第七章 审计目标

2020/10/10
会计政策和会计估 计的区别是什么？ 固定资产折旧方法 属于会计政策还是 会计估计？
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财务报表审计的责任划分
管理层对于内部控制的责任
为了履行编制财务报表的责任，管理层还必须设计、 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财 务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报
在美国，管理层 还必须评价内部 控制的有效性， 并对其出具报告
管理层对于财务报表 的责任通过签署报表
而得到确认；我国 《会计法》规定了财 务报表的“三签”制
度
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财务报表审计的责任划分
管理层对于财务报表的具体责任
选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策（accounting policy） 作出合理的会计估计（accounting estimates）
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财务报表审计的责任划分
注册会计师的责任
CPA在财务报表审计中的责任是按照公认审计准则的规 定对财务报表发表审计意见
CPA应遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和 实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获 取的审计证据得出合理的审计结论
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注册会计师的责任通 过签署审计报告得到 确认。我国规定审计 报告必须经过两名注 册会计师签字
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财务报表审计的责任划分
注册会计师对于舞弊的审计责任
财务报告舞弊是CPA面临的巨大挑战，舞弊的审计具 有难度，常规审计无法查出精心设计的舞弊，而且社 会公众在舞弊审计方面对于CPA抱有很高的期望，在 此方面，存在较大的“期望差距”（expectation gap）
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财务报表审计的责任划分
学习对象
按照特殊基础编 制，或者有特定 内容与格式，特
殊目的审计
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财务报表审计的总目标
我国审计准则的表述
财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作， 对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表 是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单 位的财务状况、经营成果和现金流量（审计准则第 1101号）
A、财务报表是否不存在重大错报 B、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会
计制度的规定编制 C、财务报表是否反映了管理层的判断和决策 D、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审
计单位的财务状况、经营成果和现金流量
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财务报表审计的总目标
审计目标的重要性
对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了 CPA的责任范围，直接影响着CPA计划和实施审计程序 的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计 意见
与报表整体有关
与认定（assertion） 有关
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财务报表审计的总目标
财务报表的类型及其审计目标
通用目的报表 （general purpose）
特殊目的报表 （special purpose）
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按照GAAP编制， 满足范围广泛的使 用者的共同信息需 要，是我们主要的
D．对出具的审计报告负责
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判断
注册会计师完全没有遵循审计准则导致财 务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师 应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。 （）
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判断
管理层和治理层对编制财务报表承担完全 责任，注册会计师对财务报表的编制不承 担任何责任。（ ）
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财务报表审计的总目标
几点提示
财务报表审计中需要对内部控制作出评价与测试，但不 需要对内部控制的有效性发表意见
审计意见本身不能够被视为对被审计单位未来生存能力 或管理层经营效率、经营效果提供的保证
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财务报表审计的责任划分
管理层的责任
在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则 和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任
审计程序
审计证据
审计意见
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具体审计目标的确定
管理层认定
认定（assertion）是指管理层对财务报表各组成要素 的确认、计量、列报作出的明确（explicit）或隐含 （implicit）的表达
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Fra Baidu bibliotek
财务报表审计的责任划分
重要的相关概念
财务报表审计的一般原则：遵守职业道德规范、质量 控制准则和审计准则
审计范围与职业判断 职业怀疑态度（professional skepticism）
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具体审计目标的确定
概念关系图
审计总目标
管理层认定
具体审计目标
上述目标可以概括为 “合法性”和“公允性”
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判断
注册会计师审计意见的公允性是指被审计 单位的财务报表经注册会计师审计后，能 真实准确地反映被审计单位的财务状况、 经营成果和现金流量。( )
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选择
注册会计师对财务报表审计是对财务报表的（ ） 方面发表审计意见。
第七章 审计目标
中央财经大学会计学院
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主要内容
财务报表审计的总目标 财务报表审计的责任划分 确定具体审计目标 审计过程与审计目标的实现
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财务报表审计的总目标
财务报表审计的目标分类
审计总目标 （overall audit objective）
审计具体目标 （specific audit objective）
国外又成为“法务会计” （forensic accounting）
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选择
注册会计师对财务报表的责任不包括（ ）。
A．相信已获取的审计证据是充分、适当的， 为其发表审计意见提供了基础
B．评价管理层选用会计政策的恰当性和会 计估计的合理性
C．计划和实施审计工作以对财务报表是否 不存在重大错报获取有限保证
注册会计师对于舞弊的审计责任
注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定 实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报 的合理保证，无论该错报是由舞弊还是错误导致（中国 CPA 审计准则第1141号）
CPA对于舞弊的审计责任仍 然与财务报表的重大错报相 关，CPA审计并不等同于专 门的舞弊检查，这一行当在