谈谈税源监控

谈谈税源监控

全省国税系统税源建设课题研讨论文

也谈税源监控

无非

税源监控是税务机关掌握应征税款的规模与分布的综合性工作。假如税源监控别力，则申报核税、帐证治理和稽查审计等都将失去依据，成为无源之水，无本之木。近年来，税源随着经济的进展呈现出许多新的特点，产生了许多新的咨询题，使作为税收征收治理基础的税源监控显得尤其重要。

一、目前税源失控的几种表现

（一）漏征漏管个体工商户居高别下。据有关资料表明，当前漏征漏管现象的存在别是个别地区的咨询题，而是实行集中征收后产生的一具普遍且难以根除的咨询题。今年7月份以来，某某市国税局在工商部门及城区政府的配合下，组织了100多人次对市区建造装饰材料市场、水果批发市场、海鲜批发市场等专业市场以及大型集贸市场进行税务登记专项检查，在检查的7548户纳税户中，就有900多户有税务登记违章行为，查出漏征漏管户460户。补税罚款6万余元。另外，据某某市工商局提供的资料反映，今年5—7月，该局共办理工商登记2254户，其中应办理国税税务登记的纳税人为1834户，但截止8月25日，仅有1306户前来办理税务登记证，办证率为71%。

（二）商业普通纳税人税收流失严峻。

今年7至9月，按省局部署，某某市国税局对全市使用防伪税控系统的商贸企业265户进行了专项检查，经过帐证、帐实结合的办法，查出61户企业存在多种偷逃税行为：购进物资未付完款即抵扣进项税，利用预收帐款、分期收款发出商品等科目隐瞒收入，私设金库进行帐外经营，将购进物资或自产、加工产品用于非应税项目，发生非正常损失别作进项税转出等。共查补税款728.94万元，滞纳金214.31万元、罚款232.47万元。

（三）部分小规模纳税人尤其是私营企业借帐证混乱偷逃税。随着市场经济的进展，私营企业数量逐渐增多，规模越来越大，国家从私营企业取得的税收也别断增加，但私营企业会计工作仍相当薄弱，随意性比较大，增加了税务机关查帐征收的难度。有的税务机关图省事，对应建帐核实征收的企业干脆实行定额征收。由此造成税收大量流失。

（四）工业企业利用灵便的经营手段转移、躲避税收。目前，在某某市的一些工业企业，特别是一些大集团公司纷纷采取所谓“直销”、“联营”、“专卖”、“总代理”等经营方式，使经营该企业产品的商业企业以近于甚至低于进货成本的价格销售商品，然后由厂家将利润另外以各种方式返还给商业企业，造成利润转移，躲避增值税或导致增值税在行业间、地区间发生非正常的转移，使局部地区增值税税负落低。

（五）企业利用电子商务躲避税收。在当今电子计算机技术突飞猛进，以及产品价格日渐落低的事情下，微机正逐渐走进办公场所和一般家庭，从而使电子商务从无到有，到日益兴隆。据报载，我国今年电子商务交易可达8亿元，2002年预计可达100亿元。这一商业活动的“交易场所”是企业在互联上开设的站，顾客只要将钞票存到商家指定的帐号即可，商家经过邮寄，或者经过设在顾客所在地的经销点或货仓直接为顾客送货上门。这使税务机关面临难以认定企业常设机构、难以认定销售性质、难以有效开展税务稽查等咨询题。如此，电子商务越兴盛，税收流失将越严峻。

二、造成税源失控的几个因素

（一）新征管模式的缺陷，使税务机关治理难以到位。1996年国家税务总局提出的征管模式突出了申报、服务、征收、稽查等特点，节约了人力，提高了办税效率。但它却忽视了税收基础的治理。虽然近年来我们采取增加检查次数、征管查部门互通信息、推行代征代管等方法努力堵漏补缺，但由于这些方法基本属于治标性质，虽一时奏效，却无法从全然上遏制部分纳税人，尤其是个体经营户经过频繁变更名称、地址等手段恶意偷逃税款的行为。

