中级财务会计__应收及预付账款
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应收账款计价
坏账损失的会计处理
应收账款计价
商业折扣
一种促销的手段，与会计账务处理无关； 按实际销售价格确认销售收入和应收账款
现金折扣
鼓励债务人尽早付款，会得到一定百分比的折扣； 用“折扣百分比/付款期限”表示；“2/10”即表 示10天内付款，可给予2％的折扣；“n/30”表示 在30天内付款无折扣。
已冲销的坏账以后收回时，转回应收账 款冲销分录：
借：应收账款 贷：坏账准备
借：银行存款 贷：应收账款
坏账的估计方法
应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法
应收账款余额百分比法
当期估计坏账损失 =期末应收账款余额×估计坏账率 缺点：不同账龄的应收账款采用同一坏账率，
不尽合理
坏账损失的确认
直接转销法（示例）
冲销坏账： 借：资产减值损失 30,000 贷：应收账款-甲
30,000
已冲销坏账以后收回： 借：应收账款-甲 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：应收账款-甲
10,000 10,000
10,000 10,000
直接转销法
缺点：坏账在发生时才确认，确认的坏 账损失与该期收入不具有相关性，因此 不符合权责发生制和配比原则。
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。13:17:2213:17: 2213:1710/10/2020 1:17:22 PM
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.10.1013:17:2213:17O ct-2010-Oct-20
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。13: 17:2213:17:2213:17Saturday, October 10, 2020
应收票据业务示例
举例：2010年12月16日，A公司销售商品给B公 司，金额76,000元，包括增值税11,042.73元， 收到银行承兑汇票一张。银行承兑汇票期限6 个月，年利率6％。
应收票据业务示例
2010年12月16日收到票据时：
借：应收票据
76,000
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税
64,957.27 11,042.73
2010年12月31日计提应收利息
应计利息 ＝76000×6％×16÷365＝199.89 借：应收票据 199.89
贷：财务费用－利息收入 199.89
应收票据业务示例
2011年1、2、3、4、5月底应编制利息计提分 录如下：
借：应收票据
387.29
贷：财务费用－利息收入 387.29
贷：应收票据－B公司
76,587.18
财务费用－利息收入
112.44
应收票据业务示例
如到期票据遭拒付，A负有连带责任：
借：应收账款－B公司 78,273.79
贷：银行存款
78,273.79
第三节 其他应收与预付项目
其他应收款 应收利息 应收股利 预付账款
其他应收款
企业发生的非购销活动的应收债权； 包括应收各种赔款、罚款、存出保证金、 备用金、应收为职工支付的垫付款项等；
应收票据业务示例
2011年6月16日到期票据收回
到期值＝76,000×（1＋6％×182÷365）＝
78,273.79
借：银行存款 78 273.79
贷：应收票据
78 273.79
若票据到期未收回，则转为应收账款
借：应收账款 78 273.79
贷：应收票据
78 273.79
应收票据转让与贴现
备抵法
会计处理 坏账的估计方法 账龄分析法示例 坏账损失的确认 备抵法示例
备抵法（会计循环－调整）
在销售发生的当期估计可能发生的坏账损失， 计提坏账准备，并计入当期损益： 借：资产减值损失 贷：坏账准备
待坏账实际发生时，冲减坏账准备和相应的应 收账款： 借：坏账准备 贷：应收账款
备抵法会计处理
商品售出后，可能发生退货或因产品有 瑕疵客户要求折扣，即折让。销售退回 与折让减少了销售收入总额。
销售净额＝销售总额－销售退回与折让
销售退回与折让
发生退回与折让时： 借：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
发生退回，收回所售商品时 （以商业企业为例） 借：库存商品 贷：主营业务成本
安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.1020.10.1013: 17:2213:17:22October 10, 2020
踏实肯干，努力奋斗。2020年10月10日下午1时17分 20.10.1020.10.10
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年10月10日星期 六下午1时17分 22秒13:17:2220.10.10
应收票据的会计处理
