第三章应收款项及预付账款
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第三章应收款项及预付账款
备用金的核算
备用金：不是现金，而是其他应收款 管理方式： （1）定额管理 （2）非定额管理 科目设置：
设 “其他应收款——备用金”科目 或专设“备用金”科目核算
第三章应收款项及预付账款
定额管理
例3-7
（1）华兴公司给销售部核定的备用金定额为6 000元，以 现金拨付。
借：其他应收款—备用金(销售部) 6 000
应收票据贴现
概念
持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行 行，银行受理后，从应收票据到期金额中扣除按银行的贴现 率计算的贴现息，将余额付给贴现企业的业务活动。
贴现期、票据期和持票期的关系
出票日
贴现日
票据期间 到期日
持票期
贴现期
第三章应收款项及预付账款
计算
票据到期值=面值× （1+票据利率×票据有效期） （不带息票据，票据到期值即面值） 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现净额=票据到期值-贴现息
第三章应收款项及预付账款
例某2-5企业2006年10月1日向丙公司销售产品一批，价款10 万元，收到丙公司当日签发的面值10万元，期限为6个月的商 业承兑汇票一张，票面利率8% (假设不考虑增值税)。
要求：编制相关会计分录。
收到时
年度终了（2006-12）
借：应收票据 10万 贷：主营业务收入 10万
贴现时
到期时，承兑人按期付款
借：银行存款 200 900 财务费用 4 100 贷：短期借款 205 000
借：短期借款 205 000 贷：应收票据 200 000 财务费用 5 000
到期承兑人无力付款，如何处理？
第三章应收款项及预付账款
三、预付账款的核算
支付定金 对方企业发货时
支付尾款
借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款
第三章应收款项及预付 账款
2020/12/7
第三章应收款项及预付账款
内容提示
➢应收款项的概念 ➢应收账款的核算 ➢应收票据的核算 ➢预付账款及其他应收款的核算 ➢应收账款的减值的核算
⊙商业折扣与现金折扣的核算 ⊙带息票据的计算与账务处理 ⊙坏账准备的计提与账务处理
重点 难点
第三章应收款项及预付账款
例2某-4企业2008年10月1日向广州公司销售产品一批， 价款10 000元，增值税1 170元，收到广州公司当日签 发的面值11 700元，期限为6个月的商业承兑汇票一张。 试编制相关会计分录。
收到时
借：应收票据 11 700
贷：主营业务收入
10 000
应交税费-应交增值税（销项税）1 170
第三章应收款项及预付账款
（1）2009年末提取坏账： 100万×3‰=0.3万 借:资产减值损失0.3
贷:坏账准备0.3
（2）2010年发生坏账： 借:坏账准备0.6
贷:应收账款0.6 年末应计提: 120万×3‰+0.3 =0.66 万 借:资产减值损失 0.66
贷:坏账准备 0.66
（3）2011年收回坏账： 借:银行存款 0.5
一、应收款项
企业因销售商品或提供劳务等经营活动应向购货单位 或接受劳务单位收取的款项，包括商品或劳务的售价、增 值税款及代垫的运杂费等。
1. 应收账款的确认与计量
应收账款应在销售成立时，按实际发生额入账 （1）商业（销售）折扣——销售时确认折扣 原理：销售越多，折扣越多。 （2）现金折扣——收款时确认折扣 原理：越早付款，越少付款。 核算方法：总价法、净价法。
到期支付
若到期对方无力支付
借：银行存款 11 700 贷：应收票据 11 700
借：应收账款 11 700 贷：应收票据 11 700
第三章应收款项及预付账款
带息应收票据的核算
带息票据利息的计算
应收票据利息 ＝应收票据票面金额×利率×期限
其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按月计算时：对日计算，但月尾除外； 按日计算时：算头不算尾，或算尾不算头
银行存款
1 000
收到款项时：
借：银行存款
12 700
贷：应收账款-上海公司 12 700
第三章应收款项及预付账款
商业折扣
按折扣后的净额确认销售收入
例2-2
某公司向广州公司销售一批商 品，价目表上标明售价为 100 000元，由于是批量销售，企业经予10%的商业折扣， 该企业开出增值税专用发票，价款为90 000元，增值税15 300元，货已发出，款项未收。
