对外投资的核算

四、持有至到期投资的期末计价
借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备
持有至到期投资价值以后又恢复在原已提的减 值准备金额内作相反分录。
第三节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的概念 是指初始确认时即被指定为可供出售的金
融资产，包括可供出售的股票投资、债券投资 等金融资产。
二、可供出售金融资产的确认
4、2008年3月31日
借：应收利息 40000
贷：投资收益 40000
借：其他货币资金
1170000
贷：交易性金融资产－成本
1000000
－公允价值变动100000
贷：投资收益
70000
同时
借：公允价值变动损益 100000
贷：投资收益
100000
第二节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的概念 指到期日固定、回收金额固定或可确定,
1、购入 借：交易性金融资产－成本 借：应收股利 借：应收利息 借：投资收益 贷：其他货币资金
2、期末 借：交易性金融资产－公允价值变动 贷：公允价值变动损益
或相反。
3、出售 借：其他货币资金 贷：交易性金融资产－成本 －公允价值变动 贷：投资收益
同时 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
例 2007年1月1日购入的2006年1月1日发行的 票面利率4％的 债券1040000元（含已到付息期 但尚未领取的利息40000元）。发生交易费用 20000元。6月30日该债券公允价值1150000元。 12月31日该债券公允价值1100000元。2008年3月 31日出售该债券，取得价款1170000。该债券面 值1000000元，每年付息一次。
2、可供出售金融资产－股票投资 购入:
借：可供出售金融资产－成本 应收股利 贷：银行存款
期末: 借：可供出售金融资产－公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计 分录。
出售：
借：银行存款 贷：可供出售金融资产—成本 —公允价值变动 资本公积—其他资本公积 投资收益
借：持有至到期投资－应计利息(一次还本付 息)
借：应收利息(分次付息) 贷：持有至到期投资－利息调整 贷：投资收益
（三) 折价购入 1、购入 借：持有至到期投资－成本 贷：其他货币资金 持有至到期投资－利息调整 2、期末计提利息和折价摊销 借：持有至到期投资－应计利息 借：应收利息 借: 持有至到期投资－利息调整 贷：投资收益
1、可供出售金融资产——债券投资 购入: 借：可供出售金融资产－成本 借：应收利息 贷：其他货币资金 差额借记或贷记“可供出售金融资产－利
息调整” 。
期末:
借：应收利息 可供出售金融资产－应计利息 贷：投资收益
差额借记或贷记“可供出售金融资产－利 息调整” 。 出售：
借：银行存款 贷：可供出售金融资产—成本 —利息调整 —应计利息 差额贷记或借记“投资收益”科目。
且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资 产。 二、持有至到期投资的确认
按取得时的公允价值和相关交易费用之和 作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到 付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为 应收利息。
三、持有至到期投资的核算
“持有至到期投资”：借方反映取得的持
有至到期投资，贷方反映出售或到期时冲减的 持有至到期投资，期末借方余额反映持有至到 期投资的实有数。
按取得该金融资产的公允价值与相关交易 费用之和作为初始确认金额。如支付的价款中 包含了已到付息期但尚未领取的债券利息或已 宣告但尚未发放的现金股利的，应单独确认为 应收项目。
三、可供出售金融资产的核算
“可供出售金融资产”
按可供出售金融资产类别和品种，分别设 “成本”、“利息调整”、“应计利息”、 “公允价值变动”科目进行明细核算。
三、交易性金融资产损益的确认
持有期间所获得的现金股利或利息、 处置时所获得的收入与其账面价值或账 面余额的差额作为投资损益。
四、交易性金融资产的核算 交易性金融资产
取得时的公 允价值
交易性金融资产 的公允价值
出售时冲减的账面成 本
设“成本”、“公允价值变动”明细账。
“应收股利”：应收股权投资的现金股利。 “应收利息”：应收债券投资的利息。 “投资收益”：取得的投资收益或发生的损失。
按类别和品种，分别“成本”、“利息调 整”、“应计利息”进行明细核算。
（一）面值购入 1、购入 借：持有至到期投资－成本 借：应收利息 贷：其他货币资金 2、期末
一次还本付息 借：持有至到期投资－应计利息 分次还本付息 借：应收利息
贷：投资收益
3、到期收回 借：银行存款 贷：持有至到期投资－成本 持有至到期投资－应计利息 投资收益
1、购入
借：交易性金融资产－成本 1000000
借：应收利息
40000
借：投资收益
20000
贷：其他货币资金
1060000
2、6月30日
借：交易性金融资产－公允价值变动 150000
贷：公允价值变动损益
150000
3、12月31日
借：公允价值变动损益
50000
贷：交易性金融资产－公允价值变动 50000
第六章 对外投资
投资是指企业为通过分配来增加财富或为谋 求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另 一项资产。
交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念 指以公允价值计量且变动计入当期损益的金
融资产。 二、交易性金融资产的确认
按取得时的公允价值作为初始成本入账。发 生的相关交易费用等计入投资收益。已宣告发放 但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取 的债券利息单独确认为应收股利或应收利息。
（二）溢价购入 1、购入 借：持有至到期投资－成本 持有至到期投资－利息调整 贷：其他货币资金 2、期末计提利息和溢价摊销 （1）直线法 当期投资收益=应计利息±溢折价 每期摊销额=溢折价/债券期限 应计利息=票面金额×票面利率
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（2）实际利率法 当期投资收益=债券期初账面价值×实际利率 每期摊销额=应计利息－当期投资收益 应计利息=票面金额×票面利率
四、可供出售金融资产的期末计价
借：资产减值损失 贷：资本公积—其他资本公积 可供出售金融资产－公允价值变动
例 2005年5月1日以每股14.8元购入 2000000股票，该股票划分为可供出售金 融资产。 2005年12月31日，该股票价格 为13元。2006年12月31日由于该公司财 务危机股价继续下跌为6元，认定为减值。