取得应收票据 应收票据 增值税专用发票 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税
期末计提应计利息 利息计算表 借：应收票据 贷：财务费用
应收票据的会计处理
票据到期收回 银行存款回单 借：银行存款 贷：应收票据（面值＋利息）
票据到期，遭拒付 银行拒付通知单 借：应收账款 贷：应收票据
谢谢大家！
按章操作莫乱改，合理建议提出来。2020年10月下 午1时17分20.10.1013: 17October 10, 2020
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2020年10月10日星期 六1时17分22秒 13:17: 2210 October 2020
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。下 午1时17分22秒 下午1时17分13:17:2220.10.10
坏账损失的会计处理
只要采用赊销方式销售商品，坏账就不 可避免。两种坏账损失处理方法：
直接转销法 备抵法
直接转销法
实际发生坏账时，确认坏账损失，计入 当期“资产减值损失”，并冲销应收账 款：
举例：2010年末，某公司三年前销售一 笔商品给甲公司，价值30,000元，一直 无法收回，经批准做坏账处理。2011年5 月甲公司偿还货款10,000元。
应收账款计价
现金折扣 销售退回与折让
现金折扣的会计处理
总价法（我国的会计处理方法）
按折扣前销售价格（发票金额）确认销售收入和应 收账款； 现金折扣在发生时才确认，计入“财务费用”
净价法
按折扣后的金额确认销售收入和应收账款； 如债务人未能获得现金折扣，多收金额作为提供信 贷收入
销售折扣与折让
应收票据转让
指在票据到期之前将票据背书转让给其他单位或个 人；
背书
指票据持有人在票据背面签字，以转让票据；
背书人与被背书人
即转让人与受让人
应收票据转让与贴现
背书人对票据到期偿付负有连带责任，无追索 权票据除外；
因票据转让产生的或有负债，需在报表附注中 加以披露；
目前只可背书转让给银行，即票据贴现。
中级财务会计
第三章 应收及预付账款
应收及预付项目的会计处理
应收及预付项目的内容
应收账款 应收票据 其他应收与预付项目
应收及预付项目的内容
应收账款及坏账 应收票据及贴现 其他应收款 应收利息 应收股利 预付账款
第一节 应收账款
应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳 务等业务，向购货单位或接受劳务单位收取的 款项，包括货款、税款和代客户垫付的各种款 项。应收账款通常按实际发生额计价入账。应 收账款计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣 等因素。
尚未计提利息 ＝76000×6％×9÷365＝112.44
应计利息合计＝699.62
应收票据业务示例
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 贴现息＝78,273.79×7％×126÷365 ＝1,891.44
贴现额＝78,273.79－1,891.44＝76,382.35
借：银行存款
76,382.35
财务费用－利息费用 317.27
应收账款的核算
为了核算和监督应收账款的形成和回收情况， 企业应设置“应收账款”科目。它属于资产类 科目。借方登记应收账款的增加；贷方登记应 收账款的减少；期末借方余额反映企业尚未收 回的应收账款。本科目应按照不同的购货单位 或接受劳务单位设置明细账，进行明细核算。 不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的 账款也在本科目核算。
指票据到期前票据持有人为取得资金，按票据到期 值向银行贴付一定金额利息，将票据转让给银行。
应收票据贴现
贴现计算
贴现额：指票据到期值扣除利息之后的金额。 到期值 ＝票据面值×（1＋票面利率×票据期限） 票据期限=票据到期天数÷365 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 贴现额＝票据到期值－贴现息
应收票据转让和贴现
业务分析与会计处理
5日，预付明年第一季度报刊杂志费 3,680元。
借：预付账款 贷：银行存款
3,680.00 3,680.00
业务分析与会计处理
22日，预付下年1-3月份排污费20000元。
借：预付账款 贷：银行存款
20,000.00 20,000.00
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.10.1020.10.10Saturday, October 10, 2020
510 000
坏账准备年初余额
30 000
2010年赊销总额
1 640 000
2010年收回应收账款 1 700 000
2010年已冲销坏账
10 000
第二节 应收票据
基本概念 应收票据的确认 应收票据的会计处理 应收票据转让和贴现 应收票据业务示例
应收票据基本概念