借：应收票据 0.2万 贷：财务费用 0.2万
2006年底计息:10万×8%×3/12=0.2万
到期时 借：银行存款 10.4万
收到时 计提利息
贷：应收票据 10.2万
财务费用 0.2万
2007年计息:10万×8%×3/12=0.2万2006-10-1 2006年底
到期时 2007-4-1
第三章应收款项及预付账款
减值测试方法——估计坏账损失的方法
金额重大
个别认定法
金额非重大
应收款项余额百分比法 账龄分析法
第三章应收款项及预付账款
个别认定法 例3-29010年1月华兴公司向甲公司赊销商品，价税款共
计1 200 000元，收款日为2010年10月30日。但由于甲公 司发生财务困难，截止2010年12月31日尚未归还。但甲 公司承诺将于2011年12月31日偿还900 000元，假设未 来现金流量900 000元的现值为873 786元，其他款项未 作承诺。则应计提坏账准备为：
第三章应收款项及预付账款
销售时：
借：应收账款——从化公司
58 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税（销项税）8 500
若从化公司在10天内付款：
借：银行存款
57 330
财务费用
1 170
贷：应收账款——从化公司 58 500
wk.baidu.com
若从化公司在20天内付款：
借：银行存款
57 915
财务费用
金付讫。张华出差回来，报销差旅费2 800元，余款以现 金交回。
（1）预付差旅费
借：其他应收款—备用金(张华) 3 000
贷：库存现金
3 000
（2）报销差旅费
借：管理费用
2 800
库存现金
200
贷：其他应收款—备用金(张华) 3 000
第三章应收款项及预付账款
五、应收账款减值损失的核算
1.坏账及其确认标准 坏账:企业无法收回或收回可能我性们作极不生小与意的赖！应账收的账款 坏账的确认标准:
注：我国商业票据均不带息 应收票据计价—票面价值
“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？
第三章应收款项及预付账款
不带息应收票据的核算
取得时
借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
到期时
借：银行存款 贷：应收票据 借：应收账款（对方无力支付） 贷：应收票据
第三章应收款项及预付账款
第三章应收款项及预付账款
2. 应收账款的核算
无折扣
发票金额 + 代垫运费
例2-1
某企业于3月1日销售一批商品给上海公司，售价10 000元， 增值税1 700元，另以银行存款代垫运费1 000元，货已发 出，账款未收。
借：应收账款-上海公司
12 700
贷：主营业务收入
10 000
应交税费-应交增值税（销项税）1 700
①债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回； ②债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回； ③债务人在较长时间内未履行偿债义务，并有足够证 据表明无法收回或收回的可能性极小。
第三章应收款项及预付账款
2.会计核算方法 直接转销法 在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失直
接记入当期费用，同时冲销该项应收款项。
第三章应收款项及预付账款
核销
借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款
确认后收回
借：应收账款/其他应收款 贷：坏账准备
借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款
第三章应收款项及预付账款
例3-10
A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，提取坏 账准备的比例为3‰ 。
（1）2009年末的应收账款余额为100万元； （2）2010年发生了坏账损失6 000元。年末应收账款 120万元； （3）2011年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5 000元 又收回，期末应收账款130万元。 要求：根据上述资料编制相关的会计处理？
销售时：
借：应收账款-广州公司 105 300
贷：主营业务收入
90 000
应交税费-应交增值税 15 300
收到货款：
借：银行存款 105 300
贷：应收账款-广州公司 105 300
