应收及预付账款培训教材.pptx
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扣作为财务费用处理。
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会计学
（三）坏账及其核算
1、坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
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会计学 2、根据我国现行有关法规的规定，企业的应收账款符合下
列条件之一的，应确认为坏账： (1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据
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会计学
二、应收票据
（一）应收票据的内容 （二）应收票据的核算
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会计学
（一）应收票据的内容
在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑 现的商业汇票。
分类： ▲按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 ▲按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票
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会计学
③ 销售百分比法 销货百分比法又称赊销百分比法，是根据赊销金额的一定 百分比来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。
前提： 应收账款的坏账只与赊销有关，而与现销无关，赊销业务
越多，赊销金额越大，发生坏账的可能性也就越大。
采用销货百分比法，估计坏账损失百分比可能由于企业生产 经营情况的不断变化而不适应，因此，需要经常检查百分 比是否能反映企业坏账损失的实际情况，若发现估计坏账 百分比过高或过低，应及时予以修正。
会计学
第三节 应收及预付账款
一、应收账款 二、应收票据 三、预付账款 四、其他应收款
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会计学
一、应收账款
（一）应收账款的确认与计价 （二）应收账款的核算 （三）坏账及其核算
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会计学
（一）应收账款的确认与计价 1、应收账款的含义
会计核算上所称的应收账款有其特定的范围： ▲应收账款是指因销售活动形成的债权 ▲应收账款是指流动资产性质的债权 ▲应收账款是指本企业应收客户的款项
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会计学
（二）应收账款的核算
企业设置“应收账款”总账科目进行核算。
应收账款
企业应收的各种款项
企业已收回的应收账款 转作商业汇票支付方式的应收账 已转销的坏账损失
企业尚未收回的各种 应收账款
应收账款的明细账 按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。
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会计学 应收账款的核算，存在如下三种情况：
1、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。 2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 3、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折
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会计学
（2）现金折扣 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付 款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易 中，一般用符号“折扣/付款期限”表示，写成：“2/10， 1/20，n/30”，其含义为：10天内付款给予2%折扣，第 11天至第20天内付款给予1%折扣，第21天至第30天内付 款，则不给折扣，付款期限为30天。
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源自文库计学
2、应收账款的计价
一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应收 账款，应按买卖双方在成交时的实际金额记账；同时，在计算 应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。
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会计学
（1）商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客， 对商品价目单中所列的价格给予的扣除。扣除商业折扣后 的净额才是实际销售价格。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销 售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映， 所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性影响。 因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应 按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。
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会计学
在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的计价有两种方法， 一种是总价法，另一种是净价法。 ▲总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应 收账款的入账价值。在这种方法下，销售企业把给予客户现 金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 ▲净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此 确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣 视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户 超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用 处理。
表明无法收回或收回的可能性极小。 对于已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了 追索权，一旦重新收回，应及时入账。
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会计学 3、坏账的核算方法有两种： （1）直接转销法
直接转销法是当应收账款符合应确认为坏账的条件时，确 认坏账损失，直接计入管理费用，同时冲销应收账款。 优点：账务处理简单、实用 缺点：不符合权责发生制和配比原则
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会计学
（2）备抵法 备抵法是指先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一 应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备， 同时转销相应的应收账款的一种核算方法。 优点：
▲可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账，较 好地贯彻权责发生制和配比原则，避免企业虚盈实亏
▲便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务 状况，进而体现谨慎性原则的要求。
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会计学
企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有应 收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。 ① 应收账款余额百分比法。
应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和 估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 会计期末, “应收账款”的期末余额×计提比率
=“坏账准备”科目应保持的余额。 应保持的余额>“坏账准备”科目贷方余额 按其差额补提坏账准备 应保持的余额<“坏账准备”科目贷方余额 按其差额冲回多提的坏账准备 当“坏账准备”科目出现借方余额时，则按应保持的余额与
“坏账准备”科目借方余额之和提取坏账准备。
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会计学
② 账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的 经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。 前提： 一般来说，账款拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性就越大。 优点： 可以比较客观地反映应收账款的估计可回收净额 缺点： 这种方法并没有把应收账款的估计坏账损失与该应收账款相 应的营业收入反映在同一会计期间，而是在发生该应收账款以 后的某个会计期间才反映的，从而在一定程度上影响了各个会 计期间利润计算的准确性。
