如何建立标准成本

如何在企业搭建标准成本管理系统平台

一、标准成本管理系统总述

标准成本管理系统是指围绕标准成本的相关指标（如技术指标、作业指标、计划值等）而设计的，将成本的事前控制、事中控制（监督）及事后控制功能有机结合而形成的一种管理控制系统。其主要内容包括成本标准的制定、执行标准成本、差异分析及差异的处置三部分。

标准成本系统的制定与实施是一项庞杂的工作，一般需要生产、技术工艺、质量、研发、采购、人事及财务等多部门的参与配合，且财务部门在建立成本体系中起着穿针引线的作用。

二、企业建立标准成本系统的具体方法

标准成本管理是企业推行科学化管理的一种基本方法，只有准确的成本差异分析才能为企业决策者提供有效信息，帮助企业及时发现解决问题。因此笔者认为我们在关注标准成本的差异及分析方法的同时，也应关注标准成本的产生方法，如果我们单纯依靠过去的历史数据、经验分析及简单的数据采样而得出了一个“标准成本”，那么我们就曲解了标准成本在企业推行的目的，由此得出的“标准成本”及各种成本差异分析也是“纸上谈兵”，不能帮助企业及时发现运作中的问题，对企业降低成本，提高效率没有多少帮助，甚至可能会产生不良影响。科学的标准成本的制定应该是通过产品研究、作业研究，制定合理的人工消耗定额、材料定额及费用定额，并以所制定的各种消耗标准为依据最终确定产品的标准成本。下面以某企业制定标准成本系统的方法为例，说明标准成本的制定过程。

（一）划分企业的成本中心，明确成本负责人

成本中心是企业实行标准成本核算制度的基础，它包括标准成本中心和费用中心。标准成本中心是指企业根据实际情况以产品品种或工序为基础进行划分的成本中心。费用中心一般为行政管理部门、研发、采购及销售部门。相关部门的负责人为成本中心的负责人，为该中心的可控成本负责。

（二）获取标准成本

企业的标准成本一般是指标准制造成本，它主要由直接材料、直接人工及制造费用构成，上述三项指标分别由标准用量（数量）×标准单价（标准费用分配率）计算而得。

1. 直接材料成本

直接材料的标准成本要素包括数量、价格和质量。企业的工艺部门负责出具经质量部门认可的用于核算产品成本的物料清单（BOM），该清单包含每个部件的物料编号、数量和计量单位。采购部门负责出具原材料价格清单，财务部门汇总计算两部门提供的数据，得出单位产品的材料成本。

在实际工作中通常是先由工艺部提出不含数量标准的物料清单草稿，再由工艺部和生产部采用以下几种方法具体确定物料消耗定额。企业可结合实际情况，综合使用以下三种方法（表1）。

一般企业原材料的消耗包括有效消耗、工艺性消耗（指为完成正常生产而不可避免的损耗）和非工艺性消耗（废品损失、浪费等），列入原材料标准成本的消耗一般只包括有效消耗和工艺性消耗。例如以重量为计量单位的某原材料Ａ的消耗定额即可表示为：甲产品原材料Ａ的消耗定额＝单位产品中Ａ原材料的净重＋工艺性消耗重量。

原材料的标准单价由采购部门确定。采购部门确定定价时应根据企业的预计生产规模，原材料的历史采购成本，原材料品质及当前市场行情等因素确定。

2.直接人工成本

直接人工成本由工时消耗乘以小时工资率而得。直接人工的工时消耗一般只应包括有效工时，对于其他非定额时间如停工、临时开会、缺勤等时间则不包括在标准成本中。其具体包含项目如图1所示。

获取工时定额的基本思路和制定材料定额的思路是一样的，即包括经验估计法、统计分析法及技术定额法。在技术定额法中可采取“测时法”和“预定动作──时间法”来测定工人工时。测时法是指按照产品工序（或生产作业顺序），将工作逐项分解成多个作业单元，测评人员使用秒表来观测一个训练合格的员工，在正常生产条件下完成各个作业单元所需的时间，在此测量基础上分析作业时间，最后确定工时定额的方法。“预定动作──时间法”是指将构成作业单元的动作，分解成若干个基本动作，并对这些基本动作进行详细的观测与研究，然后做成基本动作标准时间表。当需要确定实际工作时间时，只要事先将工作过程分解（或近似）成这些基本动作，再从基本动作标准时间表中查出各个基本动作的标准时间，并计算其总和，即可得到作业循环（过程）的正常时间，然后加上评估的放宽时间，就能得到工时定额。企业中IE（Industrial Engineering）工程师的工作内容之一就是对产品进行方法研究和作业测定，因此其在定额设置时将起到非常关键的作用。

在制定定额时无论采取何种方式都可将工作划分为三个阶段，即①将作业分解为若干要素②测定各要素段所耗用时间③整理数据。对于休息时间和自然需要时间可按历史经验确定，一般不超过整个定额的15%。整理出来的时间定额还需要作一个整体评估。合理的生产定额一般是指在正常的条件下，经过一个时期的努力，大部分员工（60%～70%为宜）可以达到，一部分员工（15%～20%为宜）可以超过，少数员工（15%～20%为宜）经过努力也能接近以至勉强达到的定额水平。

小时工资率的确定应由人事部部门确定，制定标准时可以考虑企业工人的岗位级别，各工序工种的用人情况及市场行情。

3.制造费用

制造费用一般包括生产车间的房租、水电费、折旧费、租赁费，机物料消耗及车间管理人员工资等，企业可根据实际情况确定具体是采用变动成本法还是完全成本法。制造费用总额可根据企业产品产量，历史数据等资料分析汇总得出，数量标准可根据制造费用的主要发生动因选择恰当的分配标准，如机器工时、人工工时等。制造费用包含的项目比较多，有些费用与发生动因并没有直接的因果关系或线性关系，一般可将此类费用不列入标准成本中。