折后价
第三章应收款项及预付账款
现金折扣
总价法 按折扣前的净额确认收入 净价法 按折扣后的净额确认收入
例2-3
某企业向从化公司销售一批产品，发票上价款50 000元， 增值税8 500元，付款条件是2/10、1/20、N/30。编制相 关分录如下：
第三章应收款项及预付账款
例3-6 2011年4月20日，华兴公司所持的大华公司出票日期为 2月20日，期限为6个月、面值为200 000元，年利率为5% 的商业承兑汇票到银行贴现，银行年贴现率为6%，附追索 权。
到期值=200 000×（1+5%×6/12）=205 000（元） 贴现息=205 000×6%×4/12=4 100（元） 贴现值=205 000-4 100=200 900（元）
第三章应收款项及预付账款
带息应收票据的业务处理
收到时 借：应收票据
贷：主营业务收入 应交税费-增（销） 未到期，年度终了时
到期时
借：银行存款 贷：应收票据 财务费用
无力支付时
借：应收票据 贷：财务费用
借：应收账款 贷：应收票据 财务费用
当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。
贷：库存现金
6 000
（2）报销日常管理支出2 000元，财务部补足定额,
借：销售费用
2 000
贷：库存现金
2 000
（3）将定额减至5 000元时,
借：库存现金
1 000
贷：其他应收款—备用金(销售部) 1 000
第三章应收款项及预付账款
非定额管理
例3-采8购员张华预借差旅费3 000元，华兴公司以现
贷：短期借款（面值）
贷：短期借款（到期值）
带 按期 借：短期借款
追 支付 贷：应收票据
索
权
借：应收账款
借：短期借款（到期值） 贷：应收票据（账面价值） 财务费用（未结算入账）
借：应收账款
无力 贷：应收票据（面值）
贷：应收票据（账面价值）
支付 借：短期借款
借：短期借款
贷：银行存款（实际扣款） 贷：银行存款（实际扣款）
第三章应收款项及预付账款
不
不带息
带息
带
借：银行存款（贴现净额） 借：银行存款（贴现净额）
追
借/ 贷：财务费用（差额） 借/贷：财务费用（差额）
索
贷： 应收票据（面值）
贷：应收票据（账面价值）
权
借：银行存款（贴现净额） 借：银行存款（贴现净额）
贴现 借/ 贷：财务费用（差额） 借/ 贷：财务费用（差额）
2010.12.31
900 000 4%
出票日
2011.1.31 贴现 5%
2011.5.31 到期日
到期值=900 000×（1+4%× 5/12）=915 000(元) 贴现息=915 000 × 5% × 4/12=15 250(元) 贴现净值=915,000-15，250=899 750(元)
借：材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全部采购金额）
借：预付账款（尾款金额） 贷：银行存款
预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。
第三章应收款项及预付账款
四、其他应收款的核算
商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。
应收各种赔款、罚款 应收包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项 备用金 预付账款转入 存出保证金 其他应收款、暂付款
585
贷：应收账款——从化公司 58 500
第三章应收款项及预付账款
课外自学
应收帐款融通业务的核算 应收账款的抵借 应收账款的让售
第三章应收款项及预付账款
二、应收票据的核算
应收票据—应收的商业汇票：是指企业因销售商 品提供劳务等而收到的商业汇票。
承兑人不同 商业承兑汇票 银行承兑汇票
是否带息 带息票据 不带息票据
备抵法
根据应收款项可收回金额按期估计坏账损失， 并计提坏账准备，在实际发生坏账时冲减坏账 准备，同时冲销相应的应收款项的方法
CAS规定，只能采用备抵法
第三章应收款项及预付账款
CAS:企业在资产负债表日要对应收款项的账面价值 进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的 应当确认减值损失，计提减值准备。
企业应计提的坏账准备为: 1 200 000-873 786=326 214（元）
第三章应收款项及预付账款
计提
若计提的坏账准备金额大于“坏账准备”科目贷方余额
借：资产减值损失—计提的坏账准备
贷：坏账准备
（差额）
