行政事业单位经济责任审计解读

《行政事业单位经济责任审计》解读（一）

主讲老师国杰

第一节行政事业单位经济责任审计概述

要研究行政事业单位经济责任审计，就要明确什么是经济责任审计，经济责任审计有哪些特征，经济责任审计的目的是什么；就要了解我国经济责任审计的产生与发展；就要知道什么是领导者的经济责任，如何划分这些经济责任，以及了解经济责任审计容。

一、行政事业单位经济责任审计的界定

（一）定义

依据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》（以下简称《实施细则》）与《第2205号部审计具体准则——经济责任审计》的规定，行政事业单位经济责任审计就是指审计机构对行政事业单位领导者、负责人在其任职期应负经济责任履行情况所进行的审计。

对以上定义的理解包括以下要点：

1．行政事业单位经济责任审计的审计主体——国家审计机构，行政事业单位部审计机构。

2．行政事业单位经济责任审计的对象——行政事业单位的领导者、负责人。

3．行政事业单位经济责任审计的职能——监督、评价和鉴证。

经济责任审计是具有我国特色的审计，已是各级政府、行政事业单位和国企等一项法定的审计业务。

（二）行政事业单位经济责任审计的特征

开展一项审计，首先要明确其审计对象是谁，它是做好该项审计的关键。如财务审计是针对财务活动，经济责任审计是针对某领导者履行职责的事进行审计。经济责任审计特殊之处就在于其审计对象的特殊性，即对有关“人的事”，而不是“单位的事”。只有明确了这一点，才能进一步确定经济责任审计的具体容，才能准确评价其经济责任。由于经济责任审计中被审计的负责人种类的复杂性，也就产生了其应负责任的复杂性，也就产生了经济责任审计的复杂性。

1．被审计负责人及其责任的复杂性、广泛性

首先，行政事业单位是行政单位和事业单位的统称。二者经济活动容不仅极其广泛，而且差异很大。其中事业单位按社会功能划分，还分为承担行政职能的事业单位、从事公益服务一类和二类的事业单位以及从事生产经营类的事业单位等。如城管监察和环境监察、图书馆与博物馆、学校与医院等。又如科教文卫体等等，其中又可以再细分。因此，不同性质单位其经济活动不同，其领导者具体职责也就不同。

2．行政事业单位经济责任审计容的多样性

行政事业单位经济责任审计涵盖了多种类型的审计容，即集财务审计、效益审计、部控制审计等容于一体，乃至管理审计。但又以认定负责人应履行的经济责任行为特征。换言之，

一项行政事业单位经济责任审计可以直接涉及到财务审计与效益审计。财务审计以及效益审计，它们都是针对一个单位组织的财务活动及其经济活动所进行的审计。而经济责任审计是对一个人应履行的经济责任进行的审计。但是，如果对一个行政事业单位负责人的责任审计，它就包括着本单位组织的财务活动及其绩效情况的审计。其中还都涉及部控制制度审计。

按照两办《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称《审计规定》）及《实施细则》的规定，对领导干部实施经济责任审计，主要是通过审查领导干部所在单位的财政财务收支的真实、合法、效益来监督、评价和鉴证领导干部经济责任的履行情况。

这就是经济责任审计复杂性的另一个原因，这也是对经济责任审计应有的正确认识之一。

（三）行政事业单位经济责任审计的目的

经济责任审计制度，是我国对领导干部任期经济责任界定和政绩评价的一项基本制度，是加强对党政领导干部监督，促进勤政廉政、全面履行职责，以及正确使用干部、促进干部队伍建设的一种有效监督机制。

行政事业单位经济责任审计的主要目的就是“评价责任、提供依据”。即分清领导者任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和其他有关部门考核使用干部等提供参考依据。