（二）理想的税收政策与现实征管方式及手段的冲突。目前的增值税政策是只要普通纳税人企业购进物资，取得进项，就能够申请抵扣税额。一些私营企业利用税务机关人力少，难以进行库存商品清点核对的弱点，进货时均索取专用发票抵扣税额，销售时假如对方是个体消费者，往往别开票别入帐。都市中大商场、超市，经营品种成千上万，要准确核查其存货几乎别可能，故这类公司也存在极大的税收隐患。而部分有“兼营”和“混合销售”行为的纳税人，为尽可能减少税收负担，有意混淆征税范围，人为地将税款在增值税和营业税之间非法流淌，达到少缴税目的。此外，由于收购发票由买方自己开票，税务机关缺乏有效的监控约束，故部分从事农副产品、废旧货物收购的企业虚开辟票现象也比较普遍，使原本毛利率及税负率较高的所谓“高征低扣”企业，其税负率却明显偏低。

（三）普通纳税人企业变动大，税收治理别到位。例如，目前某某市国税局管辖普通纳税人企业3224户，今年1—9月，新认定增值税普通纳税人296户。另外，对一些未按规定或别符合要求的普通纳税人也予取消资格，1—9月共取消369户。在普通纳税人企业变动频繁，商业活动日趋复杂多样、经营手段更趋灵便多变的时候，税务机关却面临着如此的两难：一是人事改革，人员精减，征查力量别脚，而且素养参差别齐；二是对普通纳税人认定过程、认定后缺乏一套规范严密的治理方法。力量别脚，使税务机关容易浮现“抓大放小”现象，侧重于大、中税源企业的征收检查，忽视了小规模纳税人的治理。加上有的稽查、稽核人员业务别精，检查浮光掠影，致使一些涉税咨询题未能及时发觉，一些涉税违章咨询题悬而别决，积重难返。而治理措施别规范严密，导致了一些租赁场地经营的商业企业在取得普通纳税人资格，经营一段时刻之后，如无生机或为了躲避税收，往往趁机连货带票征、ic 卡及设备席卷一空，造成税款流失。

（四）市场竞争日益激烈，利率落低。近几年来，国民经济虽稳定增长，但由于消费市场相对饱和，商业领域已由传统的卖方市场转为买方市场，市场竞争日趋激烈，导致企业利率普遍偏低。故多数纳税人采取薄利多销、落价处理等手段促销，毛利率极低。一些由于经营别善，在竞争中处于劣势，浮现亏损经营的企业这时往往打税收主意。如一些商业企业随意在普通纳税人和小规模纳税人之间转换“身份”，在税负上避高就低：如果由于税收政策或者税务机关对小规模纳税人的定额偏低，使实际税负偏低，则一些精明的普通纳税人在利益驱动或市场竞争的压力下，由向小规模转变；假如由于政策或者税务机关对小规模纳税人的征税严格，“双定”到位，使小规模纳税人税负高于同类经营的普通纳税人，则一些小规模纳税人将努力按普通纳税人的标准去经营，千方百计争取普通纳税人资格，找求避税、逃税港。

三、解决税源失控的几个办法

（一）提高对税源监控重要性的认识。税收治理实践反复证明，税收治理的基础只能是税源监控。离开了税源监控这一“地面基础”，税收治理中的各种“上层建造”也将站别稳足。现行税收征管模式把税收治理的基础定为纳税申报和优质服务，这是别脚取的。随着现代科技的进展，纳税申报的方式将别断地朝多样化进展，而纳税人申报表上的数字是否可靠将取决于我们做多少有效的征前工作，也即取决于税收征管基础的坚实程度。假如我们在这一咨询题上别能赋予充分的认识和确信，那么大量繁杂的征后堵漏工作将使我们应接别暇，疲于奔命。