若计提的坏账准备金额小于“坏账准备”科目贷方余额 借：坏账准备 贷：资产减值损失—计提的坏账准备 （差额）
备用金的核算
备用金：不是现金，而是其他应收款 管理方式： （1）定额管理 （2）非定额管理 科目设置：
设 “其他应收款——备用金”科目 或专设“备用金”科目核算
第三章应收款项及预付账款
定额管理
例3-7
（1）华兴公司给销售部核定的备用金定额为6 000元，以 现金拨付。
借：其他应收款—备用金(销售部) 6 000
应收票据贴现
概念
持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行 行，银行受理后，从应收票据到期金额中扣除按银行的贴现 率计算的贴现息，将余额付给贴现企业的业务活动。
贴现期、票据期和持票期的关系
出票日
贴现日
票据期间 到期日
持票期
贴现期
第三章应收款项及预付账款
计算
票据到期值=面值× （1+票据利率×票据有效期） （不带息票据，票据到期值即面值） 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现净额=票据到期值-贴现息
第三章应收款项及预付账款
例某2-5企业2006年10月1日向丙公司销售产品一批，价款10 万元，收到丙公司当日签发的面值10万元，期限为6个月的商 业承兑汇票一张，票面利率8% (假设不考虑增值税)。
要求：编制相关会计分录。
收到时
年度终了（2006-12）
借：应收票据 10万 贷：主营业务收入 10万
贴现时
到期时，承兑人按期付款
借：银行存款 200 900 财务费用 4 100 贷：短期借款 205 000
借：短期借款 205 000 贷：应收票据 200 000 财务费用 5 000
到期承兑人无力付款，如何处理？
第三章应收款项及预付账款
三、预付账款的核算
支付定金 对方企业发货时
支付尾款
借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款
第三章应收款项及预付 账款
2020/12/7
第三章应收款项及预付账款
内容提示
➢应收款项的概念 ➢应收账款的核算 ➢应收票据的核算 ➢预付账款及其他应收款的核算 ➢应收账款的减值的核算
⊙商业折扣与现金折扣的核算 ⊙带息票据的计算与账务处理 ⊙坏账准备的计提与账务处理
重点 难点
第三章应收款项及预付账款
例2某-4企业2008年10月1日向广州公司销售产品一批， 价款10 000元，增值税1 170元，收到广州公司当日签 发的面值11 700元，期限为6个月的商业承兑汇票一张。 试编制相关会计分录。
收到时
借：应收票据 11 700
贷：主营业务收入
10 000
应交税费-应交增值税（销项税）1 170
第三章应收款项及预付账款
（1）2009年末提取坏账： 100万×3‰=0.3万 借:资产减值损失0.3
贷:坏账准备0.3
（2）2010年发生坏账： 借:坏账准备0.6
贷:应收账款0.6 年末应计提: 120万×3‰+0.3 =0.66 万 借:资产减值损失 0.66
贷:坏账准备 0.66
（3）2011年收回坏账： 借:银行存款 0.5
一、应收款项
企业因销售商品或提供劳务等经营活动应向购货单位 或接受劳务单位收取的款项，包括商品或劳务的售价、增 值税款及代垫的运杂费等。
1. 应收账款的确认与计量
应收账款应在销售成立时，按实际发生额入账 （1）商业（销售）折扣——销售时确认折扣 原理：销售越多，折扣越多。 （2）现金折扣——收款时确认折扣 原理：越早付款，越少付款。 核算方法：总价法、净价法。
到期支付
若到期对方无力支付
借：银行存款 11 700 贷：应收票据 11 700
借：应收账款 11 700 贷：应收票据 11 700
第三章应收款项及预付账款
带息应收票据的核算
带息票据利息的计算
应收票据利息 ＝应收票据票面金额×利率×期限
其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按月计算时：对日计算，但月尾除外； 按日计算时：算头不算尾，或算尾不算头
银行存款
1 000
收到款项时：
借：银行存款
12 700
贷：应收账款-上海公司 12 700
第三章应收款项及预付账款
商业折扣
按折扣后的净额确认销售收入
例2-2
某公司向广州公司销售一批商 品，价目表上标明售价为 100 000元，由于是批量销售，企业经予10%的商业折扣， 该企业开出增值税专用发票，价款为90 000元，增值税15 300元，货已发出，款项未收。
借：应收票据 0.2万 贷：财务费用 0.2万
2006年底计息:10万×8%×3/12=0.2万