应收票据即指商业票据，是由债权人或 债务人签发的表明债务人应在约定时日 偿付约定金额的票据，分为：
定期估计坏账损失，计提坏账准备。
应收利息
因债权投资产生的已到付息期尚未领取 的利息；
到期还本付息的长期债券应收利息，不 计入本科目
应收股利
该科目反映应收现金股利和应收其他公司 利润；
购买股票时，如实际支付款项中包含已宣 告发放、但未领取的现金股利，按应领取 金额计入本科目；
对外投资应分得的现金股利或利润，应在 宣布之日计入本科目。
有确凿证据表明应收账款不能收回，如债务单 位已撤销或破产；
有证据表明该应收账款收回的可能性不大，如 债务人资不抵债、现金流量严重不足、发生严 重自然灾害导致停产而在短期内无法偿还债务；
应收账款逾期3年以上，债务人仍没履行偿债 义务。
备抵法（示例）
某公司2010年有关资料如下：
应收账款年初余额
票据贴现的会计处理 银行贴现凭证 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用（或借方）
因贴现产生的或有负债，需在报表附注中加以 披露。
应收票据业务示例
举例：承上例。2011年2月10日，由于A公司急 需资金，将票据送银行贴现，银行贴现率7％。
已计提利息 ＝76000×6％×47÷365＝587.18
商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息票据和不带息票据
应收票据的确认
按票据面值计价；
带息票据，期末将应计利息确认为利息收入（财务 费用），并计入应收票据账面价值： 应计利息＝票据面值×票面利率×期限
应收票据的坏账处理与应收账款的坏账处理 相同；
超过承兑期仍未收回的应收票据转作应收账 款，并计提坏账。
预付账款
基本概念 会计处理
预付账款
基本概念
为取得生产经营所需物资，按合同规定预付 给供货方的款项；
预付款项情况不多的企业可不设“预付 账款”账户，而是计入“应付账款”账 户借方；
按供货单位设明细账
预付账款会计处理项目
2日，预付工程款
借：预付账款
1,500,000.00
贷：银行存款
1,500,000.00
一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.10.1020.10.1013: 1713:17:2213: 17:22Oct-20
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年10月10日 星期六1时17分 22秒Saturday, October 10, 2020
创新突破稳定品质，落实管理提高效 率。20.10.102020年10月10日 星期六 1时17分22秒20.10.10
坏账损失的会计处理
应收账款计价
商业折扣
一种促销的手段，与会计账务处理无关； 按实际销售价格确认销售收入和应收账款
现金折扣
鼓励债务人尽早付款，会得到一定百分比的折扣； 用“折扣百分比/付款期限”表示；“2/10”即表 示10天内付款，可给予2％的折扣；“n/30”表示 在30天内付款无折扣。
已冲销的坏账以后收回时，转回应收账 款冲销分录：
借：应收账款 贷：坏账准备
借：银行存款 贷：应收账款
坏账的估计方法
应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法
应收账款余额百分比法
当期估计坏账损失 =期末应收账款余额×估计坏账率 缺点：不同账龄的应收账款采用同一坏账率，
不尽合理
坏账损失的确认
直接转销法（示例）
冲销坏账： 借：资产减值损失 30,000 贷：应收账款-甲
30,000
已冲销坏账以后收回： 借：应收账款-甲 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：应收账款-甲
10,000 10,000
10,000 10,000
直接转销法
缺点：坏账在发生时才确认，确认的坏 账损失与该期收入不具有相关性，因此 不符合权责发生制和配比原则。
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。13:17:2213:17: 2213:1710/10/2020 1:17:22 PM
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.10.1013:17:2213:17O ct-2010-Oct-20
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。13: 17:2213:17:2213:17Saturday, October 10, 2020
应收票据业务示例
举例：2010年12月16日，A公司销售商品给B公 司，金额76,000元，包括增值税11,042.73元， 收到银行承兑汇票一张。银行承兑汇票期限6 个月，年利率6％。
应收票据业务示例
2010年12月16日收到票据时：
借：应收票据
76,000
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税
64,957.27 11,042.73
2010年12月31日计提应收利息
