内部控制审计底稿
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三、审计工作底稿要求
3、审计工作底稿——审计过程记录
审计底稿——记录审计过程的方式 编写文字说明： 编写文字说明，是指采用文本方式作书面说明， 记录审计过程的相关情况。除个别说明需单独编制 文本记录底稿（如风险评估记录底稿等）外，如执 行高度概括的分析程序以及涉及询问、观察等程序 的记录，其他说明一般可以在明细表的下方“审计 说明”处注明即可。
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一、审计前准备
1、审计立项和审计计划
审计立项：确定需要审计的项目。通常可以采 取两种方式： ⑴通过制定年度审计计划立项； ⑵通过提出立项申请报经批准立项。 审计计划：对审计工作的安排。包括三个层次： 年度审计计划、项目审计计划和审计实施方案。
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一、审计前准备
1、审计立项和审计计划
年度审计计划：年度审计计划是对年度的审计 任务所作的事先规划，是组织年度工作计划的重要 组成部分； 项目审计计划：项目审计计划是对具体审计项 目实施的全过程所作的综合安排； 审计方案：审计方案是对具体审计项目的审计 程序及其时间等所作出的详细安排。
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一、审计前准备
1、审计立项和审计计划
年度审计计划应在下年度开始前编制完成，并 报组织适当管理层批准，以指导内部审计机构下年 度的工作；编制年度审计计划需要确定： （一）内部审计年度工作目标； （二）需要执行的具体审计项目及其先后顺序； （三）各审计项目所分配的审计资源； （四）后续审计的必要安排。
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三、审计工作底稿要求
2、审计工作底稿的要素
审计工作底稿包括下列全部或部分要素： （7）索引号及编号。 （8）编制者姓名及编制日期。签名可用简签、电 子签名（可以采用打印的形式）,但应以适当方式加 以说明。 （9）复核者姓名及复核日期。
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三、审计工作底稿要求
3、审计工作底稿——审计过程记录
（七） 其他与项目审计计划有关的重要情况。
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一、审计前准备
2、审前调查
制定项目审计计划。需要在审计实施前完成并 报内部审计机构负责人批准后组织实施； 项目审计计划包括以下内容 （一） 审计目的和审计范围； （二） 重要性和审计风险的评估； （三） 审计小组构成和审计时间的分配； （四） 对专家和外部审计工作结果的利用； （五） 其他有关内容。
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三、审计工作底稿要求
3、审计工作底稿——审计过程记录
审计底稿——记录测试项目或事项的识别特征： 对于一项需要询问被审计单位特定人员的审计程 序，审计人员可能会以记录询问的时间、被询问人 的姓名及职位作为识别特征； 对于观察这一审计程序，审计人员可能会以观察 的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特 征。
三、审计工作底稿要求
2、审计工作底稿的要素
审计工作底稿包括下列全部或部分要素： （6）审计结论。一般按如下三种格式表述： “经审计，未发现重大异常情况。” “上述发现的问题涉及金额较小且低于SAD，对 审计结果无重大影响。除上述问题未发现其他重大 异常情况。” “除上述问题需进行相应调整外或除上述程序无 法执行外，未发现其他重大异常情况。”
审计通知书：是内部审计机构在实施审计前， 通知被审计单位或个人接受审计的书面文件。审计 通知书根据批准的年度计划编制，通常明确： (一) 被审计单位及审计项目名称； (二) 审计目的及审计范围； (三) 审计时间； (四) 被审计单位应提供的具体资料和其他必要的 协助； (五) 审计小组名单； 天职欢迎你 (六) 内部审计机构及其负责人的签章和签发日期。
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三、审计工作底稿要求
2、审计工作底稿的要素
审计工作底稿包括下列全部或部分要素： （1）被审计单位名称。可以统一填写被审计单位 简称，但应以适当方式加以说明。 （2）审计项目名称。如报表项目、会计科目。 （3）审计项目时点或期间。资产负债表用时点， 利润表、现金流量表用期间。 （4）审计过程记录。 天职欢迎你 （5）审计标识。
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三、审计工作底稿要求
3、审计工作底稿——审计过程记录
审计底稿——记录测试项目或事项的识别特征： 对于一项需要系统化抽样的审计程序，审计人员 可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间 隔来识别已选取的样本（例如，若被审计单位对发 运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是， 对4月1日至9月30日的发运台账，从第12345号 发运单开始每隔125号系统抽取发运单）
