预算会计的基本理论

预算会计
暨南大学管理学院会计学系 邬励军
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第一章
预算会计的基本理论
一、预算会计的概念、特点 二、预算会计的组成体系 三、预算会计的基本理论框架 四、预算会计的核算对象和会计要素 五、国库集中收付制度
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一、预算会计的概念、特点



预算会计是一种专业会计，并且和有关 概念相联系 我国预算会计和政府体制、财政体制是 相一致的 预算会计的特点
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预算会计的主要特点是：核算业务收
支，计算收支余超，并以收支结余为中心。 反映了预算会计的主要核算内容。 预算会计的特点可具体表现为以下三 点，体现了预算会计的一些典型特征：
具有公共性、非营利性和财政性；
不进行盈亏核算，着重核算资金的 收支结余； 可采用不同的记账基础。
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二、预算会计的组成体系
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财政总预算会计的对象，就是在执行总预 算过程中各级政府财政资金的集中、分配和 结果。 行政单位会计的对象，就是在执行单位预 算过程中各级行政单位财政资金的领拨、使 用和结果。 事业单位会计的对象，就是各类事业单位 业务资金的取得、使用和结果。
预算会计的核算对象，可具体划分为资产、 负债、净资产、收入、支出五个要素
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预算会计的核算前提是：会计主体、持 续运行、会计分期和货币计量

预算会计核算原则分为两大类：
对会计信息质量要求的原则 关于会计确认计量要求的原则

注意预算会计的主体有何特点？ 注意核算原则与企业会计原则有哪些不 同？

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四、预算会计核算对象和 会计要素
预算会计的对象，是非物质生产领 域中政府财政资金和事业单位业务资金 的活动。对于不同的会计主体，其对象 存在着一定的差异，体现出资金来源和 用途具有广泛性，资金活动不具有完全 的周转性。
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中央总预算
总预算
政府预算 单位预算
地方总预算
行政单位预算 事业单位预算
预算会计和以上概念有着密切的联系。 返
从政府来说，我国有五级体制：中央、省 （自治区、直辖市）、市、县、乡（镇）。 从财政的组织体系来说，也是按五级构成。 从政府预算来说，也必然按五级组成。
凡一级政府，便设有一级财政和预算，从 而形成一级政府的财政总预算会计。

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会计要素之间的关系可表现为：
静态的平衡关系：期初余额 动态的平衡关系：本期主要发生额 综合的平衡关系：期末余额
应该根据以上平衡关系掌握预算会计的 核算过程。
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五、国库集中收付制度
• 国库集中收付制度的基本内容及特点
• 国库单一账户体系的构成
• 国库集中收付的具体方式和范围
• 年终预算结余资金的处理
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对预算会计体系改革的展望
——制定《预算会计基本准则》； ——预算会计的组成体系将发生新的变 化； ——进一步推广政府采购、部门预算和 国库集中收付制度； ——改进预算会计的会计报告体系，更 全面、系统地反映政府受托责任。
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三、预算会计的基本理论框架
预算会计目标
核算前提
核算原则
核算程序及记账方法
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百度文库
实行国库集中收付制度，改革了以 往财政资金主要通过征收机关和预算单 位设立多重账户分散进行缴库和拨付的 方式，有利于财政性资金按规定程序在 国库单一账户体系内规范运作，有利于 收入缴库和支出拨付过程的有效监管， 有利于预算单位用款及时，解决了财政 性资金截留、挤占、挪用等问题。 （图）
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预算报批
预算会计要素之间的联系可形成会计等式
会计等式的平衡关系是永远恒等的，经济 业务的发生，引起会计要素发生增减变化， 但不会破坏会计等式的平衡关系
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预算会计的“资产”要素内容与企业会 计有很大的不同： 行政单位的资产是由国家通过不同 方式投入形成的。事业单位的资产是由 国家和其他投资主体投入形成。 行政、事业单位应严格控制负债规模 不同的预算会计主体，其净资产的内 容不相同，收入和支出的内容也不相同。
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国库集中收付制度的基本内容
国库集中收付制度，是指以国库单 一账户体系为基础，将所有财政性资金 都纳入国库单一账户体系管理，收入直 接缴入国库和财政专户，支出通过国库 单一账户体系直接支付到商品和劳务供 应者或用款单位的一项国库管理制度。
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国库集中收付制度的特点
• 体现一种集权式财政管理 • 国库资金支出决策者与办理者分离 • 以国库单一账户体系为核心
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收入征解会计、国库会计与 财政总预算会计的关系
收入征解会计是由税务、海关部门组织的税 收会计，表明国家预算收入的主要来源部分

国库会计是由中央银行组织的收支会计，表 现为国家财政出纳
有了以上两个会计，财政总预算会计才能发 挥集中和分配资金的职能，三者在国家预算收 入和支出上，具有数额上的一致性
各级财政总预算会计具体由各级政府财政 机关执行。
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从行政单位来说，我国行政单位的划 分决定于国家建制。凡是按建制设立一 级行政单位，便形成一级行政单位会计。 具体分有三级：上级单位、二级单位、 基层单位。
从事业单位来说，我国事业单位的划 分决定于向社会提供的服务类别，即非 盈利组织。具体分有：科学文化、公益 事业、社会福利救济等。国有事业单位 基本上分为三级，因此也形成各级事业 单位会计。
预算单位
财政部门 立法机关
支 付 款 项
由参与预算执行的有关部门组成 ——中央和地方各级政府财政总预算会计 ——行政单位会计 ——事业单位会计 ——国库会计 ——收入征解会计 ——基建拨款会计
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行政、事业单位会计 与财政总预算会计的关系
财政总预算会计是集中和分配资金的主体 各级政府及行政单位、事业单位是预算执 行的具体部门，也是使用资金的部门 在单位或部门的预算编制上、在缴拨款上 以及会计管理上，都体现财政总预算会计与 行政事业单位会计的关系
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预算会计是以预算管理为中心的宏观 管理信息系统和管理手段，是核算、反映 和监督中央与地方各级政府以及行政、事 业单位收支预算执行情况的一种专业会计。
预算会计专门反映非物质生产部门的 会计核算，形成现代会计体系的一大分支 体系。 非物质生产部门的资金来源主要是来 自国家的预算收入，并通过政府预算进行 分配形成。