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（三）坏账及其核算
1、坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
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会计学 2、根据我国现行有关法规的规定，企业的应收账款符合下
列条件之一的，应确认为坏账： (1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据
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二、应收票据
（一）应收票据的内容 （二）应收票据的核算
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（一）应收票据的内容
在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑 现的商业汇票。
分类： ▲按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 ▲按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票
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③ 销售百分比法 销货百分比法又称赊销百分比法，是根据赊销金额的一定 百分比来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。
前提： 应收账款的坏账只与赊销有关，而与现销无关，赊销业务
越多，赊销金额越大，发生坏账的可能性也就越大。
采用销货百分比法，估计坏账损失百分比可能由于企业生产 经营情况的不断变化而不适应，因此，需要经常检查百分 比是否能反映企业坏账损失的实际情况，若发现估计坏账 百分比过高或过低，应及时予以修正。
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第三节 应收及预付账款
一、应收账款 二、应收票据 三、预付账款 四、其他应收款
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一、应收账款
（一）应收账款的确认与计价 （二）应收账款的核算 （三）坏账及其核算
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（一）应收账款的确认与计价 1、应收账款的含义
会计核算上所称的应收账款有其特定的范围： ▲应收账款是指因销售活动形成的债权 ▲应收账款是指流动资产性质的债权 ▲应收账款是指本企业应收客户的款项
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（二）应收账款的核算
企业设置“应收账款”总账科目进行核算。
应收账款
企业应收的各种款项
企业已收回的应收账款 转作商业汇票支付方式的应收账 已转销的坏账损失
企业尚未收回的各种 应收账款
应收账款的明细账 按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。
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会计学 应收账款的核算，存在如下三种情况：
1、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。 2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 3、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折
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（2）现金折扣 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付 款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易 中，一般用符号“折扣/付款期限”表示，写成：“2/10， 1/20，n/30”，其含义为：10天内付款给予2%折扣，第 11天至第20天内付款给予1%折扣，第21天至第30天内付 款，则不给折扣，付款期限为30天。
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源自文库计学
2、应收账款的计价
一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应收 账款，应按买卖双方在成交时的实际金额记账；同时，在计算 应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。
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会计学
（1）商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客， 对商品价目单中所列的价格给予的扣除。扣除商业折扣后 的净额才是实际销售价格。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销 售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映， 所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性影响。 因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应 按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。
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在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的计价有两种方法， 一种是总价法，另一种是净价法。 ▲总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应 收账款的入账价值。在这种方法下，销售企业把给予客户现 金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 ▲净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此 确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣 视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户 超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用 处理。
表明无法收回或收回的可能性极小。 对于已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了 追索权，一旦重新收回，应及时入账。
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会计学 3、坏账的核算方法有两种： （1）直接转销法
直接转销法是当应收账款符合应确认为坏账的条件时，确 认坏账损失，直接计入管理费用，同时冲销应收账款。 优点：账务处理简单、实用 缺点：不符合权责发生制和配比原则
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（2）备抵法 备抵法是指先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一 应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备， 同时转销相应的应收账款的一种核算方法。 优点：
▲可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账，较 好地贯彻权责发生制和配比原则，避免企业虚盈实亏
▲便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务 状况，进而体现谨慎性原则的要求。
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会计学
企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有应 收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。 ① 应收账款余额百分比法。
应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和 估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 会计期末, “应收账款”的期末余额×计提比率
=“坏账准备”科目应保持的余额。 应保持的余额>“坏账准备”科目贷方余额 按其差额补提坏账准备 应保持的余额<“坏账准备”科目贷方余额 按其差额冲回多提的坏账准备 当“坏账准备”科目出现借方余额时，则按应保持的余额与
“坏账准备”科目借方余额之和提取坏账准备。
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会计学
② 账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的 经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。 前提： 一般来说，账款拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性就越大。 优点： 可以比较客观地反映应收账款的估计可回收净额 缺点： 这种方法并没有把应收账款的估计坏账损失与该应收账款相 应的营业收入反映在同一会计期间，而是在发生该应收账款以 后的某个会计期间才反映的，从而在一定程度上影响了各个会 计期间利润计算的准确性。