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一、审计前准备
3、审计实施方案
审计实施方案：审计方案需要在项目实施前编 制完成并报内部审计机构负责人批准后实施。审计 实施方案包括以下内容： （一） 具体审计目的； （二） 具体审计方法和程序； （三） 预定的执行人及执行日期； （四） 其他有关内容。
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一、审计前准备
4、下达审计通知书
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一、审计前准备
审计基础——审计程序的性质：审计程序的目的和类型
审计程序的目的： ⑴了解被审计单位及其环境，评估重大错报风 险； ⑵实施控制测试，确定内部控制运行的有效性； ⑶实施实质性测试，发现认定层次的重大错报。
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一、审计前准备
审计基础——审计程序的性质：审计程序的目的和类型
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二、审计实施
2、获取审计证据
（2）对审计证据的要求。获取的审计证据应当 具备充分性、相关性和可靠性。 (一) 充分性是指证据数量足以证实审计事项， 作出审计结论和建议； (二) 相关性是指证据和审计目标相关联，所反 映的内容能够支持审计结论和建议； (三) 可靠性是指证据能够反映审计事项的客观 事实并且数额准确。
内部审计相关问题
天职国际会计师事务所
周学民
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一、审计前准备
审计基础——审计的本质：
审计是由被授权或被委托的专门机构的专职人员， 运用专门的方法，对照一定的标准，对资财经管人 的经济活动的合规性、合法性、合理性、有效性， 以及反映经济活动的经济资料的真实性和恰当性， 所进行的独立公正的审核检查、评价和鉴证的经济 监督活动。 (内部审计准则)
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二、审计实施
2、获取审计证据
（3）获取审计证据的方法。审计人员可以采用 下列方法获取审计证据： （一） 审核； （二） 观察； （三） 监盘； （四） 询问； （五） 函证； （六） 计算； 天职欢迎你 （七） 分析性复核。
三、审计工作底稿要求
1、审计工作底稿的编制要求
编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审 计工作的有经验的专业人士清楚了解： （１）按照审计准则的规定实施的审计程序的性 质、时间和范围； （２）实施审计程序的结果和获取的审计证据； （３）就重大事项得出的结论。
二、审计实施
1、收集审计资料
到达被审计单位后，应该收集与审计相关的各 种资料，并办理交接手续。需要的资料通常包括： （１）会计资料，包括会计报表、账簿、凭证； （２）业务资料； （３）内部管理资料； （4）其他相关资料等。
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二、审计实施
2、获取审计证据
（1）审计证据的种类。审计人员应当按照批准 的审计实施方案，对被审计单位的有关资料和活动 进行审计，以获取必要的审计证据。审计证据包括： （一）书面证据； （二）实物证据； （三）视听电子证据； （四）口头证据； （五）环境证据。
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三、审计工作底稿要求
3、审计工作底稿——审计过程记录
审计底稿——记录审计过程的方式 审计过程记录的方式一般包括： 标注审计标识； 编制测试表或交叉索引号； 编写文字说明。
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三、审计工作底稿要求
3、审计工作底稿——审计过程记录
审计底稿——记录审计过程的方式 标注审计标识： 审计标识是指使用特定符号（审计标识）的形式 在明细数旁边直接标注，并在该底稿的“审计说明” 处明确说明这些符号的含义。这种记录方式非常简 单明了，适用于没有发现重大事项、识别特征已在 明细表中反映的大量简单程序的记录，如核对、复 核的审计过程。
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三、审计工作底稿要求
3、审计工作底稿——审计过程记录
审计底稿——记录审计过程的方式 编制测试表或交叉索引号： 审计人员可以直接使用编制的测试表格，如程序 表、审定表、函证结果汇总表、存货监盘结果汇总 表等，作为工作底稿。 对于已在其它底稿中进行了记录的审计过程应当 通过编制交叉索引号的方式进行记录，不需编制重 复的工作底稿 。
四、审计报告
2、审计报告正文的内容
内部审计报告的正文是审计报告的核心内容。 一般应当包括以下项目： （一）审计概况； （二）审计依据； (三) 审计发现； （四）审计结论； （五）审计建议； （六）其它方面。
