利用 现状，应先将森林资源、草原资源、水资源纳入 资源税的征收范围，待时机成熟，再将其他资源， 如河流资源、湖泊资源等资源纳入资源税的税收 范围。 !" $ 确定合理的资源税税额 根据资源的稀缺性、不可再生性和不可替代性 的特点，应当取消资源生产环节的产品税，改变现 行资源税以销售量和自用数量为依据计算税额的方 法。对于纳入资源税税收范围的应税税目，应根据 其稀缺程度、人类的依存程度、其替代品的开采成 本、自身的开采成本及该行业利润等因素来计算课 税税额，同时依照资源本身的优劣和地理位置差异 向从事资源开发的企业征收高低有别的税额。对于 那些不可再生、不可替代的稀缺资源课以重税，通 过扩大资源税的征税范围和上调税额来引导资源利 用企业有效地利用有限的资源。 同时，考虑以不同的资源回收率制定不同的 资源税税率。回收率高的税率低，反之则高；或 者以 "#$ 的资源回收率为分界线，制定不同的资 源征税起点，达到规定回收率者，以 %&$ 的销售 利润 率 为 征 收 起 点；达 不 到 规 定 回 收 率 者，以 ［ ’］ "$ 销售利润率为征收起点 。 !" ! 资源税收应解决地方征税和国家资源所有者 之间的矛盾 万方数据 ( ( 从理论费的本钱，为了 环境与经济的可持续发展，资源税课税税额亟待 进一步调整。 !$ % 计税方法不合理 我国现行的《 资源税暂行条例》 规定了资源 税的课税数量：（ 一） 纳税人开采或生产应税产 品销售的，以销售数量为课税数量；（ 二） 纳税 人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为 课税数量。由此可见，我国现行的资源税征收属 于从量定额征收的产出税，这种税收方式提高了
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中的子目又可以进一步分解和细化，如：矿产资 源又包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水 气矿产及其他呈固体、气体、液体状态的矿产资 源；其中的能源矿产还可细分为煤、石油、天然 气和铀等类别。资源税是以资源为征税对象的一 ［ <］ 种税种 ，是以各种自然资源为课税对象、为了 调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征 收的一种税。
收的功能是促进全国范围内资源的合理配置，因 此，资源税应该属于国家税收。但我国的资源税 属于地方税种，由地方政府进行课税，现在除了 海洋石油企业的资源税由国家税务总局负责征收 管理，其他资源税均由地方税务局负责征收。考 虑到地方政府对基础设施的建设和环境保护也要 有相当的支出，因此，资源税应当作为中央和地 方的共享税。 !" % 适当的税收减免优惠政策 制定必要的鼓励资源回收利用、开发利用替 代资源的税收优惠政策，提高资源循环再生的利 用率，使资源税真正成为发挥生态环境保护功能 的税种。 取消用于加热修井的原油免税，真正做到对 不可再生资源的有偿开采；增加出口盐免征资源 税政策，以鼓励盐的出口，缓解盐产大于销的矛
! 我国资源税制度的发展历程
我国从 <="= 年建国开始，在长达 W# 多年的时 间内实行的是资源无偿开采制度。<=>" 年 <# 月 < 日， 《资源税条例（草案） 》 开始对自然资源征税，
万方数据 作者简介：贾静（ <=%> ; ） ，女，山东济宁人，在读硕士研究生，主要从事环境与资源保护法学研究。
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征收范围仅为原油、天然气、煤炭和铁矿石。 !""# 年全国财税体制改革，对 !"$% 年第一 代资源税制度作了重大修改。!""# 年 !& 月，国 务院发布了《 中华人民共和国资源税暂行条例》 及《 中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》 ， 把盐税并入资源税中。将资源税征收范围扩大为 原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色 金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐等 ’ 种，并于 !""% 年 ! 月 ! 日起施行。第二代资源税制度按矿 产品销售量征税，按照“ 普遍征收，级差调节” ［ &］ 的原则，为每一个课税矿区规定了适用税率 。 &(() 年，国家财政部和税务总局又联合发布 了（ 财税〔 &(() 〕 !!) 号）《 关于调整原油天然 气资源税税额标准的通知》 ，通知决定从 &(() 年 ’ 月 ! 日开始上调油田企业原油、天然气资源税 税额标准。 此前，财政部和国家税务总局也宣布，自 &(() 年 ) 月 ! 日起，调高河南、安徽、宁夏、福建、山 东、云南、贵州省和重庆市 $ 省市的煤炭资源税税 额标准。这是继 &((% 年年底调高山西、青海省和内 蒙古自治区三省区的煤炭资源税税额标准后，财政 部和国家税务总局第二次调高煤炭资源税。 以上资源税费制度的制定和实施，对维护国家 的矿产资源财产权益，保障和促进矿产资源的勘查、 保护与合理开发利用，促进国民经济发展，保护生 态环境起到了积极的作用。但是现有的矿产资源税 费制度在实施过程中也暴露出了种种缺陷和不足。
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企业从节约资源出发，有效地利用和开采能源， 也不利于资源的后续利用。我国现行资源税主要 有以下弊端。 !$ " 现行资源税应税范围过窄 现行的《 资源税暂行条例》 用列举的方式具 体地规定了应税税目名称，依次为：原油、天然 气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、 有色金属矿原矿、盐。这些应税产品大部分属于 矿藏资源，现行的资源税也基本只属于矿藏资源 占用税的性质，对于其他具有生态环境价值的森 林、草原、水、河流、湖泊、地热、草场、滩涂 等资源的开采和利用缺乏税收调控，因此造成了 对这一 类 资 源 的 过 度 开 采、过 度 消 耗 和 严 重 的 浪费。 !$ ! 现行课税税额过低 虽然目前国家财政部和国家税务总局已经上 调了部分资源税额，这一举措在一定程度上能够 唤起民众节约资源的意识，但是仍不能遏制资源 严重浪费的现象。 以我国的煤炭资源为例，根据现行的资源税 税收标准，煤炭资源税是按产量征税：应纳税额 1 课税数量 2 单位税额。因此，许多煤炭开采企 业为了获得高额利润，不论煤层是几米还是几十 米，却都只是一次性开采，大量的煤炭资源就这 样在挑肥拣瘦中白白浪费掉了。据资料显示，我 国 !"%" + &((# 年间，累计产煤约 #)( 亿 -，据有 关煤炭资源专家的初步估计，煤炭资源消耗量已 超过 ! ((( 亿 -，扔掉的煤炭资源几乎是被利用的 煤炭资源的 & 倍，在这种“ 吃菜心” 式的开采过 程中，至少有 0)( 亿 - 的煤炭资源被白白扔掉了， 这个数字接近全国目前全部尚未占用的煤炭精查 储量，按中国去年的煤炭消费计算，这些煤炭资
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* * 随着经济的发展，我国资源的紧张态势日益 万方数据 凸显，目前现行的资源税课征并不能很好地敦促
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资源的开采成本，而我国又存在着贫矿多富矿少、 中小规模矿多、大规模矿少这样一种情况。因此， 这种以产出税模式征税的方式，使开采企业的盈 利降低，也加剧了采富矿弃贫矿的浪费行为。 我国现行的资源税费制度有不少地方是制约 资源产业发展的，很多规定没有充分考虑资源产 业的特点及其作为基础产业的地位，不少做法有 悖于国际惯例。如何建立有利于我国资源保护的 资源税收体系，如何进一步完善我国现行的资源 税费制度，成为一个亟待解决的问题。