到期时 借：银行存款 10.4万
收到时 计提利息
贷：应收票据 10.2万
财务费用 0.2万
2007年计息:10万×8%×3/12=0.2万2006-10-1 2006年底
到期时 2007-4-1
第三章应收款项及预付账款
减值测试方法——估计坏账损失的方法
金额重大
个别认定法
金额非重大
应收款项余额百分比法 账龄分析法
第三章应收款项及预付账款
个别认定法 例3-29010年1月华兴公司向甲公司赊销商品，价税款共
计1 200 000元，收款日为2010年10月30日。但由于甲公 司发生财务困难，截止2010年12月31日尚未归还。但甲 公司承诺将于2011年12月31日偿还900 000元，假设未 来现金流量900 000元的现值为873 786元，其他款项未 作承诺。则应计提坏账准备为：
第三章应收款项及预付账款
销售时：
借：应收账款——从化公司
58 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税（销项税）8 500
若从化公司在10天内付款：
借：银行存款
57 330
财务费用
1 170
贷：应收账款——从化公司 58 500
wk.baidu.com
若从化公司在20天内付款：
借：银行存款
57 915
财务费用
金付讫。张华出差回来，报销差旅费2 800元，余款以现 金交回。
（1）预付差旅费
借：其他应收款—备用金(张华) 3 000
贷：库存现金
3 000
（2）报销差旅费
借：管理费用
2 800
库存现金
200
贷：其他应收款—备用金(张华) 3 000
第三章应收款项及预付账款
五、应收账款减值损失的核算
1.坏账及其确认标准 坏账:企业无法收回或收回可能我性们作极不生小与意的赖！应账收的账款 坏账的确认标准:
注：我国商业票据均不带息 应收票据计价—票面价值
“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？
第三章应收款项及预付账款
不带息应收票据的核算
取得时
借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
到期时
借：银行存款 贷：应收票据 借：应收账款（对方无力支付） 贷：应收票据
第三章应收款项及预付账款
第三章应收款项及预付账款
2. 应收账款的核算
无折扣
发票金额 + 代垫运费
例2-1
某企业于3月1日销售一批商品给上海公司，售价10 000元， 增值税1 700元，另以银行存款代垫运费1 000元，货已发 出，账款未收。
借：应收账款-上海公司
12 700
贷：主营业务收入
10 000
应交税费-应交增值税（销项税）1 700
①债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回； ②债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回； ③债务人在较长时间内未履行偿债义务，并有足够证 据表明无法收回或收回的可能性极小。
第三章应收款项及预付账款
2.会计核算方法 直接转销法 在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失直
接记入当期费用，同时冲销该项应收款项。
第三章应收款项及预付账款
核销
借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款
确认后收回
借：应收账款/其他应收款 贷：坏账准备
借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款
第三章应收款项及预付账款
例3-10
A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，提取坏 账准备的比例为3‰ 。
（1）2009年末的应收账款余额为100万元； （2）2010年发生了坏账损失6 000元。年末应收账款 120万元； （3）2011年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5 000元 又收回，期末应收账款130万元。 要求：根据上述资料编制相关的会计处理？
销售时：
借：应收账款-广州公司 105 300
贷：主营业务收入
90 000
应交税费-应交增值税 15 300
收到货款：
借：银行存款 105 300
贷：应收账款-广州公司 105 300
折后价
第三章应收款项及预付账款
现金折扣