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四、审计报告
3、审计报告附件的内容
内部审计报告的附件是对审计报告正文进行补 充说明的文字和数字材料。一般应当包括： （一）相关问题的计算及分析性复核审计过程； （二）审计发现问题的详细说明； （三）被审计单位及被审计责任人的反馈意见； （四）记录审计人员修改意见、明确审计责任、 体现审计报告版本的审计清单； （五）需要提供解释和说明的其它内容。
审计底稿——记录测试项目或事项的识别特征： 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象 或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特 征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据 识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该 测试 。
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三、审计工作底稿要求
3、审计工作底稿——审计过程记录
审计底稿——记录测试项目或事项的识别特征： 如对被审计单位生成的订购单进行细节测试时， 审计人员可以将订购单的日期或编号作为识别特征。 需要注意的是，审计人员也需要同时考虑被审计单 位对订购单编号的方式（例如，若被审计单位按年 对订购单依次编号，则识别特征是××年的××号； 若被审计单位仅以序列号进行编号，则可以直接将 该号码作为识别特征）
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三、审计工作底稿要求
3、审计工作底稿——审计过程记录
审计底稿——记录审计过程中发生的重大事项： （1）引起特别风险的事项（如风险评估底稿）； （2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息 可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风 险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； （3）导致审计人员难以实施必要审计程序的情形； （4）导致出具非标准审计报告的事项。
审计程序的类型： 检查； 函证； 观察； 询问； 重新计算； 重新执行； 分析性程序。
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一、审计前准备
审计基础——审计程序的时间：何时执行审计程序
审计程序的时间： 期中执行； 期末执行；
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一、审计前准备
审计基础——审计程序的范围：检查多少
审计程序的范围： 审计程序的范围主要检查多少项目； 实质性程序样本量的确定： (1)通常可以按照“项目可容忍错报”的规定确定 基本样本； (2)对剩余项目进行判断抽样，但应达到一定的覆 盖率（判断确定）。
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一、审计前准备
2、审前调查
根据批准的年度审计计划的安排执行审计活动， 一般需要组织审前调查，为制定审计项目计划提供 依据。审前调查内容包括：
（一） 经营管理活动概况； （二） 内部控制的设计及运行情况； （三） 财务、会计资料； （四） 重要的合同、协议及会议记录； （五） 上次审计的结论、建议以及后续审计的执行情况； （六） 上次外部审计的审计意见；
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一、审计前准备
审计基础——审计程序的范围：检查多少
审计程序的范围 控制测试的样本标准 控制频率 全面测试数量 日 25 周 5 月 2 年 1
有限测试数量 10 2 1 1
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一、审计前准备
审计基础——审计重要性和审计风险
审计风险模型 审计风险＝重大错报风险x检查风险 审计的重要性（重要性水平） （1）对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务 的税前利润或税后净利润的5%； （2）对于非盈利组织费用总额或总收入0.5%； （3）对于共同基金公司，净资产的0.5%。
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四、审计报告
1、审计报告的要素
审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被 审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经 营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具 的书面文件。审计报告应包括以下基本要素：
