消费税概述(ppt38张)
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第六章 消费税
第一节
消费税概述
第二节 消费税的基本制度 第三节 消费税应纳税额的计算 第四节 消费税的征收管理
本章重点
第一节
消费税概述
来自百度文库
一、消费税的概念 消费税是对在我国境内生产、委托加工及进口应税消费 品的单位和个人,就其销售收入或销售数量征收的一种税。 二、开征消费税的目的 我国在实行增值税的基础上同时开征消费税,主要在于 发挥消费税在增加财政收入、促进资源配置和调节收入分 配方面的功能。 （1）消费税对社会认为应该加以限制的消费品或消费行 为征收高额的税收，体现“寓禁于征”的精神,如对烟、烈 性酒、焚化品等不良消费品征收高额消费税,起到限制消费 的目的，从而有利于资源的优化利用。
（二）代收代缴义务人 代收代缴义务人是指法律、行政法规规定负 有代收代缴义务的单位和个人。消费税暂行条 例规定:委托加工的应税消费品，由受托方向委 托方交货时代收代缴税款。明确了受托加工应 税消费品的单位为消费税的代收代缴义务人,必 须履行代收代缴消费税款的义务。 考虑到个体经营者一般财务核算不健全、 征收管理难度大，目前在税收管理上普遍实行 定期定额的管理办法,因此,规定对纳税人委托个 体经营者加工的应税消费品,一律于委托方收回 后在委托方所在地缴纳消费税
（2）消费税对产生外部成本的行为征税，使外部成本 转换化为内部成本。例如，对产生环境污染的生产经 营者，通过征收环境污染税不仅可以为整治环境污染 筹集资金，而且可以促使纳税人采取各种措施，包括 减少产量、调整生产经营项目、开发和应用新的治污 技术和方法，从而有助于社会经济整体状况的改善， 增加全体人民的福利。 （3）实行消费税有利于促进收人的公平分配，因为消 费税的征税范围通常是那些低收入者不消费或不经常 消费的商品和劳务，按消费价值额和消费量实行比例 税率或定额税率，具有累进性特点，即高收入者比低 收入者将承担更多的消费税。
第二节 消费税的基本制度
一、消费税的征收范围 我国消费税主要选择了部分特殊消费品、奢侈品、 高能消费品、不可以再生的稀缺资源消费品和税基宽广、 消费普遍、适当征税不至于影响人民的生活水平,但又具 有一定财政意义的消费品征税，对娱乐业、服务业等行 业的消费行为没有列人消费税的征收范围。我国现行消 费税具体征税为11种产品,采取正列举的办法征收。选择 产品大体可分为以下六种类型:一些过度消费会对人类健 康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品， 如烟、酒、鞭炮、焰火等;奢侈品,如贵重首饰、珠宝玉石 等；高能耗及高档消费品,如小汽车、摩托车等;不可再生 和替代的消费品,如汽油、柴油等;非生活必需品,如化妆 品等;具有一定的财政意义的消费品,如汽车轮胎、实木地 板等。
二、消费税的特点
消费税是我国流转税中的一个主要税种，同其他税比 较，具有一些不同于其他税的特点：
（一）以特定消费品为课税对象
狭义的消费税属于选择性商品劳务税，根据各国政府的 不同的政策目的选择相应的征税商品或劳务作为征税对象。 各国征收消费税的项目数量差异很大，有的多达100多种， 有的只有几种甚至一种，而且名称各异。比较常见的消费 税有烟草税、酒和其他饮料税、盐税、茶叶税、石油税、 汽油税等，还有赌具税、彩票税、狩猎税、狗税等各种针 对独特消费品或消费行为的税种。我国现行的消费税对14 种商品征税，主要涉及某些高档消费品或奢侈品、某些不 可再生的资源类消费品和某些不利于人类健康和社会生态 环境的消费品。
(四）实行差别税率 正是因为消费税的开征目的主要是发挥其独特的 对社会经济生活的调节作用 , 因此 , 对列人征税范围的 消费品实行有高有低的差别税率结构就非常必要。而 且这种差别一般还比较大，即税率高低悬珠程度比较 大。与增值税相比，这又是一个显著特点。我国目前 实行的消费税 , 其税率结构的差异较大 , 从价征收的消 费税税率从3%至45%共分8档。
三、消费税的税目和税率 (一)税目 消费税的税目是消费税所规定的征税项目的具体化, 即消费税的征税对象是通过消费税税目来体现的。现行 消费税的税目本着“尽量简化、科学划分、征税主旨明 确、征税对象清晰、并兼顾历史习惯”的原则设置。在 具体做法上，对税源大、产品品种单一、界限清楚的应 税消费品单独设置税目；对产品品种、规格繁多,不易划 清界限的应税消费品则按产品类别设置概括性税目。现 行消费税共设置了14个税目,13个子目,共计24个征税项目。