总价法 按折扣前的净额确认收入 净价法 按折扣后的净额确认收入
例2-3
某企业向从化公司销售一批产品，发票上价款50 000元， 增值税8 500元，付款条件是2/10、1/20、N/30。编制相 关分录如下：
第三章应收款项及预付账款
例3-6 2011年4月20日，华兴公司所持的大华公司出票日期为 2月20日，期限为6个月、面值为200 000元，年利率为5% 的商业承兑汇票到银行贴现，银行年贴现率为6%，附追索 权。
到期值=200 000×（1+5%×6/12）=205 000（元） 贴现息=205 000×6%×4/12=4 100（元） 贴现值=205 000-4 100=200 900（元）
第三章应收款项及预付账款
带息应收票据的业务处理
收到时 借：应收票据
贷：主营业务收入 应交税费-增（销） 未到期，年度终了时
到期时
借：银行存款 贷：应收票据 财务费用
无力支付时
借：应收票据 贷：财务费用
借：应收账款 贷：应收票据 财务费用
当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。
贷：库存现金
6 000
（2）报销日常管理支出2 000元，财务部补足定额,
借：销售费用
2 000
贷：库存现金
2 000
（3）将定额减至5 000元时,
借：库存现金
1 000
贷：其他应收款—备用金(销售部) 1 000
第三章应收款项及预付账款
非定额管理
例3-采8购员张华预借差旅费3 000元，华兴公司以现
贷：短期借款（面值）
贷：短期借款（到期值）
带 按期 借：短期借款
追 支付 贷：应收票据
索
权
借：应收账款
借：短期借款（到期值） 贷：应收票据（账面价值） 财务费用（未结算入账）
借：应收账款
无力 贷：应收票据（面值）
贷：应收票据（账面价值）
支付 借：短期借款
借：短期借款
贷：银行存款（实际扣款） 贷：银行存款（实际扣款）
第三章应收款项及预付账款
不
不带息
带息
带
借：银行存款（贴现净额） 借：银行存款（贴现净额）
追
借/ 贷：财务费用（差额） 借/贷：财务费用（差额）
索
贷： 应收票据（面值）
贷：应收票据（账面价值）
权
借：银行存款（贴现净额） 借：银行存款（贴现净额）
贴现 借/ 贷：财务费用（差额） 借/ 贷：财务费用（差额）
2010.12.31
900 000 4%
出票日
2011.1.31 贴现 5%
2011.5.31 到期日
到期值=900 000×（1+4%× 5/12）=915 000(元) 贴现息=915 000 × 5% × 4/12=15 250(元) 贴现净值=915,000-15，250=899 750(元)
借：材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全部采购金额）
借：预付账款（尾款金额） 贷：银行存款
预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。
第三章应收款项及预付账款
四、其他应收款的核算
商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。
应收各种赔款、罚款 应收包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项 备用金 预付账款转入 存出保证金 其他应收款、暂付款
585
贷：应收账款——从化公司 58 500
第三章应收款项及预付账款
课外自学
应收帐款融通业务的核算 应收账款的抵借 应收账款的让售
第三章应收款项及预付账款
二、应收票据的核算
应收票据—应收的商业汇票：是指企业因销售商 品提供劳务等而收到的商业汇票。
承兑人不同 商业承兑汇票 银行承兑汇票
是否带息 带息票据 不带息票据
备抵法
根据应收款项可收回金额按期估计坏账损失， 并计提坏账准备，在实际发生坏账时冲减坏账 准备，同时冲销相应的应收款项的方法
CAS规定，只能采用备抵法
第三章应收款项及预付账款
CAS:企业在资产负债表日要对应收款项的账面价值 进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的 应当确认减值损失，计提减值准备。
企业应计提的坏账准备为: 1 200 000-873 786=326 214（元）
第三章应收款项及预付账款
计提
若计提的坏账准备金额大于“坏账准备”科目贷方余额
借：资产减值损失—计提的坏账准备
贷：坏账准备
（差额）
若计提的坏账准备金额小于“坏账准备”科目贷方余额 借：坏账准备 贷：资产减值损失—计提的坏账准备 （差额）