（一）标题；要求反映审计的性质、类型、期间等； （二）收件人；为对审计负有管理监督职责的机构或个人； （三）正文； （四）附件； （五）签章；一般由审计机构负责人和项目负责人签字； （六）报告日期；一般为审计机构负责人批准报告送去的日期； （七）其它。 天职欢迎你
三、审计工作底稿要求
3、审计工作底稿——审计过程记录
审计底稿——记录审计过程的方式 编写文字说明： 编写文字说明，是指采用文本方式作书面说明， 记录审计过程的相关情况。除个别说明需单独编制 文本记录底稿（如风险评估记录底稿等）外，如执 行高度概括的分析程序以及涉及询问、观察等程序 的记录，其他说明一般可以在明细表的下方“审计 说明”处注明即可。
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一、审计前准备
1、审计立项和审计计划
审计立项：确定需要审计的项目。通常可以采 取两种方式： ⑴通过制定年度审计计划立项； ⑵通过提出立项申请报经批准立项。 审计计划：对审计工作的安排。包括三个层次： 年度审计计划、项目审计计划和审计实施方案。
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一、审计前准备
1、审计立项和审计计划
年度审计计划：年度审计计划是对年度的审计 任务所作的事先规划，是组织年度工作计划的重要 组成部分； 项目审计计划：项目审计计划是对具体审计项 目实施的全过程所作的综合安排； 审计方案：审计方案是对具体审计项目的审计 程序及其时间等所作出的详细安排。
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一、审计前准备
1、审计立项和审计计划
年度审计计划应在下年度开始前编制完成，并 报组织适当管理层批准，以指导内部审计机构下年 度的工作；编制年度审计计划需要确定： （一）内部审计年度工作目标； （二）需要执行的具体审计项目及其先后顺序； （三）各审计项目所分配的审计资源； （四）后续审计的必要安排。
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三、审计工作底稿要求
2、审计工作底稿的要素
审计工作底稿包括下列全部或部分要素： （7）索引号及编号。 （8）编制者姓名及编制日期。签名可用简签、电 子签名（可以采用打印的形式）,但应以适当方式加 以说明。 （9）复核者姓名及复核日期。
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三、审计工作底稿要求
3、审计工作底稿——审计过程记录
（七） 其他与项目审计计划有关的重要情况。
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一、审计前准备
2、审前调查
制定项目审计计划。需要在审计实施前完成并 报内部审计机构负责人批准后组织实施； 项目审计计划包括以下内容 （一） 审计目的和审计范围； （二） 重要性和审计风险的评估； （三） 审计小组构成和审计时间的分配； （四） 对专家和外部审计工作结果的利用； （五） 其他有关内容。
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三、审计工作底稿要求
3、审计工作底稿——审计过程记录
审计底稿——记录测试项目或事项的识别特征： 对于一项需要询问被审计单位特定人员的审计程 序，审计人员可能会以记录询问的时间、被询问人 的姓名及职位作为识别特征； 对于观察这一审计程序，审计人员可能会以观察 的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特 征。
三、审计工作底稿要求
2、审计工作底稿的要素
审计工作底稿包括下列全部或部分要素： （6）审计结论。一般按如下三种格式表述： “经审计，未发现重大异常情况。” “上述发现的问题涉及金额较小且低于SAD，对 审计结果无重大影响。除上述问题未发现其他重大 异常情况。” “除上述问题需进行相应调整外或除上述程序无 法执行外，未发现其他重大异常情况。”
审计通知书：是内部审计机构在实施审计前， 通知被审计单位或个人接受审计的书面文件。审计 通知书根据批准的年度计划编制，通常明确： (一) 被审计单位及审计项目名称； (二) 审计目的及审计范围； (三) 审计时间； (四) 被审计单位应提供的具体资料和其他必要的 协助； (五) 审计小组名单； 天职欢迎你 (六) 内部审计机构及其负责人的签章和签发日期。
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三、审计工作底稿要求
2、审计工作底稿的要素
审计工作底稿包括下列全部或部分要素： （1）被审计单位名称。可以统一填写被审计单位 简称，但应以适当方式加以说明。 （2）审计项目名称。如报表项目、会计科目。 （3）审计项目时点或期间。资产负债表用时点， 利润表、现金流量表用期间。 （4）审计过程记录。 天职欢迎你 （5）审计标识。
天职欢迎你
三、审计工作底稿要求
3、审计工作底稿——审计过程记录
审计底稿——记录测试项目或事项的识别特征： 对于一项需要系统化抽样的审计程序，审计人员 可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间 隔来识别已选取的样本（例如，若被审计单位对发 运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是， 对4月1日至9月30日的发运台账，从第12345号 发运单开始每隔125号系统抽取发运单）