（二）单一环节征税 从纳税环节看,我国现行消费税属于单环节征收的 商品劳务税，其课征环节一般选择生产经营的起始环 节,如生产环节、委托加工环节、进口环节，或者选择 最终消费或使用环节，通常不在中间环节征税。这具 有不同于增值税 " 道道课征 " 的显著的特点。选择单一 环节征税的目的，主要是为了加强源泉控制，防止税 款流失,此外,还可以减少纳税人的数量,从而降低税收 的征纳成本。 (三）从价和从量征税共存 我国现行消费税既可以实行从价定率征收 ,也可以 实行从量定额征收。通常大部分应税消费品都以消费 品的销售额为计税依据 , 实行从价定率的征收办法 , 但 对少数价格难以确定或者价格变化较大的消费品则以 消费品的实物量为计税依据,实行从量定额的征收方法。
（二）税率 我国消费税税率的设计主要考虑以下政策原则:能够体 现国家的产业政策和消费政策;能够正确引导消费方向,抑 制超前消费,起到调节供求关系的作用；能适应消费者的 货币支付能力和心理承受能力;要有一定的财政意义；适 当考虑消费品原有负担水平。 现行消费税对不同的应税消费品分别采用比例税率、 定额税率和复合税率。比例税率主要适用于那些供求矛盾 突出、价格差异较大、计量单位不规范的应税消费品。它 们是：除卷烟以外的烟、除粮食白酒、薯类白酒、黄酒和 啤洒以外的应税酒、化妆品、护肤护发品。鞭炮、焰火、 贵重首饰、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。定额税率主要 适用于那些供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范 的消费品。它们是啤酒、黄酒、汽油、柴油。复合税率适 用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒。
二、消费税的纳税人 （一)纳税人 消费品税的纳税人是在我国境内从事生产、 委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具 体包括:国有企业、集体企业、私营企业、股份 制企业、合营企业、合作企业、外商投资企业、 外国企业以及行政单位、事业单位、军事单位、 社会团体、其他单位、个体经营者和其他个人, 包括我国公民和外国公民。金银首饰消费税的 纳税人则是在我国境内从事商业零售金银首饰 的单位和个人；委托加工、委托代销金银首饰 的,委托方也是纳税人。
第一节
消费税概述
第二节 消费税的基本制度 第三节 消费税应纳税额的计算 第四节 消费税的征收管理
本章重点
第一节
消费税概述
来自百度文库
一、消费税的概念 消费税是对在我国境内生产、委托加工及进口应税消费 品的单位和个人,就其销售收入或销售数量征收的一种税。 二、开征消费税的目的 我国在实行增值税的基础上同时开征消费税,主要在于 发挥消费税在增加财政收入、促进资源配置和调节收入分 配方面的功能。 （1）消费税对社会认为应该加以限制的消费品或消费行 为征收高额的税收，体现“寓禁于征”的精神,如对烟、烈 性酒、焚化品等不良消费品征收高额消费税,起到限制消费 的目的，从而有利于资源的优化利用。
（二）代收代缴义务人 代收代缴义务人是指法律、行政法规规定负 有代收代缴义务的单位和个人。消费税暂行条 例规定:委托加工的应税消费品，由受托方向委 托方交货时代收代缴税款。明确了受托加工应 税消费品的单位为消费税的代收代缴义务人,必 须履行代收代缴消费税款的义务。 考虑到个体经营者一般财务核算不健全、 征收管理难度大，目前在税收管理上普遍实行 定期定额的管理办法,因此,规定对纳税人委托个 体经营者加工的应税消费品,一律于委托方收回 后在委托方所在地缴纳消费税
（2）消费税对产生外部成本的行为征税，使外部成本 转换化为内部成本。例如，对产生环境污染的生产经 营者，通过征收环境污染税不仅可以为整治环境污染 筹集资金，而且可以促使纳税人采取各种措施，包括 减少产量、调整生产经营项目、开发和应用新的治污 技术和方法，从而有助于社会经济整体状况的改善， 增加全体人民的福利。 （3）实行消费税有利于促进收人的公平分配，因为消 费税的征税范围通常是那些低收入者不消费或不经常 消费的商品和劳务，按消费价值额和消费量实行比例 税率或定额税率，具有累进性特点，即高收入者比低 收入者将承担更多的消费税。
第二节 消费税的基本制度
