试论“营业税”改征“增值税”对港口物流行业的影响

试论“营业税”改征“增值税”对港口物流行业的影响
作者：谭静
来源：《财讯》2018年第15期
随着我国相关部门对于增值税的深化改革的进行，我国流转税之中的两大税种开始面临着全盘的改革，而其对于港口企业的影响也是十分大的，因此我们需要对此进行研究。

本文则以部分港口企业作为范例，分期“营改增”对其的影响，并且就此提出相关的建议和方法，以期求得其进一步的发展。

营业税增值税港口物流行业
序言
营业税和增值税两者，其在我国现行的商品税制结构之中所处的地位是十分重要的，这两者从整个征税范围上来看，其是平行征收同时起到互为补充作用的。

然而，随着我国经济的进一步发展和提升，市场经济的建立与不断完善，这种税制开始展现出其不合理的地方，其征税的方法是按照行业来进行征收的，因此造成了很多的我问题，甚至对于整个国家经济的运行造成了很大的影响，从而对于国家经济结构的转型来说是十分不利的，因此，国家对于营业税改增值税进行全面的推进是十分有必要，并且同时也是迫在眉睫的一件事。

增值税扩围改革的必要性
（1）两税并行会对增值税作用造成影响
我国对于大部分的第三产业征收的不是增值税而是营业税，而除了这些第三产业以外，还包括了港口在内的交通运输行业，因此这就导致了在整个经济运行的过程中，增值税的作用得到了减弱，不利于增值税中性效应的发挥。

在港口行业之中，其主要包括的运输服务是一些码头上的装卸以及搬运等等服务，而这些工作和其他交通运输业相比起来，其起到的作用都是差不多的，其对于各个环节起到了一定的衔接作用，这其中就包括了生产、分配等等环节，除此以外，其还起到了对于各个城乡、各个地区之间进行沟通的作用，成为了这些城乡、部门之间沟通的一个维系。

（2）不对大服务业征收增值税，不利于行业的发展
首先，营业税针对的是介仆的所有营业额度，因此就没有办法实现抵扣，这样一来就会从一定程度上产生税务征收了一次又一次的现象，而这种情况的产生，则是对于企业成产以及投
资决策的一种扭曲。

而在这其中，港口行业其作为整个生产制造行业的延伸，不仅仅意味着使得与之相关的获得在空间上得到了位置的移动，除此以外其更加是整个货物的价值由此得到升值的一个过程，而进行货物装卸以及货物运输的港口行业，在此过程之中也具有一定的增值额。

然而就目前正在实行的增值税来看，其把在自身性质上属于生产过程进行延伸的这种港口的行业进行了排除，而同时对于其就全部的营业额进行征收，那么这便是一种进行重复征税的行为。

其次，在国际上，出口使用零税率是一种通行的做法，然而由于目前我国的一些大型的服务业，对其适用的是营业税，因此在商品进行出口的时候就没有办法进行税款的退款，这样便导致了一些服务是含税出口的。

（3）国际上大多国家对于商品和服务共同征收增值税
每个国家由于其自身情况不同，因此其选择的征收税务的方式也是千差万别的。

而在这个过程中，不同的國家其对于一些包括了港口在内的交通运输行业等等的劳务，进行的增值税征收的情况也是不一样的，甚至于有很多的国家，都会选择将交通运输的行业纳入到整个增值税征收的范围中来。

由此可见，我们把增值税的征收范围进行一定的扩大，将其扩大到所有的商品以及服务中来，进而使得增值税来对于营业税进行取代，这是符合国际惯例的，同时也是我国味蕾增值税改革的一个必然的做法与选择。

营业税改增值税对于港口物流行业的影响
港口物流行业，其是利用一些码头的设施，同时使用一定的装卸器械等等相关的工具，以此来实现被运输对象的位置得到转移的—个基础性的产业部门。

港口业和一般的工商业相比较起来所展现的不同之处主要在于，其产品的形态不是物质性的，同时其展现出来的效用具有同一性，此外，产品的生产、销售以及产品的消费三者之间具有同时行。

（1）对于企业税收负担的影响
增值税的税收负担和营业税的税收负担相比起来是不一样的，增值税的税收负担不仅仅和纳税人的收入水平之间是相互关联的，同时其还和纳税人成本之中可以获得的相关抵扣的项目之间是相互关联的。

在成本中，可以用来抵扣的项目，其在整个收入中所占的比重高低，是可以直接影响到港口企业进行营改增后，所将会承担的税收负担的。

而作为港口行业来说，其是一个以非流动性资产为主的一个行业，而在这其中，固定资产里只有动产之中所含有的一些增值税，才能够被允许进行一定的抵扣，这便导致了，码头、泊位等等这些东西的使用权，这些占据了整个港口企业一大部分比重的资产，其所含的增至收都是不能够被抵扣的，然而与之相比，动产所占的比重则比较小，进而会出现大部分的港口企业会有税负加重的情况。

（2）对财政收入的影响
在我们目前实行的分税制的这种财政体制之下，所谓的增值税以及地方共享税，其是由国家的税务机关来进行统一征收和管理的，而在目前，营业税是地方的第一大税种，当增值税得到了扩大之后，营业税将会被增值税所取代，这样一来便会对于地方的财政收入造成一定的影响，同时其还有可能会对于港口行业将来的发展造成一定的影响，会在一定的程度上对于政府对港口行业的扶持力度以及其发展的积极性造成一定的削弱性作用。

（3）对于试点物流企业的影响
我国为了促进物流行业的发展，曾经出台了相关文件对于试点的物流企业来采取差额纳营业税的这种政策，而其主要的内容就是，被选中的试点企业，其将自己所承揽的一些运输业务进行一定的分配，将之分给其他的单位，并且由进行统一价款的收取，在此之后，在通过企业取得的全部收入，来减掉支付给其他运输企业的运费，这之后所得到的余额来将其作为营业额所征收的营业税，这样一来的话可以很好地减少试点物流企业的税收负担，从而可以鼓励物流企业得到进一步的发展。

然而当实行了营改增之后，这项抵扣的政策并没有发生太大变化，可是税率却得到了上升，因此这对于试点的物流企业来说，是对于其税收负担的一种增加。

[1]杨婷姣，物流业营业税改征增值税的效果分析[D].北京交通大学，2017.
[2]王姿兰.简述营业税改征增值税对物流行业的影响[J].中国国际财经（中英文），2016 （16）：41-42.
[3]黄煜，营业税改增值税对交通运输业公司的影响分析[D].南华大学，2014.。