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一、审计前准备
3、审计实施方案
审计实施方案：审计方案需要在项目实施前编 制完成并报内部审计机构负责人批准后实施。审计 实施方案包括以下内容： （一） 具体审计目的； （二） 具体审计方法和程序； （三） 预定的执行人及执行日期； （四） 其他有关内容。
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一、审计前准备
4、下达审计通知书
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一、审计前准备
审计基础——审计程序的性质：审计程序的目的和类型
审计程序的目的： ⑴了解被审计单位及其环境，评估重大错报风 险； ⑵实施控制测试，确定内部控制运行的有效性； ⑶实施实质性测试，发现认定层次的重大错报。
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一、审计前准备
审计基础——审计程序的性质：审计程序的目的和类型
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二、审计实施
2、获取审计证据
（2）对审计证据的要求。获取的审计证据应当 具备充分性、相关性和可靠性。 (一) 充分性是指证据数量足以证实审计事项， 作出审计结论和建议； (二) 相关性是指证据和审计目标相关联，所反 映的内容能够支持审计结论和建议； (三) 可靠性是指证据能够反映审计事项的客观 事实并且数额准确。
内部审计相关问题
天职国际会计师事务所
周学民
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一、审计前准备
审计基础——审计的本质：
审计是由被授权或被委托的专门机构的专职人员， 运用专门的方法，对照一定的标准，对资财经管人 的经济活动的合规性、合法性、合理性、有效性， 以及反映经济活动的经济资料的真实性和恰当性， 所进行的独立公正的审核检查、评价和鉴证的经济 监督活动。 (内部审计准则)
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二、审计实施
2、获取审计证据
（3）获取审计证据的方法。审计人员可以采用 下列方法获取审计证据： （一） 审核； （二） 观察； （三） 监盘； （四） 询问； （五） 函证； （六） 计算； 天职欢迎你 （七） 分析性复核。
三、审计工作底稿要求
1、审计工作底稿的编制要求
编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审 计工作的有经验的专业人士清楚了解： （１）按照审计准则的规定实施的审计程序的性 质、时间和范围； （２）实施审计程序的结果和获取的审计证据； （３）就重大事项得出的结论。
二、审计实施
1、收集审计资料
到达被审计单位后，应该收集与审计相关的各 种资料，并办理交接手续。需要的资料通常包括： （１）会计资料，包括会计报表、账簿、凭证； （２）业务资料； （３）内部管理资料； （4）其他相关资料等。
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二、审计实施
2、获取审计证据
（1）审计证据的种类。审计人员应当按照批准 的审计实施方案，对被审计单位的有关资料和活动 进行审计，以获取必要的审计证据。审计证据包括： （一）书面证据； （二）实物证据； （三）视听电子证据； （四）口头证据； （五）环境证据。
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三、审计工作底稿要求
3、审计工作底稿——审计过程记录
审计底稿——记录审计过程的方式 审计过程记录的方式一般包括： 标注审计标识； 编制测试表或交叉索引号； 编写文字说明。
天职欢迎你
三、审计工作底稿要求
3、审计工作底稿——审计过程记录
审计底稿——记录审计过程的方式 标注审计标识： 审计标识是指使用特定符号（审计标识）的形式 在明细数旁边直接标注，并在该底稿的“审计说明” 处明确说明这些符号的含义。这种记录方式非常简 单明了，适用于没有发现重大事项、识别特征已在 明细表中反映的大量简单程序的记录，如核对、复 核的审计过程。
天职欢迎你
三、审计工作底稿要求
3、审计工作底稿——审计过程记录
审计底稿——记录审计过程的方式 编制测试表或交叉索引号： 审计人员可以直接使用编制的测试表格，如程序 表、审定表、函证结果汇总表、存货监盘结果汇总 表等，作为工作底稿。 对于已在其它底稿中进行了记录的审计过程应当 通过编制交叉索引号的方式进行记录，不需编制重 复的工作底稿 。
四、审计报告
2、审计报告正文的内容
内部审计报告的正文是审计报告的核心内容。 一般应当包括以下项目： （一）审计概况； （二）审计依据； (三) 审计发现； （四）审计结论； （五）审计建议； （六）其它方面。
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四、审计报告
3、审计报告附件的内容