应计利息 ＝76000×6％×16÷365＝199.89 借：应收票据 199.89
贷：财务费用－利息收入 199.89
应收票据业务示例
2011年1、2、3、4、5月底应编制利息计提分 录如下：
借：应收票据
387.29
贷：财务费用－利息收入 387.29
贷：应收票据－B公司
76,587.18
财务费用－利息收入
112.44
应收票据业务示例
如到期票据遭拒付，A负有连带责任：
借：应收账款－B公司 78,273.79
贷：银行存款
78,273.79
第三节 其他应收与预付项目
其他应收款 应收利息 应收股利 预付账款
其他应收款
企业发生的非购销活动的应收债权； 包括应收各种赔款、罚款、存出保证金、 备用金、应收为职工支付的垫付款项等；
应收票据业务示例
2011年6月16日到期票据收回
到期值＝76,000×（1＋6％×182÷365）＝
78,273.79
借：银行存款 78 273.79
贷：应收票据
78 273.79
若票据到期未收回，则转为应收账款
借：应收账款 78 273.79
贷：应收票据
78 273.79
应收票据转让与贴现
备抵法
会计处理 坏账的估计方法 账龄分析法示例 坏账损失的确认 备抵法示例
备抵法（会计循环－调整）
在销售发生的当期估计可能发生的坏账损失， 计提坏账准备，并计入当期损益： 借：资产减值损失 贷：坏账准备
待坏账实际发生时，冲减坏账准备和相应的应 收账款： 借：坏账准备 贷：应收账款
备抵法会计处理
商品售出后，可能发生退货或因产品有 瑕疵客户要求折扣，即折让。销售退回 与折让减少了销售收入总额。
销售净额＝销售总额－销售退回与折让
销售退回与折让
发生退回与折让时： 借：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
发生退回，收回所售商品时 （以商业企业为例） 借：库存商品 贷：主营业务成本
安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.1020.10.1013: 17:2213:17:22October 10, 2020
踏实肯干，努力奋斗。2020年10月10日下午1时17分 20.10.1020.10.10
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年10月10日星期 六下午1时17分 22秒13:17:2220.10.10
应收票据的会计处理
取得应收票据 应收票据 增值税专用发票 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税
期末计提应计利息 利息计算表 借：应收票据 贷：财务费用
应收票据的会计处理
票据到期收回 银行存款回单 借：银行存款 贷：应收票据（面值＋利息）
票据到期，遭拒付 银行拒付通知单 借：应收账款 贷：应收票据
谢谢大家！
按章操作莫乱改，合理建议提出来。2020年10月下 午1时17分20.10.1013: 17October 10, 2020
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2020年10月10日星期 六1时17分22秒 13:17: 2210 October 2020
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。下 午1时17分22秒 下午1时17分13:17:2220.10.10
坏账损失的会计处理
只要采用赊销方式销售商品，坏账就不 可避免。两种坏账损失处理方法：
直接转销法 备抵法
直接转销法
实际发生坏账时，确认坏账损失，计入 当期“资产减值损失”，并冲销应收账 款：
举例：2010年末，某公司三年前销售一 笔商品给甲公司，价值30,000元，一直 无法收回，经批准做坏账处理。2011年5 月甲公司偿还货款10,000元。
应收账款计价
现金折扣 销售退回与折让
现金折扣的会计处理
总价法（我国的会计处理方法）
按折扣前销售价格（发票金额）确认销售收入和应 收账款； 现金折扣在发生时才确认，计入“财务费用”
净价法
按折扣后的金额确认销售收入和应收账款； 如债务人未能获得现金折扣，多收金额作为提供信 贷收入
销售折扣与折让
应收票据转让
指在票据到期之前将票据背书转让给其他单位或个 人；
背书
指票据持有人在票据背面签字，以转让票据；
背书人与被背书人
即转让人与受让人
应收票据转让与贴现
背书人对票据到期偿付负有连带责任，无追索 权票据除外；
因票据转让产生的或有负债，需在报表附注中 加以披露；
目前只可背书转让给银行，即票据贴现。
中级财务会计
第三章 应收及预付账款
应收及预付项目的会计处理
应收及预付项目的内容
应收账款 应收票据 其他应收与预付项目
应收及预付项目的内容
应收账款及坏账 应收票据及贴现 其他应收款 应收利息 应收股利 预付账款
第一节 应收账款
应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳 务等业务，向购货单位或接受劳务单位收取的 款项，包括货款、税款和代客户垫付的各种款 项。应收账款通常按实际发生额计价入账。应 收账款计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣 等因素。