二、行政事业单位经济责任审计的产生与发展

领导干部经济责任审计源于党管干部的需要，是伴随我国经济体制和政治体制改革的不断深入发展而产生的。

1985年，审计局率先开展了厂长离任审计。

1999年，中共中央办公厅、国务院办公厅联合下发了《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，并对上述两种审计制度的依据、被审计对象、审查的容、进行审计的时间、审计执行机构和组织形式等作了全面地规定。县以下领导干部经济责任审计在全国全面铺开。

2001年，对县以上党政领导干部进行经济责任审计试点。

2004年，对地厅级以下党政领导干部的经济责任审计制度化，扩大省部级领导干部经济责任审计试点工作。

2006年，《审计法》重新修订。专门增加了经济责任审计的容，确立了经济责任审计的法律地位。第二十五条规定“审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督”。

2010年10月，为贯彻落实党的十七大和十七届四中全会精神的重要举措，加强经济责任审计法规制度建设、规经济责任审计行为、促进经济责任审计工作科学发展的现实需要，两办发布了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》。第一条明确说明“为健全和完善经济责任审计制度，加强对党政主要领导干部和国有企业领导人员的管理监督，推进党风廉政建设”制定本规定。2014年7月两办又发布了《审计规定》的《实施细则》。

《审计规定》和《实施细则》的颁布，标志着我国经济责任审计工作进入新的发展时期，标志着这一审计的制度化、常态化。它们明确了建立重点地区（部门、单位）、关键岗位领导干部轮审制度；明确了地方各级党委主要领导干部的审计监督重点；并对审计对象、审计容、审计评价、责任界定等方面的审计进行规定；对审计结果运用以及组织领导和审计实施等方面，首次进行了明确、细化和完善。它们是经济责任审计的最直接、最主要的审计法规和审计标准。

2016年1月，中国部审计协会制定颁布了《第2205号部审计具体准则——经济责任审计》。该准则明确了领导干部的经济责任、经济责任审计的涵、经济责任审计的对象；规定了经济责任审计的审计依据、审计程序和方法、主要审计容和审计报告的容、审计评价，以及审计结果的运用。《第2205号部审计具体准则——经济责任审计》的颁布，又进一步完善了行政事业单位经济责任审计的制度建设，强化了经济责任审计的法律依据。

目前，我国对各级次、各类别领导干部的经济责任审计已经全面展开。其中，又以行政事业单位领导者的经济责任审计开展的最多。经济责任审计也已常态化、制度化，形成了以任中审计为主，任中审计与离任审计相结合的审计模式，建立了重要领导干部任期的轮审制度。

三、行政事业单位领导者的经济责任及其认定

（一）领导者经济责任的定义

经济责任，是指领导干部任职期间因其所任职务，依法对所在部门、单位、团体或企业（含金融机构）的财政、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。

对经济责任的理解是经济责任审计的核心问题，它事关经济责任审计的成败。对经济责任的理解包括以下要点：

1．人责特征。该经济责任的实质就是领导干部“应当履行的职责、义务”。

2．时间特征。该经济责任是专指“领导干部任职期间”“应当履行的职责、义务”。

3．相关特征。该经济责任是专指“领导干部任职期间”对其单位“财政、财务收支以及有关经济活动”应当履行的职责、义务。

4．责任细化特征。该经济责任又分为直接责任、主管责任和领导责任。

简而言之，经济责任审计中的“经济责任”是指领导者基于其特定职务而应履行、承担的与经济相关的职责、义务，对领导者经济责任的准确界定，是进行经济责任评价的基础。

（二）领导者经济责任的分类及其认定

1．直接责任及其认定

《实施细则》第二十五条规定：

被审计领导干部对审计发现的问题应当承担直接责任的，具体包括以下情形：

（1）本人或者与他人共同违反有关法律法规、国家有关规定、单位部管理规定的；

（2）授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反有关法律法规、国家有关规定和单位部管理规定的；

（3）未经决策、相关会议讨论或者文件传签等规定的程序，直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成国家利益重大损失、公共资金或国有资产（资源）严重损失浪费、生态环境严重破坏以及严重损害公共利益等后果的；