内部审计报告的附件是对审计报告正文进行补 充说明的文字和数字材料。一般应当包括： （一）相关问题的计算及分析性复核审计过程； （二）审计发现问题的详细说明； （三）被审计单位及被审计责任人的反馈意见； （四）记录审计人员修改意见、明确审计责任、 体现审计报告版本的审计清单； （五）需要提供解释和说明的其它内容。
审计底稿——记录测试项目或事项的识别特征： 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象 或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特 征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据 识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该 测试 。
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三、审计工作底稿要求
3、审计工作底稿——审计过程记录
审计底稿——记录测试项目或事项的识别特征： 如对被审计单位生成的订购单进行细节测试时， 审计人员可以将订购单的日期或编号作为识别特征。 需要注意的是，审计人员也需要同时考虑被审计单 位对订购单编号的方式（例如，若被审计单位按年 对订购单依次编号，则识别特征是××年的××号； 若被审计单位仅以序列号进行编号，则可以直接将 该号码作为识别特征）
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三、审计工作底稿要求
3、审计工作底稿——审计过程记录
审计底稿——记录审计过程中发生的重大事项： （1）引起特别风险的事项（如风险评估底稿）； （2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息 可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风 险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； （3）导致审计人员难以实施必要审计程序的情形； （4）导致出具非标准审计报告的事项。
审计程序的类型： 检查； 函证； 观察； 询问； 重新计算； 重新执行； 分析性程序。
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一、审计前准备
审计基础——审计程序的时间：何时执行审计程序
审计程序的时间： 期中执行； 期末执行；
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一、审计前准备
审计基础——审计程序的范围：检查多少
审计程序的范围： 审计程序的范围主要检查多少项目； 实质性程序样本量的确定： (1)通常可以按照“项目可容忍错报”的规定确定 基本样本； (2)对剩余项目进行判断抽样，但应达到一定的覆 盖率（判断确定）。
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一、审计前准备
2、审前调查
根据批准的年度审计计划的安排执行审计活动， 一般需要组织审前调查，为制定审计项目计划提供 依据。审前调查内容包括：
（一） 经营管理活动概况； （二） 内部控制的设计及运行情况； （三） 财务、会计资料； （四） 重要的合同、协议及会议记录； （五） 上次审计的结论、建议以及后续审计的执行情况； （六） 上次外部审计的审计意见；
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审计基础——审计程序的范围：检查多少
审计程序的范围 控制测试的样本标准 控制频率 全面测试数量 日 25 周 5 月 2 年 1
有限测试数量 10 2 1 1
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一、审计前准备
审计基础——审计重要性和审计风险
审计风险模型 审计风险＝重大错报风险x检查风险 审计的重要性（重要性水平） （1）对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务 的税前利润或税后净利润的5%； （2）对于非盈利组织费用总额或总收入0.5%； （3）对于共同基金公司，净资产的0.5%。
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四、审计报告
1、审计报告的要素
审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被 审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经 营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具 的书面文件。审计报告应包括以下基本要素：
（一）标题；要求反映审计的性质、类型、期间等； （二）收件人；为对审计负有管理监督职责的机构或个人； （三）正文； （四）附件； （五）签章；一般由审计机构负责人和项目负责人签字； （六）报告日期；一般为审计机构负责人批准报告送去的日期； （七）其它。 天职欢迎你