一、消费税的征收范围 我国消费税主要选择了部分特殊消费品、奢侈品、 高能消费品、不可以再生的稀缺资源消费品和税基宽广、 消费普遍、适当征税不至于影响人民的生活水平,但又具 有一定财政意义的消费品征税，对娱乐业、服务业等行 业的消费行为没有列人消费税的征收范围。我国现行消 费税具体征税为11种产品,采取正列举的办法征收。选择 产品大体可分为以下六种类型:一些过度消费会对人类健 康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品， 如烟、酒、鞭炮、焰火等;奢侈品,如贵重首饰、珠宝玉石 等；高能耗及高档消费品,如小汽车、摩托车等;不可再生 和替代的消费品,如汽油、柴油等;非生活必需品,如化妆 品等;具有一定的财政意义的消费品,如汽车轮胎、实木地 板等。
二、消费税的特点
消费税是我国流转税中的一个主要税种，同其他税比 较，具有一些不同于其他税的特点：
（一）以特定消费品为课税对象
狭义的消费税属于选择性商品劳务税，根据各国政府的 不同的政策目的选择相应的征税商品或劳务作为征税对象。 各国征收消费税的项目数量差异很大，有的多达100多种， 有的只有几种甚至一种，而且名称各异。比较常见的消费 税有烟草税、酒和其他饮料税、盐税、茶叶税、石油税、 汽油税等，还有赌具税、彩票税、狩猎税、狗税等各种针 对独特消费品或消费行为的税种。我国现行的消费税对14 种商品征税，主要涉及某些高档消费品或奢侈品、某些不 可再生的资源类消费品和某些不利于人类健康和社会生态 环境的消费品。
(四）实行差别税率 正是因为消费税的开征目的主要是发挥其独特的 对社会经济生活的调节作用 , 因此 , 对列人征税范围的 消费品实行有高有低的差别税率结构就非常必要。而 且这种差别一般还比较大，即税率高低悬珠程度比较 大。与增值税相比，这又是一个显著特点。我国目前 实行的消费税 , 其税率结构的差异较大 , 从价征收的消 费税税率从3%至45%共分8档。
三、消费税的税目和税率 (一)税目 消费税的税目是消费税所规定的征税项目的具体化, 即消费税的征税对象是通过消费税税目来体现的。现行 消费税的税目本着“尽量简化、科学划分、征税主旨明 确、征税对象清晰、并兼顾历史习惯”的原则设置。在 具体做法上，对税源大、产品品种单一、界限清楚的应 税消费品单独设置税目；对产品品种、规格繁多,不易划 清界限的应税消费品则按产品类别设置概括性税目。现 行消费税共设置了14个税目,13个子目,共计24个征税项目。
（二）单一环节征税 从纳税环节看,我国现行消费税属于单环节征收的 商品劳务税，其课征环节一般选择生产经营的起始环 节,如生产环节、委托加工环节、进口环节，或者选择 最终消费或使用环节，通常不在中间环节征税。这具 有不同于增值税 " 道道课征 " 的显著的特点。选择单一 环节征税的目的，主要是为了加强源泉控制，防止税 款流失,此外,还可以减少纳税人的数量,从而降低税收 的征纳成本。 (三）从价和从量征税共存 我国现行消费税既可以实行从价定率征收 ,也可以 实行从量定额征收。通常大部分应税消费品都以消费 品的销售额为计税依据 , 实行从价定率的征收办法 , 但 对少数价格难以确定或者价格变化较大的消费品则以 消费品的实物量为计税依据,实行从量定额的征收方法。
（二）税率 我国消费税税率的设计主要考虑以下政策原则:能够体 现国家的产业政策和消费政策;能够正确引导消费方向,抑 制超前消费,起到调节供求关系的作用；能适应消费者的 货币支付能力和心理承受能力;要有一定的财政意义；适 当考虑消费品原有负担水平。 现行消费税对不同的应税消费品分别采用比例税率、 定额税率和复合税率。比例税率主要适用于那些供求矛盾 突出、价格差异较大、计量单位不规范的应税消费品。它 们是：除卷烟以外的烟、除粮食白酒、薯类白酒、黄酒和 啤洒以外的应税酒、化妆品、护肤护发品。鞭炮、焰火、 贵重首饰、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。定额税率主要 适用于那些供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范 的消费品。它们是啤酒、黄酒、汽油、柴油。复合税率适 用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒。
二、消费税的纳税人 （一)纳税人 消费品税的纳税人是在我国境内从事生产、 委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具 体包括:国有企业、集体企业、私营企业、股份 制企业、合营企业、合作企业、外商投资企业、 外国企业以及行政单位、事业单位、军事单位、 社会团体、其他单位、个体经营者和其他个人, 包括我国公民和外国公民。金银首饰消费税的 纳税人则是在我国境内从事商业零售金银首饰 的单位和个人；委托加工、委托代销金银首饰 的,委托方也是纳税人。