尚未计提利息 ＝76000×6％×9÷365＝112.44
应计利息合计＝699.62
应收票据业务示例
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 贴现息＝78,273.79×7％×126÷365 ＝1,891.44
贴现额＝78,273.79－1,891.44＝76,382.35
借：银行存款
76,382.35
财务费用－利息费用 317.27
应收账款的核算
为了核算和监督应收账款的形成和回收情况， 企业应设置“应收账款”科目。它属于资产类 科目。借方登记应收账款的增加；贷方登记应 收账款的减少；期末借方余额反映企业尚未收 回的应收账款。本科目应按照不同的购货单位 或接受劳务单位设置明细账，进行明细核算。 不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的 账款也在本科目核算。
指票据到期前票据持有人为取得资金，按票据到期 值向银行贴付一定金额利息，将票据转让给银行。
应收票据贴现
贴现计算
贴现额：指票据到期值扣除利息之后的金额。 到期值 ＝票据面值×（1＋票面利率×票据期限） 票据期限=票据到期天数÷365 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 贴现额＝票据到期值－贴现息
应收票据转让和贴现
业务分析与会计处理
5日，预付明年第一季度报刊杂志费 3,680元。
借：预付账款 贷：银行存款
3,680.00 3,680.00
业务分析与会计处理
22日，预付下年1-3月份排污费20000元。
借：预付账款 贷：银行存款
20,000.00 20,000.00
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.10.1020.10.10Saturday, October 10, 2020
510 000
坏账准备年初余额
30 000
2010年赊销总额
1 640 000
2010年收回应收账款 1 700 000
2010年已冲销坏账
10 000
第二节 应收票据
基本概念 应收票据的确认 应收票据的会计处理 应收票据转让和贴现 应收票据业务示例
应收票据基本概念
应收票据即指商业票据，是由债权人或 债务人签发的表明债务人应在约定时日 偿付约定金额的票据，分为：
定期估计坏账损失，计提坏账准备。
应收利息
因债权投资产生的已到付息期尚未领取 的利息；
到期还本付息的长期债券应收利息，不 计入本科目
应收股利
该科目反映应收现金股利和应收其他公司 利润；
购买股票时，如实际支付款项中包含已宣 告发放、但未领取的现金股利，按应领取 金额计入本科目；
对外投资应分得的现金股利或利润，应在 宣布之日计入本科目。
有确凿证据表明应收账款不能收回，如债务单 位已撤销或破产；
有证据表明该应收账款收回的可能性不大，如 债务人资不抵债、现金流量严重不足、发生严 重自然灾害导致停产而在短期内无法偿还债务；
应收账款逾期3年以上，债务人仍没履行偿债 义务。
备抵法（示例）
某公司2010年有关资料如下：
应收账款年初余额
票据贴现的会计处理 银行贴现凭证 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用（或借方）
因贴现产生的或有负债，需在报表附注中加以 披露。
应收票据业务示例
举例：承上例。2011年2月10日，由于A公司急 需资金，将票据送银行贴现，银行贴现率7％。
已计提利息 ＝76000×6％×47÷365＝587.18
商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息票据和不带息票据
应收票据的确认
按票据面值计价；
带息票据，期末将应计利息确认为利息收入（财务 费用），并计入应收票据账面价值： 应计利息＝票据面值×票面利率×期限
应收票据的坏账处理与应收账款的坏账处理 相同；
超过承兑期仍未收回的应收票据转作应收账 款，并计提坏账。
预付账款
基本概念 会计处理
预付账款
基本概念
为取得生产经营所需物资，按合同规定预付 给供货方的款项；
预付款项情况不多的企业可不设“预付 账款”账户，而是计入“应付账款”账 户借方；
按供货单位设明细账
预付账款会计处理项目
2日，预付工程款
借：预付账款
1,500,000.00
贷：银行存款
1,500,000.00
一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.10.1020.10.1013: 1713:17:2213: 17:22Oct-20
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年10月10日 星期六1时17分 22秒Saturday, October 10, 2020
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